Interpretacja 0115-KDIT3.4011.545.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa) i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Działalność gospodarczą rozpoczął Pan 2 listopada 2024 r. Przedmiotem działalności jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), przetwarzanie danych i zarządzanie stronami internetowymi (PKD 63.11.Z), działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z) oraz działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z).

W praktyce świadczy Pan na rzecz klientów usługi tworzenia i obsługi stron internetowych oraz usługi reklamowe i marketingowe, w tym prowadzenie kampanii, pozyskiwanie klientów i projektowanie.

Jest Pan studentem niestacjonarnych studiów I stopnia (licencjackich) na kierunku Marketing i Sprzedaż na (...) w (...).

Studia rozpoczął Pan przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i pierwsze raty czesnego (w tym pierwszą wniesioną 4 października 2024 r.) wniósł przed dniem rozpoczęcia działalności.

Raty wniesione przed dniem rozpoczęcia działalności, tj. przed 2 listopada 2024 r., nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Przedmiotem wniosku są wyłącznie raty czesnego wniesione od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz raty, które zostaną wniesione w przyszłości, do zakończenia studiów (ostatnia rata przypada na czerwiec 2027 r.).

Czesne wnoszone jest w ratach miesięcznych.

Poniesienie wydatków jest udokumentowane umową o świadczenie usług edukacyjnych, harmonogramem opłat oraz potwierdzeniami wniesionych opłat.

Program studiów obejmuje zagadnienia marketingu, sprzedaży, komunikacji marketingowej oraz wykorzystania narzędzi cyfrowych.

Wiedza i umiejętności zdobywane na studiach są bezpośrednio wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności, w szczególności w zakresie usług reklamowych, marketingowych i obsługi klientów, i służą podniesieniu jakości świadczonych usług oraz pozyskiwaniu nowych klientów, co przekłada się na osiągane przychody.

Pytania

1)  Czy wydatki na czesne za studia I stopnia na kierunku Marketing i Sprzedaż, poniesione przez Wnioskodawcę w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od dnia jej rozpoczęcia w dniu 2 listopada 2024 r., Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy wydatki na czesne za te studia, które Wnioskodawca poniesie w przyszłości w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

·  W zakresie pytania pierwszego – wydatki na czesne poniesione w okresie prowadzenia działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.

Kierunek studiów Marketing i Sprzedaż jest bezpośrednio związany z przedmiotem Pana działalności, polegającej na świadczeniu usług reklamowych, marketingowych oraz tworzeniu i obsłudze stron internetowych.

Wiedza zdobywana na studiach jest wykorzystywana w bieżącej działalności, podnosi jakość usług i zwiększa zdolność pozyskiwania klientów, co przekłada się na przychody. Wydatek jest racjonalny i gospodarczo uzasadniony oraz pozostaje w związku przyczynowym z działalnością. Został poniesiony w okresie prowadzenia działalności, gdy istniało już źródło przychodów. Czesne nie zostało wymienione w art. 23 ustawy.

W konsekwencji raty poniesione w okresie prowadzenia działalności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

·  W zakresie pytania drugiego – raty czesnego, które poniesie w przyszłości w trakcie prowadzenia działalności, również będą kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna jest tożsama jak przy pytaniu nr 1, ponieważ związek studiów z działalnością, racjonalność wydatku oraz brak wyłączenia z art. 23 ustawy pozostają niezmienne. Wydatki będą ponoszone w okresie prowadzenia działalności i właściwie udokumentowane. W konsekwencji przyszłe raty czesnego będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Koszty uzyskania przychodów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym, wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Od 2 listopada 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy na rzecz klientów usługi tworzenia i obsługi stron internetowych oraz usługi reklamowe i marketingowe, w tym prowadzenie kampanii, pozyskiwanie klientów i projektowanie.

·      Obecnie jest Pan w trakcie studiów I stopnia (licencjackich) na kierunku Marketing i Sprzedaż. Program studiów obejmuje zagadnienia marketingu, sprzedaży, komunikacji marketingowej oraz wykorzystania narzędzi cyfrowych. Studia rozpoczął Pan przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

·      W związku z ww. studiami opłaca Pan czesne w ratach miesięcznych. Wydatki te są udokumentowane umową o świadczenie usług edukacyjnych, harmonogramem opłat oraz potwierdzeniami wniesionych opłat.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu czesnego poniesionych od dnia rozpoczęcia działalności do momentu ukończenia studiów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

·      czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

·      wydatek ten służy przede wszystkim podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały przy tym ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Pamiętać należy, że kryterium celowości wydatku nie może służyć (…) rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 sierpnia 2017 r., sygn. II FSK 1859/15).

Jeśli jednak np. ukończenie studiów w kierunku zbieżnym z profilem działalności jest niezbędne w celu utrzymania jak najwyższej pozycji na rynku, czy też branża, w której prowadzona jest działalność wymagałaby stałego podnoszenia kwalifikacji czy kompetencji w danej dziedzinie, wydatki na studia mogłyby stanowić koszty uzyskania przychodów.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy wiedza i umiejętności zdobywane na studiach są bezpośrednio wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności, w szczególności w zakresie usług reklamowych, marketingowych i obsługi klientów, i służą podniesieniu jakości świadczonych usług oraz pozyskiwaniu nowych klientów, co przekłada się na osiągane przychody.

Mając zatem na uwadze brzmienie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kierując się treścią wniosku stwierdzam, że poniesione przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności oraz przyszłe opłaty tytułem czesnego za studia na kierunku Marketing i Sprzedaż mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Tym samym stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.

Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ora zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.