Interpretacja 0115-KDIT3.4011.56.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      w części prawidłowe,

·      w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2024 r. Pani rodzice, pozostający w związku małżeńskim, zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, w październiku 2024 r., Pani mama – jako wyłączna właścicielka nieruchomości – dokonała na Pani rzecz darowizny nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Darowizna została dokonana w formie aktu notarialnego numer Repertorium (...). Wartość nieruchomości została określona w akcie notarialnym na kwotę około 500 000 zł.

W tym samym akcie notarialnym została ustanowiona na rzecz Pani mamy służebność osobista dożywotnia polegająca na prawie do zamieszkiwania w przedmiotowym budynku mieszkalnym.

Planuje Pani sprzedaż otrzymanej w darowiźnie nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Przed dokonaniem sprzedaży Pani mama zrzeknie się przysługującej jej służebności osobistej dożywotniej w drodze odpowiedniego aktu notarialnego, za jej pełną i dobrowolną zgodą.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani w całości na realizację własnych celów mieszkaniowych, w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych planuje Pani zakup za gotówkę dwóch lokali mieszkalnych:

·      jednego lokalu mieszkalnego, z którego będzie korzystać Pani oraz częściowo – nieodpłatnie – Pani mama,

·      drugiego lokalu mieszkalnego, z którego będzie korzystać wyłącznie Pani.

Lokale mieszkalne mogą znajdować się w tej samej miejscowości albo w dwóch różnych miejscowościach – jednej będącej miejscowością rodzinną, a drugiej miejscowością, w której wykonuje Pani pracę zawodową.

Ponadto część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani na:

·      remont nabytych lokali mieszkalnych,

·      nabycie miejsca parkingowego związanego funkcjonalnie z lokalem mieszkalnym,

·      wyposażenie lokali mieszkalnych.

Na dzień sprzedaży nieruchomości posiada Pani już prawo własności innego lokalu mieszkalnego.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

·      Zostanie zakupiony następujący sprzęt AGD przeznaczony do lokalu mieszkalnego: piekarnik elektryczny do zabudowy, płyta indukcyjna do zabudowy, kuchenka mikrofalowa do zabudowy, lodówka do zabudowy.

·      Są to standardowe urządzenia gospodarstwa domowego przeznaczone do przygotowywania i przechowywania żywności, stanowiące element wyposażenia kuchni w lokalu mieszkalnym wykorzystywanym w celach mieszkaniowych.

·      Sprzęt AGD będzie zamontowany w zabudowie meblowej (kuchennej). Urządzenia te nie są i nie będą trwale połączone konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego. Ich montaż polega na osadzeniu w zabudowie meblowej z możliwością demontażu bez naruszenia konstrukcji budynku lub lokalu.

·      Będzie posiadała Pani faktury VAT oraz inne rzetelne i wiarygodne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na zakup wskazanego sprzętu AGD ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

·      Ze względu na fakt, że na moment składania uzupełnienia:

a)  nieruchomość nie została jeszcze wybrana,

b)  nie są znane szczegóły prawne dotyczące miejsca parkingowego (w szczególności: jego status prawny, sposób wyodrębnienia, rodzaj prawa, istnienie odrębnej księgi wieczystej, sposób ustalenia udziału w nieruchomości wspólnej), nie jest Pani w stanie udzielić jednoznacznych odpowiedzi na pytania nr 4–13 [dopisek organu – dotyczące miejsca parkingowego].

W związku z powyższym rezygnuje Pani z uwzględniania miejsca parkingowego jako elementu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem o interpretację indywidualną.

Jednocześnie informuje Pani, że przeformułowuje własne stanowisko w sprawie w ten sposób, że nie obejmuje ono wydatkowania środków na nabycie miejsca parkingowego.

·      Oba nabyte lokale mieszkalne będą wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych, służących zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. W jednym z lokali będzie Pani zamieszkiwać samodzielnie i będzie on stanowił Pani miejsce stałego pobytu oraz centrum Pani spraw życiowych. Drugi lokal będzie również wykorzystywany przez Panią w celach mieszkaniowych – będzie w nim Pani zamieszkiwać wspólnie ze swoją mamą, która wymaga Pani opieki oraz pomocy w codziennym funkcjonowaniu. Wspólne zamieszkiwanie wynika z rzeczywistej potrzeby rodzinnej oraz konieczności zapewnienia Pani mamie wsparcia. Udostępnienie lokalu mamie będzie miało wyłącznie charakter rodzinny i nieodpłatny. Lokal ten nie będzie wykorzystywany w celach zarobkowych, inwestycyjnych ani komercyjnych. Żaden z lokali nie będzie przeznaczony na prowadzenie działalności gospodarczej, wynajem ani inne cele użytkowe.

·      Obecnie posiadany lokal mieszkalny jest wykorzystywany przez Panią wyłącznie w celach mieszkaniowych i stanowi Pani aktualne miejsce zamieszkania.

