Interpretacja 0115-KDIT3.4011.58.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani jedną z dwojga spadkobierców po Pani ojcu A. A urodzonym 27 września 1957 r. w A, który zmarł 5 maja 2023 r. Spadek po Pani ojcu nabyła Pani razem z bratem B. A w udziale wynoszącym 1\2 (jedna druga) części każde na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 2 lutego 2024 r. ((...) przed notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w A przy ul. B 1 lokal I).

Pani ojciec na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...) nabył na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza w 3\18 częściach w stosunku do całości spadek po siostrze stryjecznej C. A zmarłej w (...) 4 listopada 2020 r., zamieszkałej w (...) przy ul. C 1 m I, (...), córce F. A i E. A.

Pani dziadek D. A i ojciec C. A byli braćmi. Pani ojciec A. A był bratem stryjecznym (kuzynem) C. A. Rodzice C. A zmarli przed nią. C. A była pierwszą spadkodawczynią dla Pani ojca.

W skład spadku po Pani ojcu wchodzi udział we własności lokalu mieszkalnego w (...) przy ul. C 1/I dla, którego prowadzona jest księga wieczysta (...) odziedziczonego po siostrze stryjecznej. Mieszkanie to było w posiadaniu Pani rodziny od 1958 r.

Spadkodawczyni C. A zamieszkiwała w tym mieszkaniu wraz z rodzicami, a później sama nieprzerwanie od 1958 r. aż do śmierci.

Data przydzielenia mieszkania rodzicom spadkodawczyni E. A i F. A to 8 marca 1958 r. 13 listopada 1986 r. nastąpiła zmiana lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe. 13 maja 1993 r. E. A i F. A darowali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego córce C. A (...).

Prawo to zostało przekształcone w odrębną własność spadkodawczyni C. A 3 lipca 2009 r. (...), co obejmuje księga wieczysta (...).

C. A zmarła w (...) 4 listopada 2020 r., spadek po niej w 3/18 odziedziczył Pani ojciec A. A, który zmarł 5 maja 2023 r.

Sąd Rejonowy (...) 11 czerwca 2024 r. wydał prawomocne postanowienie (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej C. A.

Spadek po Pani ojcu A. A nabyła Pani w udziale wynoszącym 1/2 części, a majątkiem spadku był udział 3/36 w nieruchomości - mieszkaniu odziedziczonym przez Pani ojca po siostrze stryjecznej C. A.

20 lutego 2025 r. wszyscy spadkobiercy zgodnie sprzedali odziedziczoną nieruchomość, tym aktem sprzedaży zbyła Pani 3/36 udziałów w odziedziczonym po Pani ojcu lokalu mieszkalnym nr I w (...) przy ul. C 1, objętym księgą wieczystą (...) (...).

Pytanie

Czy prawidłowym jest, że w związku ze sprzedażą przeze mnie 20 lutego 2025 r. 3/36 udziałów w odziedziczonym po moim ojcu mieszkaniu objętych księgą wieczystą (...) (... ) jako podatnik nie jestem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w prawie własności nieruchomości zgodnie z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a. w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przejście udziałów w prawie własności nieruchomości wynoszącym 3/36 ze zmarłej 4 listopada 2020 r. siostry stryjecznej C. A na mojego ojca, a z chwilą śmierci mojego ojca, tj. 5 maja 2023 r. przejście w prawie własności 3/36 udziału w nieruchomości z mojego ojca na mnie, a mieszkanie to było we własności pierwszego spadkodawcy od 1993 r., a wcześniej było własnością jej rodziców od 1958 r. Sprzedaż nastąpiła w terminie dłuższym niż 5 lat od nabycia przez pierwszego spadkodawcę.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przysługuje Pani zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (...) zgodnie z 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż do okresu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, należy wliczyć okres posiadania\nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, tj. siostrę stryjeczną Pani ojca co najmniej od 13 maja 1993 r., tj. dnia zawarcia umowy darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez rodziców zmarłej C. A na jej rzecz i w związku z tym, po odziedziczeniu spadku przez Panią po Pani ojcu powoduje to, że okres 5 lat po nabyciu nieruchomości przez siostrę stryjeczną Pani ojca (a wcześniej przez jej ojca i matkę), został znacznie przekroczony.

Przyjmując datę nabycia 13 maja 1993 r., Pani ojciec już od pierwszej spadkodawczyni spełniał warunki zwolnienia, (gdyby dożył końca postępowania spadkowego mógłby sprzedać odziedziczone udziały bez konieczności zapłaty podatku dochodowego), więc przez pryzmat reguły wyrażonej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej prawo do powołania się nań powinno przejść na Panią jako następcę prawnego (w drodze dziedziczenia).

