Interpretacja 0115-KDIT3.4011.559.2025.2.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe, jednakże z innych względów niż Pan wskazał

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż Pan wskazał.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł tych przychodów.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, ani nigdy wcześniej jej nie prowadził.

Wnioskodawca nie zajmuje się zawodowo sprzedażą nieruchomości, ani nie wykonuje tego typu czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub na podstawie innej umowy prawnej.

W czerwcu 2007 r. rodzice Wnioskodawcy nabyli wspólnie, do majątku wspólnego, zabudowaną nieruchomość rolną położoną we wsi X, gmina (...), powiat (...), województwo (...) (dalej: „Nieruchomość”), na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży – sporządzonego pod Repertorium A nr (...).

W (...) 2007 r. rodzice Wnioskodawcy zawarli umowę ustanawiającą rozdzielność majątkową, w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (...). W rezultacie dokonano podziału współwłasności Nieruchomości – każda ze stron małżeństwa stała się właścicielem ½ udziału w prawie własności Nieruchomości.

W (...) 2021 r. Pani A.A dokonała darowizny swojego ½ udziału w Nieruchomości na rzecz syna, B.A, tj. Wnioskodawcy, na podstawie aktu notarialnego – umowy darowizny – Repertorium A nr (...). W wyniku tej czynności Wnioskodawca stał się współwłaścicielem Nieruchomości w równych częściach ze swoim ojcem – po ½ udziału.

Po dokonaniu tej darowizny Wnioskodawca i jego ojciec – kierując się przede wszystkim względami osobistymi, rodzinnymi oraz potrzebą zabezpieczenia ich przyszłych warunków mieszkaniowych – podjęli wspólną decyzję o budowie domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej („bliźniaka”) na przedmiotowej Nieruchomości. Zgodnie z ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Wnioskodawcy, natomiast inna dla ojca. Taki podział wynikał z ich faktycznego zamiaru wspólnego zamieszkania na jednej nieruchomości, przy jednoczesnym zapewnieniu każdej ze stron niezależnej przestrzeni mieszkalnej. Taki układ stanowił rozwiązanie zgodne z ich potrzebami życiowymi i rodzinnymi.

W celu realizacji tej inwestycji Wnioskodawca i jego ojciec dołożyli wszelkich możliwych starań organizacyjnych i formalnych. Pozyskali oni niezbędną dokumentację projektową, uzyskali decyzję o pozwoleniu na budowę oraz przeprowadzili postępowania administracyjne wymagane przepisami prawa budowlanego i miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Całość inwestycji została w pełni zgodna z przepisami prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz wyłącznie osobisty, rodzinny i mieszkaniowy.

Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r., jednakże jej przebieg był rozłożony w czasie z uwagi na konieczność systematycznego gromadzenia środków finansowych przez Wnioskodawcę i jego ojca. Inwestorzy nie korzystali z zewnętrznego finansowania ani wsparcia inwestycyjnego – wszystkie prace były realizowane na ich koszt, w ramach ich prywatnych środków oraz osobistego zaangażowania.

Realizacja inwestycji wiązała się z dużym nakładem pracy, czasu oraz wysiłku po stronie Wnioskodawcy i jego ojca. Sam proces budowlany był znacząco utrudniony z uwagi na rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji gospodarczej w Polsce, w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–2024. Wzrost kosztów budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty wykończenia budynku doprowadziły do znacznego przekroczenia pierwotnie planowanego budżetu inwestycji.

Zarówno ojciec, jak i Wnioskodawca dysponują obszerną dokumentacją potwierdzającą poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub innymi dokumentami, które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur/dokumentów została wystawiona wyłącznie na ojca Wnioskodawcy, który samodzielnie poniósł wynikające z nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Wnioskodawcę, który również samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na których jako nabywcy wskazani są zarówno ojciec, jak i syn – w tych przypadkach ponieśli oni koszty wspólnie w częściach równych.

Wnioskodawca i jego ojciec – mimo że zamierzeniem pierwotnym było wspólne zamieszkanie w wybudowanym budynku – byli zmuszeni zrewidować swoje plany. Ostatecznie podjęli decyzję o sprzedaży części Nieruchomości, tj. tej, która pierwotnie miała służyć jako miejsce zamieszkania dla ojca.

Warto przy tym podkreślić, że część Nieruchomości, w której zamieszkać ma Wnioskodawcy, nie była i nie jest przeznaczona do sprzedaży – Wnioskodawca zamierza w niej faktycznie zamieszkiwać.

W związku z podjętą decyzją, pod koniec 2024 r. Wnioskodawca i jego ojciec (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części Nieruchomości) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży części Nieruchomości, w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (...), z osobą trzecią zainteresowaną nabyciem tej części. Kupujący wpłacił zaliczkę w wysokości 100 000 zł, która została podzielona po połowie pomiędzy Wnioskodawcę i ojca.

Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r., również w formie aktu notarialnego – Repertorium A nr (...). Całkowita wartość sprzedawanej nieruchomości wyniosła 850 000 zł, przy czym ostatecznie ojciec Wnioskodawcy otrzymał 480 000 zł, a Wnioskodawca 370 000 zł. Różnica wynika z faktu, że ojciec Wnioskodawcy poczynił większe nakłady od Wnioskodawcy na wybudowanie sprzedanej nieruchomości.

Dodatkowo w związku z planowaną sprzedażą części Nieruchomości, Wnioskodawca wraz z ojcem dokonali wyodrębnienia działki przeznaczonej do zbycia (przed sprzedażą), wraz z przynależnym do niej budynkiem. Działanie to miało na celu zachowanie wymaganych formalności prawnych i umożliwienie przeprowadzenia transakcji w zgodzie z obowiązującymi przepisami.

Należy również zauważyć środki otrzymane z tytułu zaliczki oraz pozostała część wynagrodzenia należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości zostaną w części lub w całości przeznaczone na sfinansowanie wykończenia pozostałej części budynku w zabudowie bliźniaczej, w której zamieszka Wnioskodawca. Ojciec Wnioskodawcy nie będzie zamieszkiwał w tej części nieruchomości, ani nie będzie ponosił nakładów na wykończenie części bliźniaka, w której zamieszka Wnioskodawca.

Pytania

1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychód (dochód) uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu otrzymanej zaliczki od kupującego, przeznaczony na wykończenie części budynku, w której zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania?

2) Czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, pozostała część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (z wyłączeniem wcześniej otrzymanej zaliczki) przysługująca Wnioskodawcy, przeznaczona na wykończenie części budynku, w której zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania?

3) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na jej wybudowanie, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę?

4) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 50% wartości wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na Wnioskodawcę, jak i na jego ojca, w sytuacji, gdy nakłady wynikające z tych faktur zostały przez obie strony poniesione w równych częściach?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 oraz 4. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 3

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę nieruchomości, które zostały należycie udokumentowane fakturami VAT wystawionymi imiennie na Wnioskodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Ad 4

W sytuacji, gdy wydatek został faktycznie poniesiony w części przez Wnioskodawcę, a faktura została wystawiona na Wnioskodawcę oraz jego ojca jako współuczestników inwestycji, możliwe jest – zdaniem Wnioskodawcy – ujęcie przez niego w kosztach uzyskania przychodu tej części wydatku, którą faktycznie poniósł (tj. 50%).

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z kolei zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało wprost zdefiniowane przez ustawodawcę w ustawie o PIT, dlatego należy posługiwać się jego potocznym, językowym znaczeniem. Oznacza to, że za koszty odpłatnego zbycia należy uznać wszelkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które były niezbędne do przeprowadzenia transakcji sprzedaży – czyli takie, bez których zawarcie umowy sprzedaży nie byłoby możliwe. Do takich kosztów zalicza się m.in. wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego za wycenę nieruchomości, prowizję pośrednika, czy koszty publikacji ogłoszeń o sprzedaży. Istotne jest, aby między poniesionym wydatkiem a samą czynnością zbycia istniał wyraźny związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie stanowią wydatków na nabycie nieruchomości, lecz jako koszty związane ze sprzedażą pomniejszają uzyskany przychód.

Według art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wynikające z przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wydatki te:

· zostały poniesione w celu wytworzenia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży,

· są odpowiednio udokumentowane – w szczególności fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę, zgodnie z wymogami określonymi w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· stanowią udokumentowane koszty wytworzenia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· są bezpośrednio związane z osiągnięciem przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a zatem mieszczą się w definicji kosztów uzyskania przychodu, o której mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez niego wydatki na budowę nieruchomości, udokumentowane fakturami VAT, stanowią koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości i powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że część faktur dokumentujących wydatki związane z budową nieruchomości została wystawiona na jego ojca i Wnioskodawcę, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do zaliczenia połowy tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Nieruchomość, której dotyczyły ponoszone wydatki, stanowiła wspólne przedsięwzięcie budowlane Wnioskodawcy i jego ojca, w którym każda ze stron partycypowała w kosztach po połowie w tych konkretnych wydatkach.

W ocenie Wnioskodawcy, dla celów zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu kluczowe znaczenie ma faktyczne poniesienie danego wydatku przez podatnika, a nie samo formalne wskazanie nabywcy na fakturze. W związku z tym sam fakt, że na części faktur jako nabywca widnieje również ojciec Wnioskodawcy, nie powinien wykluczać możliwości uwzględnienia przez Wnioskodawcę proporcjonalnej części wydatku w kosztach uzyskania przychodu.

Skoro Wnioskodawca faktycznie poniósł połowę wydatków udokumentowanych tymi fakturami, jest uprawniony do ujęcia w kosztach podatkowych odpowiadającej temu udziałowi części poniesionych wydatków.

Powyższe potwierdza w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 10 kwietnia 2024 roku sygn. 0115-KDIT3.4011.118.2024.2.JS:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Powyższy przepis formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Nakłady na nieruchomość muszą być poczynione przez podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia i udokumentowane fakturą VAT potwierdzającą poniesienie wydatku przez tę osobę. Muszą być również poniesione w czasie posiadania przez niego nieruchomości.