·      Po nabyciu kolejnych dwóch lokali mieszkalnych obecnie posiadany lokal będzie przeznaczony na wynajem.

W lokalu tym nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. Wynajem nie będzie realizowany w ramach działalności gospodarczej.

Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy planowana sprzedaż nieruchomości nabytej przez Panią w drodze darowizny w 2024 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w przypadku przeznaczenia całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z tej sprzedaży skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu?

3)  Czy zakup dwóch lokali mieszkalnych za środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości, przy czym oba lokale będą wykorzystywane przez Panią na własne cele mieszkaniowe, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)  Czy dla uznania wydatków na zakup dwóch lokali mieszkalnych za realizację własnych celów mieszkaniowych pozostaje bez znaczenia fakt, że lokale te znajdują się w jednej miejscowości?

5)  Czy dla uznania wydatków na zakup dwóch lokali mieszkalnych za realizację własnych celów mieszkaniowych pozostaje bez znaczenia fakt, że lokale te znajdują się w dwóch różnych miejscowościach?

6)  Czy wydatki poniesione na remont nabytych lokali mieszkalnych stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

7)  Czy wydatki poniesione na zakup i montaż elementów trwale związanych z lokalem mieszkalnym, stanowiących jego integralną część, takich jak zabudowa kuchenna wykonana na wymiar, szafy wnękowe w zabudowie stałej, zabudowa łazienki oraz inne elementy stałe, sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

8)  Czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego, w szczególności mebli wolnostojących oraz sprzętu AGD, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

9)  Czy fakt posiadania przez Panią innego lokalu mieszkalnego na dzień sprzedaży nieruchomości wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w zakresie wydatków poniesionych na wymianę zabudowy stałej i sprzętu AGD w zabudowie bez kuchenki mikrofalowej w zabudowie.

W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

1)  Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2024 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z tej sprzedaży należy zaliczyć do przychodów ze źródła „innego źródła przychodów” i jest opodatkowany PIT, jeżeli nie zostaną spełnione warunki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

2)  W przypadku przeznaczenia całego przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, dochód z tej sprzedaży korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu. Środki przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych obejmują m.in. zakup lokali mieszkalnych, remont oraz elementy trwałe lokalu mieszkalnego.

3)  Zakup dwóch lokali mieszkalnych za środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości, przy czym oba lokale będą wykorzystywane przez Panią na własne cele mieszkaniowe, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.

4)  Dla uznania wydatków na zakup dwóch lokali mieszkalnych za realizację własnych celów mieszkaniowych pozostaje bez znaczenia fakt, że lokale te znajdują się w jednej miejscowości.

5)  Dla uznania wydatków na zakup dwóch lokali mieszkalnych za realizację własnych celów mieszkaniowych pozostaje bez znaczenia fakt, że lokale te znajdują się w dwóch różnych miejscowościach, pod warunkiem, że oba lokale są wykorzystywane na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

6)  Wydatki poniesione na remont nabytych lokali mieszkalnych stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, jeżeli remont służy poprawie lub utrzymaniu standardu lokalu mieszkalnego w celu jego użytkowania.

7)  Wydatki poniesione na zakup i montaż elementów trwale związanych z lokalem mieszkalnym, stanowiących jego integralną część, takich jak zabudowa kuchenna wykonana na wymiar, szafy wnękowe w zabudowie stałej, zabudowa łazienki oraz inne elementy stałe, sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

8)  Wydatki poniesione na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego, w szczególności mebli wolnostojących oraz sprzętu AGD, nie mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, gdyż nie stanowią elementów trwałych lokalu ani jego integralnej części.

9)  Fakt posiadania przez Panią innego lokalu mieszkalnego na dzień sprzedaży nieruchomości nie ma wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, pod warunkiem, że środki ze sprzedaży przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie.

Podkreśla Pani, że środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przeznaczy Pani na realizację swoich własnych celów mieszkaniowych, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabyte lokale nie będą miały charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego. Oba lokale będą wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych i nie będą przeznaczone na wynajem ani działalność gospodarczą.

W związku z powyższym uważa Pani, że wydatkowanie środków spełnia przesłanki realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      w części prawidłowe,

·      w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w październiku 2024 r. otrzymała Pani od mamy w darowiźnie nieruchomość gruntową, którą planuje Pani sprzedać przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Skoro sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to będzie stanowiła dla Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy;

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na określone cele mieszkaniowe.

Zawarte w art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z opisu zdarzenia wynika, że w październiku 2024 r. otrzymała Pani od mamy w darowiźnie nieruchomość gruntową, którą planuje Pani sprzedać przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją Pani nabyła. Środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani w całości na realizację własnych celów mieszkaniowych, w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych planuje Pani zakup za gotówkę dwóch lokali mieszkalnych:

·      jednego lokalu mieszkalnego, z którego będzie korzystać Pani oraz częściowo – nieodpłatnie – Pani mama,

·      drugiego lokalu mieszkalnego, z którego będzie korzystać wyłącznie Pani.

