Interpretacja 0115-KDIT3.4011.546.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Do 30 kwietnia 2021 r. Spółka X, w której był Pan udziałowcem nie płaciła podatku CIT, natomiast od maja 2021 r. stała się płatnikiem podatku CIT.

Minister Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską nr 17270 z dnia 5 stycznia 2021 r. potwierdził, że zyski wypłacone przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które to zostały wypracowane w okresie do końca 30 kwietnia 2021 r. przez spółkę komandytową nie są ponownie opodatkowane podatkiem dochodowym, źródło: Pismo Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2021 r., znak DD5.054.5.2021.

W Pana przypadku w dniu (...) 2020 r. złożył Pan pisemne Oświadczenie o wystąpieniu ze spółki X.

Wezwał Pan pisemnie Zarząd (w osobie wspólnika większościowego) do rozliczenia swojego wkładu z tytułu niewypłaconych zysków za lata 2016-2020 r., od których to zapłacił Pan podatek dochodowy. Wspólnik odmówił wypłacenia należnej Panu części kapitału, co skutkowało sporem i wystąpieniem na drogę sądową. W 2023 roku po bezskutecznych wezwaniach o wypłatę należnej Panu części kapitału, wstąpił Pan na drogę Sądową ze Spółką, złożył Pan pozew o rozliczenie zaległych należności (zysku wraz z kapitałem).

W dniu (...) 2025 r. w wyniku Ugody Mediacyjnej strony uzgodniły, że z żądanej kwoty (...) (skumulowany zysk) Spółka wypłaci Panu do września 2026 r., w ratach kwotę (...) zł, jako rozliczenie wszystkich zaległych należności.

Daninę solidarnościową jaka wystąpiła w roku 2020 rozliczył Pan w roku 2023 zgodnie z decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...) nr (...) z dnia (...) 2023 r.

W przypadku spłaty do końca bieżącego roku przez Spółkę wszystkich zaległych należności (jest to jeden z wariantów zawartej ugody) Pana dochód w 2025 roku (łączny z otrzymanym zyskiem za lata 2016-2021) przekroczy 1 mln zł, tym samym w roku 2026 powstałby obowiązek zapłaty Daniny Solidarnościowej (DSF). Jednak przekroczenie kwoty 1 mln zł (dochodu) nastąpi tylko w wyniku ewentualnego włączenia do dochodu kwoty rozliczenia, tj. starych zysków za które już odprowadził Pan w latach ubiegłych podatek.

W związku z tym, że zapłacił Pan już podatki: dochodowy PIT od zysku za lata 2016-2021 wraz z daniną solidarnościową (DSF) za rok 2020 r., ma Pan uzasadnione wątpliwości czy w opisanej sytuacji kwota otrzymana ze spółki wymaga ponownego rozliczenia z Urzędem Skarbowym (jej opodatkowania) i w jakiej formie?

Uzupełnienie wniosku

1) Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust. 1 i 1a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z dn. 2025 poz. 163 ze zm.).

2) W Spółce komandytowej występował Pan w charakterze komplementariusza.

3) Rok podatkowy w Spółce pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

4) W Spółce objął Pan ogół praw i obowiązków w zamian za wniesiony wkład o wysokości (...) zł (stanowiący (...)% udziałów). Wkład został wniesiony w formie pieniężnej i niepieniężnej (środki trwałe i wyposażenie - samochód osobowy, komputer i oprogramowanie, narzędzia do prac inżynieryjnych).

a) Ogół praw nabył Pan w formie odpłatnej.

5) W toku prowadzonej działalności nie zwiększał Pan wkładu własnego, pozostał na poziomie (...) zł, tj. na (...)% udziałów.

6) W zyskach Spółki komandytowej posiadał Pan udział na poziomie (...)%.

7) Przychody były opodatkowane w wysokości 19% (podatek liniowy).

8) Ze Spółki komandytowej wystąpił Pan zgodnie z wpisem do KRS (...) 2021 r.

9) Zgodnie z KSH Pana członkostwo winno uprawomocnić się 31 grudnia 2020 r.

10) Ponieważ przepisy zmienionej Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz.U 2020 r., umożliwiły nadanie Spółce komandytowej statusu podatnika CIT, przesunięto okres rozliczeniowy dla tych Spółek do 30 kwietnia 2021 r., tym samym Pana udział w Spółce trwał do 30 kwietnia 2021 r.

Pana dochód obejmował lata od 2016 do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Kwota (...) zł jest kwotą ostateczną, zgodnie z ugodą zawartą (...) 2025 r., i stanowi rekompensatę z tytułu osiągniętych zysków niewypłaconych w poprzednich latach rozliczonych, które rozliczył Pan w PIT36L.a

Wszystkie należne podatki zostały zapłacone.

Pytanie

W związku z tym, że zapłacił Pan już podatki: dochodowy PIT od zysku za lata 2016-2021 wraz z daniną solidarnościową (DSF) za rok 2020 r., ma Pan uzasadnione wątpliwości czy w opisanej sytuacji kwota otrzymana ze spółki wymaga ponownego rozliczenia z Urzędem Skarbowym (jej opodatkowania) i w jakiej formie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie kwoty rozliczenia otrzymane w ramach podpisanej ugody, zostały opodatkowane w latach ubiegłych i nie podlegają opodatkowaniu w 2025 oraz latach kolejnych (jeżeli spółka nie rozliczy całości zobowiązań w roku 2025).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów – w świetle art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy – są:

· kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7 ww. ustawy),

· inne źródła (pkt 9 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o:

· spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28 (pkt 26 ww. ustawy),

· spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (pkt 28 lit. c ww. ustawy).

