Interpretacja 0115-KDIT3.4011.582.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· prawidłowe w zakresie uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową, możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym limitowania kosztów wynagrodzeń, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 10;

· nieprawidłowe w zakresie możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania daniną solidarnościową kosztów kwalifikowanych odliczonych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej oraz możliwości dokonania korekt deklaracji DSF-1, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6.

Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są częściowo Pana pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych skierowanych do zakładów produkcyjnych.

Budowa tych urządzeń oraz sposób ich działania jest od początku konstruowana przez Pana konstruktorów, następnie maszyny są składane i programowane przez zatrudnionych pracowników. Każde urządzenie jakie powstaje w zakładzie jest od początku konstruowane na nowo, jak również programy pisane przez automatyków są nowo powstałe. Klienci przekazują Panu tylko wstępną specyfikację jakie dana maszyna powinna pełnić funkcję np. (...). Do obowiązków firmy należy zaprojektowanie maszyny od podstaw pod względem mechanicznym z zastosowaniem odpowiednich zasad BHP, a także jej poprawne i bezpieczne działanie, umożliwiające pełnienie potrzebnych funkcji. Konstruktorzy zajmujący się projektowaniem tychże maszyn muszą wziąć pod uwagę główną funkcję, jaką ma pełnić dana maszyna, a ponieważ nie są to maszyny seryjne, każdy projekt musi być realizowany od podstaw, zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W ten sam sposób działa praca programistów, każdy projekt jest realizowany i traktowany indywidualnie od podstaw.

Nowe projekty są realizowane z wykorzystaniem nabytych umiejętności, które są ciągle udoskonalane na podstawie nowych doświadczeń zdobytych podczas realizacji nowych projektów. Każdy realizowany nowy projekt daje nową jakość i umożliwia stały rozwój w firmie dzięki czemu powstają nowoczesne rozwiązania automatyzacji, dzięki którym proces produkcji ulega znacznemu usprawnieniu.

Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w firmie są nowoczesnymi elementami elastycznymi linii obróbkowych przyczyniającymi się do rozwoju automatyzacji i robotyzacji procesów technologicznych.

Komponenty potrzebne do budowy ww. stanowisk częściowo są wykonywane w Pana zakładzie, programista cnc wykonuje detal na Pana obrabiarkach cnc w programie (...). Detale odwzorowują modele rzeczywistych brył, które są wykonywane indywidualnie na potrzeby nowych projektów.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego, jednak działalność jaką Pan prowadzi jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Produkty, które powstają są modyfikowane i stale udoskonalane z zachowaniem doświadczeń i umiejętności zdobytych podczas ciągłego rozwoju.

Programy komputerowe jakie powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane, celem sprostania nowym wymogom klientów i stanowią utwory podlegające ochronie praw autorskich.

Na każdym etapie realizacji nowego projektu wykorzystuje Pan elementy pracy rozwojowej, zarówno na etapie konstruowania, projektowania, jak również na etapie realizacji – wykonania poprzez pisanie nowych programów do obróbki detali na maszynach numerycznych, aż do etapu końcowego poprzez napisanie programu komputerowego i zaprogramowania maszyny celem jej poprawnego działania i oddania do użytku.

Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy innowacyjne, odróżniające się od rozwiązań funkcjonujących, stanowiska montażowe, maszyny testujące i kontrolne oraz specjalistyczne urządzenia związane z technologią wytworzenia. Wykonywane są również urządzenia związane z (...).

Wykorzystuje Pan w swoich projektach innowacyjną inżynierię odwrotną do wykonania skomplikowanych kształtowo części maszyn i urządzeń powstających w Pana firmie.

Wszystkie opracowane nowe urządzenia w Pana firmie powstają w oparciu o zdobytą dotychczasowo wiedzę i umiejętności.

Programy, które Pan tworzy podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Wytworzone maszyny i oprogramowania powstały w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, która jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych zastosowań.

Działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, a także do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Z pracownikami wiążą Pana umowy o pracę.

Prace w ramach B+R będą realizowane również w przyszłości.

Działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefie ekonomicznej. Nie korzysta Pan z żadnych zwolnień podatkowych.

Wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym, a wymienione koszty będą stanowić również koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.

Koszty kwalifikowalne, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi B+R to materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, między innymi takie jak: (...); należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych dotyczących pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej; odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej: frezarki, centra obróbcze, tokarki, piły, laptopy.

Wydatki nie będące kosztami kwalifikowanymi nie będą ujęte w ewidencji: należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności za czas pracy niezwiązany z pracami rozwojowymi; odpisy amortyzacyjne urządzeń niezwiązanych z pracami rozwojowymi, utrzymanie nieruchomości, materiały i surowce wykorzystywane na potrzeby pozostałej działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową, środki higieny, koszty reklamowe i marketingowe.

Przedmiotem uznania działalności za działalność B+R jest całość Pana działalności, tj. produkcja wszystkich maszyn/urządzeń/oprogramowań/linii montażowych i produkcyjnych. Każdy realizowany projekt jest na indywidualne zamówienie klienta. Opracowuje Pan nowe prototypowe maszyny i procesy z wykorzystaniem dotychczasowo zdobytej wiedzy. Działalność, którą Pan prowadzi jest ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy podczas powstawania innowacyjnych rozwiązań i nowych koncepcji. Realizując kolejne projekty nie ma możliwości powielania rozwiązań dostępnych na rynku, ponieważ występują znaczące różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy projekt dotyczy nowego nieistniejącego na rynku produktu. Konstruktorzy prowadzą szereg obliczeń, badań, symulacji dla danego projektu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, projekt może ulegać zmianom na każdym etapie realizacji zarówno w fazie projektowania, powstawania maszyny/linii produkcyjnej, jak również na etapie programowania/ automatyzacji i uruchomienia. Zespół inżynierów weryfikuje i dokonuje na bieżąco modyfikacji w celu osiągnięcia zamierzonego celu. W ramach realizowanych zamówień nabywa Pan, łączy i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i zdobyte umiejętności, w zakresie budowy maszyn i urządzeń w tym w zakresie projektowania, planowania produkcji, powstawania oprogramowania i tworzenia znacząco zmienionych, ulepszonych lub całkiem nowych produktów, procesów lub usług, które nie stanowią rutynowych, okresowych zmian.

Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych złożonego wniosku dotyczą aktualnie:

1) Zautomatyzowanej linii produkcyjnej (...).

2) Kontroli (...).

Zarówno linia produkcyjna (...) jak również linia kontrolująca (...) jest linią prototypową jak każdy przekazany do realizacji nowy projekt.

W przypadku linii (...). Zgodnie z wymogami klienta zatrudnieni programiści od podstaw zajmują się pisaniem programu sterującego daną linią, dlatego mają możliwość systematycznie wprowadzać zmiany w celu osiągnięcia optymalizacji kosztów produkcji. Projektowanie całej linii montażowej (...) za pomocą zaawansowanych narzędzi (...) umożliwia identyfikację potencjalnych problemów już na etapie projektowania, co pozwala na lepsze planowanie i optymalizację procesów produkcyjnych. (...), cały proces technologiczny powstaje w Pana biurze konstruktorskim, a następnie wszystkie występujące w procesie stanowiska zostają odpowiednio zaprogramowane za pomocą programów stworzonych przez zatrudniony zespół automatyków.

Kolejny z bieżących projektów dotyczy kontroli (...).

Uważa Pan, że przedstawione powyżej procesy zaprojektowanych linii produkcyjnych wraz z oprogramowaniem i nowoczesną myślą technologiczną oraz odpowiednim wykształceniem i doświadczeniem pracowników pozwolą potwierdzić, innowacyjny charakter prowadzonej działalności.

Systemy sterowania poszczególnymi stanowiskami jak również całym procesem linii produkcyjnej wymagały zidentyfikowania celu, określenia nowatorskiego charakteru metodyki pracy, a powstały harmonogram i plan działań umożliwił wdrożenie procesu, który umożliwił analizowanie efektów w trakcie wdrożenia i dokonywanie niezbędnych modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego efektu technicznego.