Lokale mieszkalne mogą znajdować się w tej samej miejscowości albo w dwóch różnych miejscowościach – jednej będącej miejscowością rodzinną, a drugiej miejscowością, w której wykonuje Pani pracę zawodową. Ponadto część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani na: remont nabytych lokali mieszkalnych oraz na ich wyposażenie

W związku z tym pojawiły się u Pani wątpliwości czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości gruntowej będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli równowartość tych środków przeznaczy Pani na zakup dwóch lokali mieszkalnych oraz na ich remont i zakup wyposażenia.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takim calem – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest m.in.: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i remont lokalu mieszkalnego.

Odnosząc się zatem do opisu zdarzenia oraz zacytowanych przepisów prawa podatkowego wskazuję, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, równowartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celu wymienionego m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d, a więc na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz jego remont.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca nie zastrzegł, że cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Istotne jest tylko, żeby nabyta nieruchomość/nabyte nieruchomość położona była/położone były w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej – zgodnie z cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy.

Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub określonych praw może przeznaczyć jego równowartość na zakup nieruchomości mieszkalnych lub praw, pomimo że jest już właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia.

Wobec tego bez znaczenia pozostaje fakt, że:

·      zamierza Pani kupić dwa lokale mieszkalne, tj.: jeden lokal mieszkalny, z którego będzie korzystać Pani oraz częściowo (nieodpłatnie Pani mama) i drugi lokal mieszkalny, z którego będzie korzystać wyłącznie Pani;

·      na dzień sprzedaży nieruchomości gruntowej będzie posiada Pani prawo własności lokalu mieszkalnego, który po nabyciu ww. dwóch lokali mieszkalnych będzie przeznaczony na wynajem. W lokalu tym nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. Wynajem nie będzie realizowany w ramach działalności gospodarczej.

Powyższa zasada dotyczy również przeznaczenia wartości przychodu (w całości lub w części) z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa na remont lokalu, o czym wprost stanowi treść art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy i nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia, zasadne będzie więc odwołanie się m.in. do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

W świetle przepisu art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając:

(…) za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.

Zatem, skoro remont dotyczyć będzie dwóch lokali mieszkalnych, które Pani kupi, to stwierdzam, że nabędzie Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z zakupem mebli wolnostojących oraz kuchenki mikrofalowej do zabudowy, wyjaśniam, że projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z przygotowaniem lokalu (budynku) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w lokalu (budynku), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.

W praktyce zaspokojenie celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Aby w lokalu (budynku) możliwa była realizacja celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności lokal (budynek) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.

Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli np.: ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Zatem, zakup przez Panią kuchenki mikrofalowej do zabudowy nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek ten nie może być przez Panią traktowany jako wydatek remontowy/wykończeniowy, gdyż nie można go uznać za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec tego wydatek poniesiony na ten cel nie mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy i nie uprawnia Pani do zastosowania zwolnienia.

Za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można także uznać wydatków związanych z zakupem mebli wolnostojących, które nie wykazują trwałego związku z obiektem budowlanym, bowiem co do zasady tego rodzaju wydatki nie stanowią wydatków na cele mieszkaniowe. Wydatki na zakup mebli wolnostojących zostaną poniesione na wyposażenie (umeblowanie) lokalu mieszkalnego/lokali mieszkalnych. Wobec tego, wydatki poniesione na ten cel nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają Pani do zastosowania ww. zwolnienia.

Zatem, mając na uwadze opis zdarzenia oraz zacytowane przepisy prawa wskazuję, że:

·      Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2024 r. będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostaną spełnione warunki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Nie można się jednak z Panią zgodzić, że będzie to przychód z innych źródeł, będzie to przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10. Ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko w tym zakresie (pytanie nr 1) jest prawidłowe, jednak z innych względów niż wskazane we wniosku.

·      W przypadku przeznaczenia równowartości całego przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, tj.: zakup dwóch lokali mieszkalnych oraz ich remont, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej – w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT – dochód z tej sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie ww. przepisu. Nie ma przy tym znaczenia, że posiada Pani już lokal mieszkalny, w którym obecnie zamieszkuje, a później będzie Pani wynajmowała.

Wobec tego stanowisko Pani w tym zakresie (pytań nr 2, 3, 4, 5, 6 i 9) jest prawidłowe.

·      Wydatki poniesione na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego, tj.: na zakup:

a)  mebli wolnostojących

b)  kuchenki mikrofalowej pod zabudowę

nie mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, gdyż nie stanowią elementów trwałych lokalu ani jego integralnej części.

Wobec tego stanowisko Pani w zakresie:

a)  nieuznania za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wydatków na zakup mebli wolnostojących (pytanie nr 8) – jest prawidłowe.

b)  uznania za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wydatków na zakup kuchenki mikrofalowej w zabudowie (pytanie nr 7) – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.