To, że Pani ojciec spełnia ww. warunki zwolnienia od podatku dochodowego potwierdza fakt, że wśród spadkobierców są osoby, które dziedziczyły po spadkodawczyni C. A i one nie są zobowiązane do zapłaty przedmiotowego podatku od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 30e ust. ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a. ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 4 września 2025 r. sygn. akt I SA\RZ 224\25 wskazał m.in., że w świetle art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy powinien być liczony od daty nabycia przez spadkodawcę, ale ustawodawca nie wskazał, że chodzi o bezpośredniego spadkodawcę, ani też nie wprowadził ograniczenia, że wcześniejsze akty dziedziczenia, są bez znaczenia.

WSA w Rzeszowie powołał ugruntowane stanowisko orzecznictwa sądowo-administracyjnego - wyrażone m.in. w wyrokach NSA z 24 maja 2016 r. (II FSK 1014\14) oraz z 9 lutego 2023 r. (II FSK 1826\20) - w przedmiocie sukcesji uniwersalnej, w którym wskazuje się, że prawo związane z posiadaniem majątku przechodzi na kolejnych spadkobierców i uznał, że skoro orzecznictwo to wskazuje, że prawa nabyte przez spadkodawcę przechodzą na spadkobiercę, a więc brak ograniczenia tego przejścia na pierwszą w linii osobę będącą spadkobiercą, to tym samym zaskarżona interpretacja (z 5 marca 2025r., 0112-KDSL1-1.4011.18.2025.2.JB.) narusza normy prawa procesowego nakazujące prowadzenie postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie, tj. przy uwzględnieniu wykładni prezentowanej przez władzę sądowniczą.

Jak wskazał Sąd wykładnia językowa art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany.

Powyższy wniosek zdaniem Sądu przemawia za przyjęciem celowościowej wykładni art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którą sformułowanie „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w srodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, należy odczytywać w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców do których uprzednio należał przedmiotowy majątek".

Taka sytuacja w praktyce dotyczy przede wszystkim sukcesji w ramach rodziny i powinna odpowiadać celom założonym przez ustawodawcę w nowelizacji z 2018 r.

Odmienne podejście byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy w ramach zarządu nabytym w drodze dziedziczenia majątkiem rodzinnym gromadzonym przez kolejne pokolenia, zbywając składniki tego majątku, zmuszeni byliby do płacenia podatku i to w sytuacji, gdy wcześniejsi spadkodawcy jak w tym wypadku Pani ojciec spełniali już warunki zwolnienia. Lokal mieszkalny przed datą jego zbycia w 2025 r. był w majątku Pani rodziny przez prawie 67 lat od jego nabycia.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i taka sytuacja ma miejsce w Pani przypadku.

W Pani opinii jako podatnika wprowadzenie przez ustawodawcę ograniczenia 5-letniego na sprzedaż, przy której nie powstaje obowiązek opodatkowania podatkiem miało na celu zapobieżenie działaniom o charakterze „spekulacyjnym”, szybkiego obrotu nabytymi mieszkaniami w celu zysku, czyli takim, które nie powinny korzystać ze zwolnienia.

W Pani sprawie taka sytuacja w ogóle nie występuje.

W celu sprzedaży mieszkania odziedziczonego po C. A zgodną wolę sprzedaży musiało wyrazić aż siedmiu spadkobierców. Część spadkobierców dziedziczyło bezpośrednio po zmarłej, a część - po rodzicach, którzy zmarli w trakcie ponad trzyletniego postępowania spadkowego.

Dualizm w interpretacji spełnienia warunku zwolnienia z podatku dochodowego sprzedaży tej samej nieruchomości powoduje, że pojawiają się konflikty pomiędzy spadkobiercami. Część chce sprzedać, część chce wstrzymać się ze sprzedażą do czasu spełnienia warunków zwolnienia z podatku, ale kosztem ponoszenia przez wszystkich dodatkowych kosztów utrzymania i zarządzania nieruchomością.

W kontekście przytoczonej wyżej ochrony rodziny znaczyłoby, że ustawodawca wprowadza przepisy powodujące konflikt pomiędzy spokrewnionymi, a w Pani odczuciu nie jest intencją stanowionego prawa rozbijanie rodziny.

Dla podobnej w charakterze sprawy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną 16 grudnia 2025 r. w sprawie 0114-KDIP3-1.4011.877.2025.2.LS.

Uprzejmie prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego i ustalenie, że prawidłowym jest, że nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w prawie własności odziedziczonej nieruchomości, którą sprzedano po 67 latach od jej nabycia przez poprzednich spadkodawców będących członkami mojej bliskiej rodziny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Nabycie spadku w myśl ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071),

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeks cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może być spadkobiercą.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Skutki podatkowe zbycia udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Pani wniosek

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·      11 czerwca 2024 r. Pani ojciec nabył w spadku po zmarłej 4 listopada 2020 r. siostrze stryjecznej udział w wysokości 3/18 we własności lokalu mieszkalnego.

·      5 maja 2023 r. zmarł Pani ojciec. Spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 2 lutego 2024 r. nabyła Pani wraz z bratem, każdy w udziale wynoszącym ½ .