Zgodnie z przedstawionym opisem realizowanych projektów uważa Pan, że zarówno projektowanie poszczególnych stanowisk jak również całych linii produkcyjnych z opracowaniem programów komputerowych polegających na projektowaniu i tworzeniu kodów źródłowych to działanie o charakterze twórczym, ze względu na brak takich realizacji w dotychczasowej praktyce. Działalność, którą Pan prowadzi polega na tworzeniu innowacyjnego produktu i oprogramowania na potrzeby klienta. Przemysł (...) nieustannie się rozwija i ewoluuje, a żeby sprostać wymogom klientów musi Pan realizować prace twórcze i wprowadzać nowatorskie metody konstrukcyjne stanowisk i całych linii. Przykładem narzędzi, nowych koncepcji i rozwiązań w przypadku projektu nr 1 jest:

(...)

Są to rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce Pana firmy.

Powstała zautomatyzowana prototypowa linia do kontroli i montażu (...)poprzez wykorzystanie wskazanych powyżej nowych koncepcji i narzędzi oraz przy zastosowaniu nowych niewykorzystanych dotychczas nowoczesnych technologii wprowadzających nowe funkcje poprawiające wydajność całego procesu, różni się znacząco od rozwiązań już funkcjonujących i dotychczas stosowanych w Pana działalności.

W przypadku drugiego projektu przykładem zastosowania nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących w dotychczasowej praktyce gospodarczej działalności jest:

(...)

Zastosowaną nową koncepcją w przypadku tego projektu jest także (...). Używane nowe koncepcje w zakresie powstającego projektu (...) opisanego powyżej oraz opracowane nowe technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych rozwiązań. Zaprojektowany od podstaw proces technologiczny, opracowanie funkcjonalności procesu, przyjęcie prawidłowych parametrów i zasad poprawnego działania zgodnie z wymogami konkretnego projektu potwierdza, że powstały proces różni się od rozwiązań funkcjonujących na rynku i w prowadzonej działalności.

Opracowanie i dodanie zupełnie nowych funkcjonalności, parametrów i zasad działania różni się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce, jak również działanie całego procesu zarówno w projekcie 1 i 2, który od podstaw został opracowany przez zatrudnionych inżynierów, ma charakter twórczy i nowatorski, a powstałe maszyny i całe linie produkcyjne są prototypami.

Potwierdzeniem, że powstające projekty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących jest otrzymany produkt od klienta, który nigdy nie jest powtarzalny. Każdy nowy projekt analizujemy od podstaw, stosujemy odpowiednią kombinację narzędzi i technologii, z wykorzystaniem dotychczasowej wiedzy jak również wspomagamy się fachową literaturą z wykorzystaniem wiedzy zdobytej podczas kursów i szkoleń. Tworząc procesy w nowych projektach wykorzystuje Pan również sztuczną inteligencję, pisze nowe aplikacje, wykonuje szereg badań nad zastosowaniem optymalnych i sprawdzających się narzędzi i technologii.

Każdorazowo podczas rozpoczęcia prac nad nowym projektem zapoznaje się Pan szczegółowo z oczekiwaniami klienta oraz z otrzymaną specyfikacją produktu, który przy każdym projekcie jest inny. Często otrzymany produkt na etapie rozpoczęcia realizacji ulega w trakcie modyfikacjom, dlatego też modyfikacji podlega wtedy cały proces. Kluczowe na tym etapie inicjacji jest określenie konkretnego, zamierzonego celu, który jest możliwy do osiągnięcia przy zastosowaniu odpowiedniej metodyki badawczej pomagającej zaplanować i przeprowadzić cały proces opracowanego projektu. Kreuje Pan zarys rozwiązań, który obejmuje opracowanie odpowiednich technologii. Na tym etapie Pana zespół wykonuje projekt koncepcyjny, schematy funkcjonalne, dobiera odpowiednie podzespoły, wykonuje potrzebne obliczenia, mające na celu opracowanie jak najbardziej optymalnych rozwiązań, które umożliwią osiągnięcie zamierzonego efektu - celu.