W odniesieniu do powyższego, wyjaśnić należy, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość. Zatem wydatki na nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione w trakcie posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż Pan wskazał.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nabycie nieruchomości/udziału w nieruchomości w drodze darowizny

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze darowizny

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. (…)

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Stosując przepis art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można corocznie podwyższać poniesione koszty nabycia lub koszty wytworzenia, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie.

Pana wniosek

Z opisu sprawy wynika, że:

· W (...) 2021 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od matki udział w nieruchomości w wysokości ½. Pozostały udział w nieruchomości należał do Pana ojca.

· Po otrzymaniu darowizny wspólnie z ojcem podjęli Panowie decyzję o budowie na nieruchomości domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Zgodnie z ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Pana, natomiast inna dla ojca.

· Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r. Całość inwestycji została w pełni zgodna z przepisami prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz wyłącznie osobisty, rodzinny i mieszkaniowy.

· Zarówno Pan jak i Pana ojciec dysponujecie Panowie obszerną dokumentacją potwierdzającą poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub innych dokumentami, które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur/dokumentów została wystawiona wyłącznie na Pana ojca, który samodzielnie poniósł wynikające z nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Pana, który również samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na których jako nabywcy wskazani są zarówno Pan jak i ojciec. W tych przypadkach ponieśli Panowie koszty wspólnie w częściach równych.

· Z uwagi na rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji gospodarczej w Polsce, w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–2024. Wzrost kosztów budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty wykończenia budynku doprowadziły do znacznego przekroczenia pierwotnie planowanego budżetu inwestycji, podjął Pan wspólnie z ojcem decyzję o sprzedaży części nieruchomości.

· Przed sprzedażą część nieruchomości przeznaczona do sprzedaży została wyodrębniona.

· Pod koniec 2024 r. Pan wraz z ojcem (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części nieruchomości) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży części nieruchomości. Kupując wpłacił zaliczkę, która została podzielona po połowie pomiędzy Pana i ojca.

· Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r.

W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia, czy w sytuacji opisanej we wniosku może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości:

· wydatki poniesione na jej wybudowanie, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana, oraz

· 50% wartości wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na Pana, jak i na jego ojca, w sytuacji, gdy nakłady wynikające z tych faktur zostały przez obie strony poniesione w równych częściach.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć kwotę, którą wydatkował na udokumentowane fakturami VAT wydatki na nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości w okresie jej posiadania przez podatnika.

Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Analiza treści art. 22 ust. 6d i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane zostało koniecznością:

· zwiększenia jej wartości,

· poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz

· udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość. Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, poniesione w trakcie posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności nabywcy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym.

Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to udokumentowane koszty wytworzenia (nakłady), które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.

W przedmiotowej sprawie wskazuje Pan, że od 2021 r. do dnia sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości poniósł Pan liczne wydatki związane z jej budową. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT. Przy czym w sytuacji, gdy Pan ponosił wydatki, faktury są wystawione wyłącznie na Pana nazwisko. Natomiast gdy wydatki były ponoszone przez Pana wspólnie z ojcem, to faktury wystawione są łącznie na Pana i ojca.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz przytoczone powyżej przepisy prawa stwierdzam, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w opisanej we wniosku nieruchomości ma Pan prawo zaliczyć:

· faktycznie poniesione przez Pana wydatki na budowę nieruchomości, które zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi imiennie na Pana, oraz

· w sytuacji faktur VAT wystawionych na Pana i Pana ojca - 50% faktycznie poniesionych przez Pana wydatków na budowę nieruchomości.

Stanowisko Pana jest zatem co do zasady prawidłowe. Możliwość zaliczenia wydatków (nakładów) do kosztów uzyskania przychodów nie wynika bowiem z przytoczonego przez Pana we własnym stanowisku art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pana przypadku zastosowanie znajduje art. 22 6d omawianej ustawy. Nabył Pan bowiem udział w nieruchomości w drodze darowizny od matki a nie w drodze kupna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegały wyłącznie zagadnienia nakreślone przez Pana pytaniem nr 3 i 4, tj. czy w sytuacji przedstawionej we wniosku ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione przez Pana wydatki (nakłady) na budowę nieruchomości, udokumentowane częściowo fakturami wystawionymi wyłącznie na Pana i częściowo fakturami wystawionymi na Pana i Pana ojca.

Natomiast ocena:

· czy wskazana przez Pana w opisie sprawy wartość przychodu z tytułu zbycia udziału w nieruchomości jest zgodna z przytoczonym przez Pana we własnym stanowisku przepisem art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również

· czy sposób w jaki dokonał Pan z ojcem podziału środków pieniężnych uzyskanych z tytułu zbycia udziału w nieruchomości

nie może być dokonana w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Zagadnienia te nie są bowiem elementem zastosowania przepisu. Weryfikacja przyjętych wartości i dokonanych obliczeń może być dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady ustalania przychodu, kosztów uzyskania przychodu czy dochodu z tytułu zbycia nieruchomości, ich części bądź udziału w nieruchomości.

W odniesieniu do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.