·      20 lutego 2025 r. aktem notarialnym m.in. Pani oraz Pani brat sprzedali Państwo swoje udziały w prawie własności opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego

Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym zbycie udziału w opisanej we wniosku nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przytoczonego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym w przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na spadkodawców spadkodawcy. Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Zatem w przedmiotowej sprawie to nie spadkobiercy (Pani), ale tylko i wyłącznie spadkodawca, tj. Pani ojciec mógłby doliczyć do wskazanego w ww. przepisie okresu, okres nabycia przez spadkodawcę, po którym on sam dziedziczył.

W Pani sytuacji nie ma również zastosowania wskazany przez Panią art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej

Jak wskazałem powyżej zgodnie z przepisem art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (Księgi czwartej - Spadki).

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie zaś z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że określone prawa i obowiązki wchodzą do majątku spadkobierców. W skład spadku wchodzą m.in. prawa rzeczowe, w tym prawo własności rzeczy ruchomych i nieruchomych.

Z regulacji zawartej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, wynika natomiast że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Sposób w jaki spadkodawca liczyłby termin 5-letni z art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdyby zbywał swoją nieruchomość nie jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji.

Potwierdzeniem tego faktu jest wprowadzenie przez ustawodawcę art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten także nie wprowadza sukcesji podatkowej w odniesieniu do sposobu liczenia terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy.

Wprowadza odrębny preferencyjny sposób ustalenia tego terminu przez spadkobierców.

Tym samym, nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w przypadku zbycia udziału w opisanym we wniosku lokalu mieszkalnym, który nabyła Pani w drodze spadku, spadkobierca na zasadzie sukcesji prawa określonej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, nabywa prawo do zwolnienia od zapłaty podatku wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, dokonana przez Panią w 2025 r. sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do nabycia bowiem przez Panią ww. udziału doszło w sensie cywilistycznym w 2020 r. w dacie śmierci siostry stryjecznej Pani ojca, która jest jednocześnie datą nabycia udziału przez Pani ojca jako Pani spadkodawcy.

Tym samym dokonała Pani sprzedaży udziału w prawie własności lokalu przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

W konsekwencji, zajęte przez Panią stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

W nawiązaniu do przywołanego przez Panią wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie wskazuję, że jest to orzeczenie nieprawomocne jak również dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i jest wiążące tylko w tej sprawie.

Ponadto orzecznictwo w tym zakresie jest niejednolite.

Świadczą o tym stanowiska wyrażone m.in. w wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 30 czerwca 2021 r., sygn. akt I SA/Bk 235/21 i sygn. akt I SA/Bk 236/21 oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 361/24. W wyroku tym skład orzekający wskazał m.in., że:

(…) warunek opisany w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f (zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie) dotyczy tego podatnika, który nieruchomość nabył, a następnie zbył, uzyskując z tego tytułu przysporzenie majątkowe (przychód). Skoro tak, to brak jest jakichkolwiek podstaw ku temu, aby „doliczać” do owych pięciu lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f okres jaki upłynął od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, do chwili otwarcia spadku (jego śmierci). Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach podatkowych prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy (art. 97 § 1 O.p.), niemniej upływ czasu nie jest ekspektatywą, ani tym bardziej prawem. Argumentem wspierającym poprawność przeprowadzonego wywodu jest nowelizacja przepisów regulujących zasady opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości, niezaliczonych do przychodów z działalności gospodarczej, wprowadzona ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159). Zgodnie z dodanym na mocy tej nowelizacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziałów) nabytych w drodze spadku, okres własności, który może wyłączyć obowiązek podatkowy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie przez spadkodawcę. Przepis ten, zgodnie z art. 16 ustawy zmieniającej, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.(...) Zmiana ta ma charakter normatywny. Skoro przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przed nowelizacją nie czynił żadnej dystynkcji pomiędzy poszczególnymi formami nabycia nieruchomości, nie można przyjąć, aby nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia powodowało inne skutki co do oznaczenia terminu nabycia, aniżeli nabycie nieruchomości w innych formach.

Odnosząc się z kolei do powołanej przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2025 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.877.2025.2.LS wskazuję, że wydając przedmiotową interpretację Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjął identyczną wykładnię przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy, jak ma to miejsce w Pani sytuacji, tj. jako datę nabycia nieruchomości przez spadkobiercę uznał datę nabycia nieruchomości przez jego bezpośredniego spadkodawcę.

W kontekście natomiast Pani oświadczenia o treści:

Dualizm w interpretacji spełnienia warunku zwolnienia z podatku dochodowego sprzedaży tej samej nieruchomości powoduje, że pojawiają się konflikty pomiędzy spadkobiercami. Część chce sprzedać, część chce wstrzymać się ze sprzedażą do czasu spełnienia warunków zwolnienia z podatku, ale kosztem ponoszenia przez wszystkich dodatkowych kosztów utrzymania i zarządzania nieruchomością. W kontekście przytoczonej wyżej ochrony rodziny znaczyłoby, że ustawodawca wprowadza przepisy powodujące konflikt pomiędzy spokrewnionymi, a w moim odczuciu nie jest intencją stanowionego prawa rozbijanie rodziny.

- wskazuję, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.