Etap projektu to czas, który wykorzystuje Pan na stworzenie szczegółowego modelu danego urządzenia i całej linii produkcyjnej. Rozpoczyna Pan prace kształtujące wielowątkowość programów PLC oraz odpowiednią sekwencję pracy, tworzone są schematy elektryczne, pneumatyczne, hydrauliczne i inne w zależności od specyfiki projektu. Wykonuje Pan niezbędne symulacje i obliczenia.

Następnie etap kluczowy jakim jest implementacja projektu – wykonuje Pan poszczególne zaprojektowane elementy dzięki technologii (...) oraz obróbki skrawaniem, CNC, a park maszynowy jaki Pan posiada, umożliwia wykonywanie części z odpowiednią precyzją i powtarzalnością. Wykonywany jest montaż podzespołów, obwodów elektrycznych i pozostałych struktur odpowiednio rozplanowanych. Na tym etapie następuje uruchomienie poszczególnych elementów, przeprowadzane są testy poszczególnych obwodów i systemów, które czasem potrzebują zmian i modyfikacji umożliwiając osiągnięcie zamierzonego celu.

Etap uruchomienia maszyny u klienta to jeden z końcowych etapów, gdzie dokładnie testuje Pan rozruch i każdą fazę pracy, wprowadza końcowe korekty i zmiany programowe w celu optymalizacji produkcji. Dokonuje Pan praktycznej weryfikacji założeń projektowych i przeprowadza testy produkcyjne, dbając o możliwie najwierniejsze odwzorowanie projektu, co umożliwia osiągnięcie założonego celu.

W trakcie realizacji projektu jest Pan w stałym kontakcie z klientem, organizowane są spotkania a angażowanie go w proces rozwoju projektu zapewnia, że produkt końcowy spełnia jego oczekiwania i wymagania.

Prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany, według założonego systemu i określonych etapów projektu, przy każdym projekcie na etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac, umożliwiający określenie kolejności poszczególnych czynności w zamierzonym celu i zaplanowanie deadlinów w celu pilnowania terminów ustalanych z klientem. W ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym projekcie, związanych z opracowaniem założonych rozwiązań technologicznych. Podczas realizacji projektów jednym z celów jest cel technologiczny, który umożliwia realizację całego procesu od generowania pomysłu, poprzez badania i prowadzenie eksperymentalnych prac, aż do wdrożenia finalnego produktu i dla projektu (...).

W obu przypadkach spełniając wymagania klientów zakłada Pan zastosowanie najnowocześniejszych technologii, które umożliwią dostarczenie rozwiązań innowacyjnych i efektywnych, zwiększając wydajność i szybkość produkcji wraz z poprawą jakości, jednocześnie redukując koszty poprzez automatyzację i standaryzację umożliwiającą wytwarzanie produktów w powtarzalny sposób, tym samym poprawiając warunki pracy i bezpieczeństwo.

W zakresie obu projektów jednym z kolejnych założonych celów to cel rozwojowy, który polega na poszerzaniu zasobów wiedzy oraz zdobywaniu doświadczenia w poznawaniu nowych, opracowanych technologii. Stworzenie produktu, który wyróżnia się na rynku poprzez dostarczenie unikalnych funkcji, umożliwiających osiągnięcie lepszych wyników, jest przewagą konkurencyjną pozwalającą utrzymać odpowiednią pozycję na rynku, ma to pozytywny wpływ na wizerunek firmy i jej zdolność do przyciągania potencjalnych klientów osiągając tym samym cel biznesowy.

Podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są środki własne pochodzące z dotychczasowo prowadzonej działalności. W zależności od zleceniodawcy zdarza się, że na etapie uruchomienia stanowisk w siedzibie Pana firmy jest możliwe wystawienie faktury (10-20% wartości zlecenia) i otrzymanie środków finansowych w takiej wysokości jeszcze przed zakończeniem danego projektu.

Podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a także zaangażowanie klienta, który odpowiednio zdefiniował swoje potrzeby i wymagania, testując i korzystając z dostarczonej kompletnej linii.

Zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to odpowiedni park maszynowy tokarki, frezarki numeryczne, CNC (...), wyspecjalizowany sprzęt oraz narzędzia pomiarowe potrzebne na etapie realizacji, najnowocześniejsze oprogramowania komputerowe umożliwiające wykonanie projektu, symulacji i tworzenia potrzebnych aplikacji, jak również infrastruktura komputerowa, sieciowa, serwery oraz magazyn z odpowiednimi komponentami i surowcami.

Podczas realizacji poszczególnych projektów wykorzystuje Pan zasoby finansowe głównie z kapitału obrotowego firmy, które są inwestowane w zakup nowoczesnego sprzętu, testowanie nowych produktów i technologii, organizację szkoleń dla pracowników, zatrudnienie i opłacenie odpowiednich specjalistów jednocześnie z zapewnieniem rozwoju zawodowego.

W przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach zarówno zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, które częściowo zostały już osiągnięte jednak z uwagi na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze całkowicie zakończony założone cele są nadal systematycznie realizowane. Osiągnięcie tych celów oraz efektywne ich wykorzystywanie pozwala dostarczyć wysokowartościowe rozwiązania.

Zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy prac określające poszczególne fazy realizacji projektu z podziałem na dane tygodnie roku. W ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym projekcie, prowadzenie weryfikacji czy zostały osiągnięte założone efekty prac zgodnie z terminem. Harmonogram prac jest modyfikowany na bieżąco w toku realizacji projektów poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac, ewentualnie podczas wprowadzanych modyfikacji na potrzeby osiągnięcia zamierzonego celu technologicznego. W przypadku projektu nr 1 harmonogram został opracowany na okres (...) tygodni i zgodnie z określonym terminem deadline w harmonogramie prace nad danym projektem zostały terminowo zakończone. Harmonogram stworzony na potrzeby projektu nr 2 na okres (...) tygodni częściowo został zrealizowany, ponieważ projekt nr 2 jest w ciągłej realizacji i termin zakończenia nie został jeszcze osiągnięty. Harmonogramy są opracowywane na etapie rozpoczęcia realizacji danego projektu w kontakcie z klientem.

Zgodnie z przedstawionym wyżej opisem potwierdza Pan, że w przypadku obu projektów prace związane z ich realizacją obejmują prace empiryczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy, opartej na doświadczeniu i obserwacji bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

W przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności np. (...).

Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia przyspieszenie produkcji i ulepszenie powstającego powtarzalnego produktu klienta co znacząco mogłoby ulepszyć dotychczasowo zrealizowane projekty.

Każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu automatyki i robotyki, informatyki, matematyki, fizyki, mechaniki, pneumatyki, termodynamiki, elektrotechniki, konstrukcji maszyn, grafiki inżynierskiej, materiałoznawstwa oraz umiejętności całego zespołu pracowników biorących udział w danym projekcie z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Łączy Pan i kształtuje dotychczasową wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych produktów. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może zostać wykorzystana w kolejnych realizowanych projektach. Każdy z projektów ukierunkowany jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji nie zna Pan założeń ich funkcjonalności, każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne zamówienie. Poszukuje i opracowuje Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać wymogom, wskutek czego nabywa Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności. Prace rozwojowe prowadzi Pan na każdym etapie projektu. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania i programowania, zdobytą w trakcie edukacji, przebytych szkoleń, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Na podstawie otrzymanych informacji od klienta w oparciu o aktualne rozwiązania technologiczne i posiadaną wiedzę tworzy Pan prototyp, który następnie testuje Pan i modyfikuje w celu osiągnięcia zamierzonego efektu. Podczas realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu, dokonuje Pan przeglądu i selekcji poznanych już technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, która najlepiej będzie spełniała oczekiwania w kontekście danego projektu o niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii chociażby: sztucznej inteligencji, automatyzacji, kinematyki, analizy dynamicznej, statyki, robotyzacji, IIoT (sieci wzajemnie połączonych i współpracujących ze sobą instrumentów i urządzeń z obszaru technologii informatycznej i operacyjnej). Twórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań w technologii. Podejmowane prace związane z prowadzoną działalnością nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych, zadania i problemy, które stawiają nowo realizowane projekty wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Prowadzona działalność nie ma charakteru działań rutynowych na co wskazuje fakt, że w ramach realizowanych projektów zespół pracowników analizuje zagadnienia badawcze, co pozwala opracować rozwiązania zupełnie nowych funkcjonalności, które może wykorzystać w danym projekcie, czy też na połączeniu istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu.

Realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o konkretny schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru standardowych i powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo realizowane projekty mają na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego produktu/procesu, prowadzona działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności serwisowych i wdrożeniowych.

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan wartości niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust.1, wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej. Potwierdza Pan, że w prowadzonej ewidencji wyodrębni Pan koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powstała po przekształceniu spółka będzie realizowała dalsze niezakończone prace podjęte przez prowadzoną działalność gospodarczą przed przekształceniem między innymi: (...). Zakład Pan zgodnie z przyjętym harmonogramem realizacji projektu, że przekształcenie nastąpi na etapie implementacji projektu czyli pozostałe prace, które będą prowadzone przez spółkę to: wykonanie poszczególnych zaprojektowanych elementów dzięki technologii (...); wykonywanie montażu podzespołów, obwodów elektrycznych i pozostałych struktur odpowiednio rozplanowanych; uruchomienie poszczególnych elementów, przeprowadzanie testów poszczególnych obwodów i systemów, które mogą potrzebować zmian i modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego celu; uruchomienia maszyny u klienta, testowanie i wprowadzanie końcowych korekt, zmian programowych w celu optymalizacji produkcji; weryfikacja założeń projektowych i testy produkcyjne.

Profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ żadnym zmianom, prowadzona działalność będzie nadal realizować nowe zlecenia wymagające indywidualnego i odrębnego podejścia. Grono klientów i branża, w której Pan działa jest wysoce innowacyjna, która nie ulegnie zmianom po przekształceniu podmiotu w spółkę z o.o. Realizując kolejne zlecenia nie powiela Pan przyjętych rozwiązań, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich i prace prowadzone przez spółkę będą tożsame z pracami realizowanymi przez prowadzoną dotychczas jednoosobową działalność gospodarczą.

Koszty poniesione przez spółkę będą związane z nabyciem materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz z kosztami z tytułu należności związanych z wynagrodzeniami oraz kosztami składek pracowników zaangażowanych w prace B+R. Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, jak również nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty, które spółka będzie odliczać w ramach ulgi badawczo- rozwojowe, będą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 1b ustawy o CIT koszty kwalifikowane będą wyodrębnione w odrębnie prowadzonej ewidencji rachunkowej. Spółka będzie dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie ma statusu centrum badawczo-rozwojowego, a koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, nie zostaną spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pracami wykonywanymi przez zatrudnionych pracowników prawidłowe będzie zastosowanie ulgi B+R poprzez pomniejszenie kosztami kwalifikowalnymi podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok podatkowy?

2. Czy wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty B+R stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowalne w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy prawidłowym będzie zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych w danym miesiącu należności, o których mowa w art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika?

4. Czy zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 prawidłowe będzie rozliczenie kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz poniesionych składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w wysokości 200%?

5. Czy prawidłowe jest ujęcie w zeznaniu PIT-36L za dany rok podatkowy kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczenia ulgi B+R za ten sam rok podatkowy, co skutkuje zmniejszeniem dochodu do opodatkowania, a następnie powoduje, że zmniejsza się również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2 ustawy PIT?

6. W przypadku uznania pytania nr 5 za prawidłowe – czy zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej ma Pan prawo złożyć deklarację korygującą do złożonych deklaracji błędnie naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za rok kalendarzowy 2022, 2023, 2024?

