Interpretacja 0115-KDIT3.4011.553.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W lutym 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od rodziców lokal mieszkalny ( (...) z dnia 24 lutego 2022 r., wartość 250.000 zł).

W listopadzie 2024 r., ze względu na konieczność posiadania lokalu w bezpośrednim sąsiedztwie rodziców z uwagi na niezbędną pomoc związaną ze stanem zdrowia Wnioskodawczyni ((...)), Wnioskodawczyni nabyła od dewelopera nowe mieszkanie ((...) z dnia 6 listopada 2024 r., wartość 495.274 zł).

Z uwagi na ówczesny, wielomiesięczny zastój na rynku nieruchomości, Wnioskodawczyni nie zdołała sprzedać posiadanego lokalu przed terminem płatności za nowy lokal. Aby sfinansować zakup, zaciągnęła 3 pożyczki od jednej osoby fizycznej na łączną kwotę 336.000 zł (odpowiednio: 97.000 zł, 99.000 zł i 140.000 zł, umowy zgłoszone do US, zapłacono PCC-3 w kwocie 1.680 zł). Środki z tych pożyczek zostały w całości i bezpośrednio po wpłynięciu na konto Wnioskodawczyni przelane na rachunek dewelopera jako zapłata za kolejne raty (odpowiednio 2, 4 i 5 rata) na nowe mieszkanie zgodnie z harmonogramem umowy deweloperskiej ((...) § 4. z dnia 30 sierpnia 2023 r.).

Dopiero w kwietniu 2025 r. za pośrednictwem Biura Nieruchomości (koszt pośrednictwa 10.710 zł), Wnioskodawczyni sprzedała darowane mieszkanie za kwotę 357.000 zł ((...) z dnia 14 kwietnia 2025 r.), a uzyskane środki w całości przeznaczyła na niezwłoczną spłatę zaciągniętych wcześniej 3 pożyczek pomostowych wraz z odsetkami (łączna kwota 342.230 zł). Daty tych operacji bankowych, ich kwoty oraz tytuły niezbicie potwierdzają przeznaczenie na zakup nowego lokalu. Wnioskodawczyni dysponuje pełną dokumentacją bankową potwierdzającą przepływ środków: Pożyczkodawca ->Wnioskodawczyni -> Deweloper oraz Sprzedaż -> Wnioskodawczyni -> Pożyczkodawca (spłata).

Pytanie

Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania (nabytego w drodze darowizny w lutym 2022 r.) na spłatę prywatnych pożyczek, które zostały zaciągnięte i faktycznie wykorzystane wyłącznie na zakup nowego mieszkania od dewelopera w listopadzie 2024 r., uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania (tzw. ulgi mieszkaniowej)?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane wydatki uprawniają do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Choć ustawa wprost wymienia spłatę kredytów bankowych, to nadrzędnym celem przepisu jest wspieranie podatników w zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych (np. wyrok NSA II FSK 2533/14), kluczowy jest cel wydatku.

Skoro pożyczka została zaciągnięta wyłącznie na zakup lokalu mieszkalnego, a sprzedaż nieruchomości pozwoliła na definitywne sfinansowanie tego zakupu poprzez spłatę pożyczki, warunki ulgi mieszkaniowej zostały spełnione.

Przyjęcie odmiennego stanowiska naruszałoby zasadę sprawiedliwości podatkowej i cel przepisu, którym jest wspieranie obywateli w nabywaniu mieszkań. Ze względu na zastój na rynku nieruchomości, Wnioskodawczyni nie mogła sprzedać poprzedniego lokalu przed terminem płatności za nowy lokal od dewelopera. Zastosowała więc finansowanie pomostowe w postaci pożyczek od osób fizycznych. Pomiędzy zaciągniętą pożyczką, zakupem nowego mieszkania a spłatą pożyczki ze środków ze sprzedaży starego mieszkania istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Środki z pożyczek zostały w całości niezwłocznie przelane na konto dewelopera (co potwierdzają wyciągi bankowe), a przychód ze sprzedaży został w całości przeznaczony na spłatę tego zadłużenia. Daty tych operacji bankowych, ich kwoty oraz tytuły niezbicie to potwierdzają. Tym samym cel ustawowy - czyli nabycie nowego lokalu mieszkalnego na własne potrzeby - został w pełni zrealizowany ze środków pochodzących ze sprzedaży. Przepisy pozwalają na zaliczenie do ulgi wydatków poniesionych na nowy lokal nawet do wyprzedzającego zakupu, o ile nastąpiło to nie wcześniej niż w okresie 3 lat przed końcem roku sprzedaży.

