Interpretacja 0115-KDIT3.4011.565.2025.2.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan 25 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 29 listopada 2019 r. świadczy pracę na rzecz X sp. z o.o. w A, na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony. Wykonuje obowiązki na stanowisku lekarz rezydent na oddziale (...), w ramach szkolenia specjalizacyjnego.

Jednocześnie, zgodnie z ujawnionym w dniu 1 marca 2021 r. wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – praktykę lekarską ogólną (PKD: 86.21.Z); opodatkowaną zgodnie z deklaracją podatkiem liniowym (art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), realizując usługi medyczne na rzecz podmiotów innych niż ten, w którym jest zatrudniony jako lekarz rezydent.

W związku z zakończeniem w 2025 r. szkolenia specjalizacyjnego, wykonania wyżej przywołanej umowy o pracę, oraz złożenia egzaminu specjalizacyjnego, Wnioskodawca zamierza rozpocząć współpracę z dotychczasowym pracodawcą, już jako specjalista w dziedzinie (…), w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Obowiązki jakie Wnioskodawca winien wykonywać w ramach umowy o pracę polegają na:

· przeprowadzeniu wstępnego badania chorych w ramach oddziału (...) Szpitala;

· referowaniu stanu zdrowia powierzonych pacjentów;

· prowadzeniu historii chorób pacjentów, przygotowaniu dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego i przygotowaniu wypisów z historii choroby na podstawie polecenia ordynatora oddziału;

· obecności przy badaniach diagnostycznych prowadzonych pacjentów; braniu udziału w naradach lekarskich, obecności przy sekcji zwłok chorych, leczonych wcześniej pacjentów;

· pełnienie dyżurów lekarskich w Szpitalu;

· wykonywaniu zabiegów zleconych przez ordynatora lub starszego asystenta;

· prowadzeniu stosownej dokumentacji lekarskiej dla prowadzonego pacjenta zgodnie z obowiązującymi przepisami wewnątrzszpitalnymi;

· czuwaniu nad przestrzeganiem przez chorych regulaminu Szpitala;

· dopilnowaniu i utrzymaniu należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej mu części oddziału;

· nadzorze nad należytym obchodzeniem się z powierzonym inwentarzem;

· dopilnowaniu osobistego wykonywania zarządzeń wydanych przez ordynatora w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej.

Podczas wykonywania wyżej przywołanych obowiązków, Wnioskodawca – rezydent korzysta jedynie z ograniczonej samodzielności, będąc związanym poleceniami kierownika specjalizacji, czy też lekarza specjalisty. Ponad wyżej wskazane należy zauważyć, iż działania Wnioskodawcy, w tym przede wszystkim decyzje dotyczące diagnozy czy też sposobu leczenia wymagają uprzedniej akceptacji – zgody – wyżej wskazanych osób nadzorujących. Po zakończeniu stażu rezydenckiego oraz wykonaniu umowy o pracę Wnioskodawca – już jako specjalista – chce podpisać z wyżej wskazanym Szpitalem, umowę zlecenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach przedmiotowej umowy Szpital zaproponował następujący przedmiot umowy, do którego zobowiązany byłby Wnioskodawca:

· diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami w oddziałach szpitalnym;

· udzielanie konsultacji lekarskich;

· wydawanie orzeczeń lekarskich;

· wykonywanie innych czynności wynikających z potrzeb oddziału oraz zasad współpracy z kierującym oddziałem oraz pozostałym personelem szpitala;

· prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w szpitalu;

· udział w pracach komisji, zespołów, komitetów tematycznych powołanych przez Dyrektora Szpitala.

Treść wyżej wskazanej umowy, w tym przede wszystkim charakter obowiązków jednoznacznie wskazuje na pełną samodzielność jej wykonywania, swobodę w doborze metod diagnostycznych i terapeutycznych oraz podejmowanego leczenia pacjentów oddziału, które to czynności odbywać się mają bez bezpośredniego nadzoru.

Uzupełnienie wniosku

Czynności, które będzie Pan wykonywał na rzecz Szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Zakresy te jedynie częściowo się pokrywają.

Pracę wykonywaną w ramach umowy o pracę w Szpitalu X w A zakończył Pan 17 lipca 2025 r.

Rozważa Pan rozliczanie przychodów/dochodów z tytułu usług świadczonych na rzecz Szpitala w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej stosownie do art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od września 2025 r.

Pytanie

Czy w 2025 roku Wnioskodawca może rozliczać prowadzoną przez niego jednoosobową działalność gospodarczą stosownie do dyspozycji art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. stosując stawkę podatku właściwą dla podatku liniowego?