7. Czy zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zachowa Pan prawo do rozliczenia ulgi B+R?

8. Czy w przypadku uznania pytania nr 7 za prawidłowe, czy powstała po przekształceniu spółka będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?

9. Czy zmiana składu osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. polegająca na zbyciu już po dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie wpłynie na możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się charakter prowadzonej działalności?

10. Czy prowadzona działalność polegająca na projektowaniu, budowaniu oraz programowaniu maszyn i urządzeń przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

11. Czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. może Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów kwalifikowanych?

Doprecyzowując wskazuje Pan, że stanów faktycznych dotyczą pytania: 1,2,3,4,5,6,10, a zdarzeń przyszłych dotyczą pytania: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11. Pytanie oznaczone nr 4 dotyczy bieżącego roku podatkowego 2025 oraz zdarzeń przyszłych natomiast pytanie nr 5 dotyczy lat podatkowych 2022, 2023, 2024, 2025 oraz zdarzeń przyszłych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 1 – 6 oraz 10. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zastrzegam jednak ponownie, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są częściowo Pana pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3. W tym zakresie Pana wniosek jest również przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1)

Zgodnie z art. 26e ust. 1 podatnik uzyskujący przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi w oparciu o definicję zawartą w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń zgodnie z rozumieniem art. 4 ust. 3 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W związku z powyższym przedstawiony opis mojej Pana spełnia wymienione wyżej wszystkie kryteria, ponieważ wykorzystuje Pan dostępną wiedzę z dziedziny technologii, nauki jak również z dotychczasowo prowadzonej działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia całkiem nowych produktów, a także udoskonalaniu istniejących produktów i procesów technologicznych. Prowadzona działalność stanowi działalność twórczą, którą podejmuje Pan w sposób systematyczny podczas każdego nowego realizowanego projektu, z każdym projektem zwiększa Pan zasób wiedzy, który wykorzystuje do powstawania nowych rozwiązań. Nowy projekt umożliwia nabycie nowej wiedzy, łączenie i wykorzystywanie już zdobytej wiedzy, dzięki czemu powstają zmienione ulepszone produkty i procesy, które nie stanowią rutynowych i okresowych zmian. Każdy powstający projekt powstaje na nowo, ma oryginalny charakter, stanowi nowy produkt, w którym czasem są zastosowane opracowane już rozwiązania jednak cały proces ulega udoskonalaniu. Realizując nowy projekt pracownicy firmy prowadzą prace projektowe, które zmierzają do opracowania nowych i ulepszonych zindywidualizowanych prototypów, spełniających wymogi klientów, jednocześnie powstawanie prototypu wiążę się z nieprzewidywalnością, ponieważ testowanie prototypu może przynieść nieoczekiwane rezultaty. Wszystkie powstające w zakładzie maszyny powstają na podstawie samodzielnie opracowanych koncepcji, zgodnie z wymogami klienta.

Uważa Pan, że prowadzona przez Pana działalność posiada wszystkie cechy działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z powyższym jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi wymienionej w art. 26e ww. ustawy, jak również prowadzenie działalności w takim samym charakterze w przyszłości, będzie stanowiło działalność badawczo-rozwojową, uprawniając do korzystania z ulgi B+R.

Ad 2)

Koszty związane z powstaniem maszyn i urządzeń będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust 2 i ust. 3 ustawy PIT. Zgodnie z powyższymi przepisami, za koszty kwalifikujące się do objęcia ulgą B+R można zaliczyć koszty nabycia materiałów i surowców potrzebnych do powstania nowego projektu bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, koszty pracownicze (wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne) związane z realizacją nowych projektów oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: sprzęty komputerowe, serwery, laptopy, monitory, dyski, maszyny numeryczne i wartości niematerialne i prawne takie jak oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności. Wykorzystanie tych materiałów, surowców i podzespołów jest niezbędne do realizacji projektu co jest bezpośrednio związane z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.