Opisywany zakup z 2024 r. mieści się w tym terminie. W wypadku niezastosowania ulgi mieszkaniowej doszłoby do kuriozalnego przypadku gdzie Wnioskodawca nieposiadający wystarczających środków na zakup nowego mieszkania (finansowanie głównie przez darowizny i pożyczki) byłby dodatkowo zmuszony do opłacenia 19% podatku od kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania i całkowicie spożytkowanej na zwrot wcześniej zaciągniętych pożyczek na zakup nowego lokalu. Dodatkowo po nabyciu nowego mieszkania z uwagi na stan developerski, Wnioskodawczyni podjęła czynności zmierzające do jego wykończenia jeszcze przed sprzedażą starego mieszkania. Dlatego większa część wydatków na cele mieszkaniowe została poniesiona przed sprzedażą starego niemieszkania, tj. kwietniem 2025 r. Wydatki na własne cele mieszkaniowe mogą być poniesione zgodnie z polskimi przepisami (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT) nie tylko po sprzedaży starego mieszkania (do końca 3. roku podatkowego), ale również przed sprzedażą starego mieszkania, ale nie wcześniej niż w okresie 3 lat przed końcem roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż. Opisane warunki zostały więc w tym przypadku spełnione, dlatego w ocenie Wnioskodawczyni, wydatki poniesione przed sprzedażą starego mieszkania, ale po kupnie nowego uprawniają również do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Pożyczki zostały w całości spożytkowane na spłatę rat za nowe mieszkanie, które stanowi wydatek na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Wydatki na wykończenie lokalu przekazanego w stanie developerskim poniesione zarówno przed sprzedażą starego mieszkania jaki i po jego sprzedaży nie zostały pokryte z pożyczek. Wszystkie trzy pożyczki zostały zaciągnięte u jednej osoby (kuzyna ojca), w kwotach i w czasie terminów spłat kolejnych rat u developera. Umowy pożyczek, zgłoszenia PCC i przelewy zostały odpowiednio opisane w załączniku raty.pdf: Umowy pożyczek: pożyczka (…) na spłatę raty za mieszkanie na ul. X: Pożyczka od rodziny na spłatę raty za mieszkanie Przelewy spłaty pożyczek: Spłata pożyczki (odpowiednio) z dnia 27.12.2023/25.06.2024/25.10.2024 na zakup mieszkania na X (odpowiednio) kwota + 5%.

Jak widać: kwoty, daty i tytuły przelewów dotyczących trzech pożyczek są bezspornie związane ze spłatą odpowiednich rat za nowe mieszkanie u developera i tylko w takim celu zostały zaciągnięte, a środki z nich pozyskane w całości przeznaczone na cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w lutym 2022 r. otrzymała Pani w darowiźnie mieszkanie, które sprzedała w kwietniu 2025 r.

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana została przez Panią przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      aby sfinansować zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, ze względów zdrowotnych, w bezpośrednim sąsiedztwie rodziców zaciągnęła Pani trzy pożyczki od osoby fizycznej na łączną kwotę 336.000 zł;

·      środki zostały w całości i bezpośrednio po wpłynięciu na Pani konto, przekazane na rachunek dewelopera jako zapłata za kolejne raty, zgodnie z harmonogramem spłat;

·      w kwietniu 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie darowane od rodziców a uzyskane środki w całości przeznaczyła na spłatę zaciągniętych wcześniej trzech pożyczek wraz z odsetkami.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej i zaliczenia jako wydatki na własne cele mieszkaniowe przeznaczenia wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na spłatę pożyczki od osoby fizycznej (kuzyna ojca).

Jak już wcześniej wskazano, rozstrzygając o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie wartości przychodu na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Z zacytowanego powyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego obejmują m.in. spłatę kredytu (pożyczki) udzielonego – przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej – na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Zatem, aby dochód ze zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mógł zostać objęty przedmiotowym zwolnieniem muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

·      spłacona pożyczka nie może być jakąkolwiek pożyczką, lecz musi to być pożyczka – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaciągnięta przez podatnika na cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1

oraz

·      musi być to pożyczka zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, przed dniem uzyskania przychodu.

Z omawianego zwolnienia nie mają więc prawa korzystać podatnicy, którzy wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyli na spłatę pożyczki zaciągniętej od innych podmiotów, w tym od osoby fizycznej, nawet jeśli środki z tej pożyczki zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że spłata pożyczek udzielonych Pani – na zakup lokalu mieszkalnego – przez osobę fizyczną, tj. przez inny podmiot niż bank lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa mające siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, nie uprawnia Panią do zastosowania ww. zwolnienia.

Spłata pożyczek zaciągniętych u osób fizycznych na podstawie umów, nawet jeśli środki z tych pożyczek przeznaczone zostały na zakup nieruchomości mieszkalnej, nie jest celem mieszkaniowym wskazanym w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że podmiotem udzielającym pożyczki (kredytu) musi być bank lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, o których mowa w at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy.

W konsekwencji, wydatkowanie przez Panią wartości przychodu ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie od rodziców w lutym 2022 r., na spłatę pożyczek na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, zaciągniętych u osoby fizycznej nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie uprawnia do zastosowania ulgi, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tego rodzaju wydatki nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków na cele mieszkaniowy ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.