Pana stanowisko

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane dochody z tytułu świadczenia na rzecz byłego pracodawcy usług lekarza specjalisty w dziedzinie psychiatrii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Ustawa).

Powołując się na treść art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej) są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (z zastrzeżeniem art. 29-30f). Na podstawie art. 9a ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 3 podatnik – Wnioskodawca może wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w art. 30c wyżej wskazanej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, decydujące dla udzielenia prawidłowej odpowiedzi na zadane pytanie jest dokonanie niewadliwej wykładni normy prawnej z art. 9a ust. 3 w zw. z art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c Ustawy, który to wskazuje, iż w przypadku gdy podatnik wybrał sposób opodatkowania podatkiem liniowym, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c Ustawy i jest obowiązany do płacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy oraz odsetek za zwłokę z tytułu tych zaliczek.

Podatnik nie może zatem skorzystać z liniowej formy opodatkowania jeśli uzyskał przychód z działalności gospodarczej świadcząc usługi na rzecz obecnego lub byłego – w odniesieniu do roku podatkowego – pracodawcy, oraz, co szczególnie ważne, usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.

A contrario należy zatem wskazać, iż nie powinna budzić wątpliwości dopuszczalność opodatkowania podatkiem liniowym przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, jeżeli są one różne od tych, które wykonywane były w ramach realizacji stosunku pracy.

Przenosząc powyższe na kanwę niniejszej sprawy, w ocenie Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości, iż przytoczony w ramach opisu stanu faktycznego zakres usług dla umowy o pracę z lekarzem rezydentem, oraz umowy zlecenia z lekarzem specjalistą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie spełniają przesłanki tożsamości, na co Wnioskodawca przedstawia poniżej następujące argumenty.

Uzyskanie przez Wnioskodawcę tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie (…), zgodnie z wymogami wskazanymi w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty warunkowane jest m.in. odbycie stażu specjalizacyjnego. Staż ten realizowany jest w ramach rezydentury, na podstawie umowy o pracę. Rezydent posiada własnego opiekuna specjalizacji, a wszelkie podejmowane przez niego czynności może wykonywać jedynie pod nadzorem lekarza specjalisty.

Natomiast realizując kontrakt jako lekarz specjalista wykonuje rzeczone czynności zawsze i w całości samodzielnie, ponosząc za nie pełną odpowiedzialność. Nie sposób nie wskazać również, iż wyżej wskazane różnice wpływają również na poziom uzyskiwanego wynagrodzenia, które w ramach kontraktu jest średnio kilkukrotnie wyższe, co potwierdza dychotomiczny zakres usług. W tym miejscu należy również wskazać, na wykazaną w treści niniejszego wniosku daleko idącą odmienność merytoryczną wykonywanych czynności.

W ramach rezydenckiej umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje bowiem szereg czynności technicznych, stanowiących niejednokrotnie podstawę dla działań lekarza specjalisty, które to ukierunkowane pozostają przede wszystkim na zdobycie niezbędnej wiedzy, nie zaś świadczenia usługi medycznej na rzecz pacjentów znajdujących się na oddziale szpitalnym. W ocenie zatem Wnioskodawcy ustawowa przesłanka tożsamości dla usług świadczonych na rzecz obecnego – w ramach umowy o pracę, oraz w przyszłości byłego pracodawcy – w ramach umowy zlecenia z jednoosobową działalnością gospodarczą, nie zostanie zachowana, co implikować musi twierdzenie o prawidłowym stanowisku Wnioskodawcy.

Należy w tym miejscu wspomnieć, iż wyżej wskazany brak tożsamości świadczeń został już opisany, oraz potwierdzony przez orzecznictwo sądów powszechnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, oraz w decyzjach Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, co wzmacnia dodatkowo stanowisko Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 dnia lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

· pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

· pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

̶ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

̶ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

· uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i

· usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że jest Pan lekarzem rezydentem na oddziale (...). Od 29 listopada 2019 r. świadczy Pan pracę na rzecz X w A na podstawie umowy o pracę.

Jednocześnie zgodnie z wpisem w CEIDG od 1 marca 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie praktyki lekarskiej ogólnej, opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy).

W związku z zakończeniem w 2025 r. szkolenia specjalizacyjnego, wykonania wyżej przywołanej umowy o pracę, oraz złożenia egzaminu specjalizacyjnego, zamierza Pan rozpocząć współpracę z dotychczasowym pracodawcą, już jako specjalista w dziedzinie (…), w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że czynności wykonywane w ramach świadczonych usług nie będą stanowiły powielenia czynności realizowanych uprzednio w ramach stosunku pracy, a tym samym – nie będą z nimi tożsame.

W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem możliwe jest opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które będzie Pan uzyskiwał w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, były tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.