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…)

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy, wypłata na Pana rzecz kwoty wynikającej z zawartej ugody, ustalającej rozliczenie wystąpienia Pana jako wspólnika ze spółki będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Jednocześnie według treści art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej:

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

- pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Wskazany przepis odnosi się m.in. do udziałów w spółce komandytowej nabytych lub objętych przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji każdy ze Wspólników przychody i koszty podatkowe, w okresie, w którym Spółka nie posiadała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, obowiązany był rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego prawa do udziału w zyskach w Spółce.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą są co do zasady obowiązani opodatkowywać dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonywać rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania byłby wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są wówczas zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Powyższe regulacje, do końca roku 2020 r. – lub alternatywnie do 30 kwietnia 2021 r. – miały również zastosowanie w przypadku prowadzenia działalności w formie spółek komandytowych.

Zatem – przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (za którą w analizowanej sprawie do 30 kwietnia 2021 r. uznawano spółkę komandytową) opodatkowywane były na bieżąco wyłącznie przez wspólników takiej Spółki i na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowane były jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Co do zasady przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i podatku dochodowym od osób prawnych nie generuje sama wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami tych ustaw podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka dokona tej wypłaty.

Jak wynika z opisu sprawy celem nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej wniósł Pan do tej Spółki wkład pieniężny, jak również wkład niepieniężny (środki trwałe i wyposażenie - samochód osobowy, komputer i oprogramowanie, narzędzia do prac inżynieryjnych). W momencie wnoszenia tych wkładów Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast od 1 maja 2021 r. Spółka stała się płatnikiem podatku CIT. W zyskach Spółki komandytowej posiadał Pan udział na poziomie (...)%. (...) 2020 r. złożył Pan pisemne Oświadczenie o wystąpieniu ze Spółki. W 2023 roku po bezskutecznych wezwaniach o wypłatę należnej Panu części kapitału, wystąpił Pan na drogę sądową ze Spółką, złożył Pan pozew o rozliczenie zaległych należności (zysku wraz z kapitałem). W dniu (...) 2025 r. w wyniku Ugody Mediacyjnej strony uzgodniły, że Spółka wypłaci Panu do września 2026 r., w ratach kwotę (...) zł, jako rozliczenie wszystkich zaległych należności. Ze Spółki komandytowej wystąpił Pan zgodnie z wpisem do KRS (...) 2021 r.

Tym samym do opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, co oznacza, że Pana przychód z tytułu wystąpienia ze Spółki może zostać pomniejszony o wydatki faktycznie poniesione na nabycie lub objęcie prawa do „udziałów” w Spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (proporcjonalnie do wysokości prawa do udziału w zysku Spółki w odpowiednich latach) część odpowiadającą uzyskanej przez Pana przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W poprzednim stanie prawnym do przychodów otrzymanych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej i określenia dochodu organy podatkowe stosowały odpowiednio przepisy art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Z art. 24 ust. 3c tej ustawy w stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 roku wynikało natomiast, że:

Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Celem ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ww. ustawy sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów” odwołać należy się do jego wykładni językowej. Przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumę pieniędzy, uszczuplenie majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzeczy, prawa). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział. Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce osobowej, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki faktycznie poniesione na nabycie składników majątkowych wnoszonych aportem (tzw. ich wartość historyczna), a nie ich wartość rynkową na dzień wniesienia.

Uwzględniając powyższe, w Pana sytuacji – na potrzeby ustalenia dochodu w związku z Pana wystąpieniem ze Spółki – w kosztach uzyskania przychodu z tego tytułu jest Pan uprawniony uwzględnić:

· kwotę faktycznie zapłaconą za nabycie praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej (Pana wkład pieniężny do Spółki),

· wydatki faktycznie poniesione przez Pana na nabycie (środki trwałe i wyposażenie - samochód osobowy, komputer i oprogramowanie, narzędzia do prac inżynieryjnych oraz

· określoną zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. proporcjonalnie do wysokości prawa do udziału w zysku Spółki w odpowiednich latach) część odpowiadającą uzyskanej przez Pana przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Zatem w sytuacji, w której przychód tytułem wystąpienia Pana ze Spółki będzie wyższy niż koszty uzyskania przychodów z tego tytułu, różnica (dochód) będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji gdy będzie Pan otrzymywał zwrot z tytułu wystąpienia ze Spółki, w częściach to obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Zatem, w sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce będzie wyższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, różnica (dochód) będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, gdy Spółka pobierze od ww. dochodu zryczałtowany podatek dochodowy, nie będzie Pan miał obowiązku składania deklaracji, informacji podatkowych czy zeznań podatkowych z tego tytułu.

Należy zauważyć, że tylko w sytuacji gdy zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostanie pobrany przez płatnika, wówczas będzie Pan zobowiązany do wykazania go w zeznaniu rocznym, np. PIT-38.

Natomiast w sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce będzie niższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, po Pana stronie nie powstanie dochód, a więc nie będzie on podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie będzie obowiązku składania jakichkolwiek deklaracji, informacji podatkowych czy też zeznań podatkowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.