Warunkiem odliczenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową w ramach ulgi B+R jest ich wyodrębnienie w prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, co również jest Pan w stanie precyzyjnie przedstawić dla poszczególnych projektów i wykazać w ewidencji. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części, surowce i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu nowej maszyny, umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie prototypu zgodnie z założeniami konstruktorskimi, dlatego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z uwagi na powyższe, wykorzystywane w procesie projektowania i produkcji materiały i surowce mają bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią dla Pana koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym, a prowadzona skrupulatnie ewidencja tych kosztów umożliwia Panu odliczenie tych kosztów od podstawy opodatkowania.

Ad 3)

Ponoszone przez Firmę koszty wynagrodzeń pracowników oraz składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Firmę jako płatnika składek, tj. składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone przez Pana od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.10 ust 1 pkt 3. Do kosztów kwalifikowanych B+R z tytułu wynagrodzeń pracowników należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, które obejmują przychody ze stosunku pracy, wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Kosztami kwalifikowanymi w uldze B+R będą również finansowane przez płatnika składki z tytułu ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz zwolnień lekarskich. Zgodnie z otrzymaną od Państwa interpretacją (…) zasadnym jest jednoznaczne wskazanie, że do katalogu przychodów określonych w art.12 ust.1 ustawy o PIT należą także, niewymienione literalnie w ww. ustawach, przychody pracownika związane z usprawiedliwioną nieobecnością, tj. wynagrodzenia za czas urlopu oraz choroby. Co za tym idzie, pojedyncze elementy składowe wynagrodzenia pracownika, tj. wynagrodzenia urlopowe i chorobowe, powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika poprzez treść art. 26e ustawy o PIT (…) - w tym szczególnie: określenie, czy przedmiotowy koszt stanowi koszt uzyskania przychodu właściwego roku podatkowego oraz ustalenie zaangażowania pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym koszty wynagrodzeń oraz składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zatrudnionych na umowę o pracę pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w dany projekt i wykonują prace badawczo-rozwojowe będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w całości. W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy nie wykonuje prac związanych z działalnością badawczo-rozwojową, zostanie w tej części wyodrębnione jego wynagrodzenie oraz świadczenia wypłacane pracownikom, a także składki od tych przychodów, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Prowadząc indywidualną ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową z wyodrębnieniem czasu niezwiązanego z działalnością badawczo-rozwojową umożliwi przedstawienie ewidencji w celach dowodowych dla organów kontrolujących.

Podsumowując, ponieważ jest Pan w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać w prowadzonej ewidencji czasu pracy, czas pracowników bezpośrednio zaangażowanych w projektach rozwojowych stwierdza Pan, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.1 ustawy o PIT oraz sfinansowane składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, które pozostają w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.

Koszty wynagrodzeń oraz składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zatrudnionych na umowę o pracę pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w realizację danych projektów i wykonują prace badawczo-rozwojowe będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych wraz z kosztami poniesionymi w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.

Ad 4)

Zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: (…) 3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń oraz składek z tytułu zawartej umowy o pracę. Działalność, którą Pan prowadzi jest działalnością badawczo-rozwojową, co wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę realizują prace badawczo-rozwojowe, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesione na jego rzecz stanowią koszty kwalifikowane. W tym miejscu należy wyjaśnić, że w celu bieżącej weryfikacji monitoruje Pan czas pracy pracowników poświęcany na działalność badawczo-rozwojową, który jest skrupulatnie ewidencjonowany. W związku z powyższym powołując się na art. 26e ust.7 pkt 3 ma Pan prawo skorzystać z odliczenia kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a, w wysokości 200% poniesionych w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ad 5)

Stosując ulgę badawczo-rozwojową ma Pan prawo do obniżenia wysokości daniny solidarnościowej za dany rok, w którym zastosowano ulgę. Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000,00 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

· kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

· kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

odliczone od tych dochodów.

W związku z tym, że ulgi obniżają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, to również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej powinna być pomniejszona o ulgę B+R.

Składając deklarację DFS-1 jako podstawę obliczenia daniny solidarnościowej wykazuje Pan dochód w pozycji 63 zeznania PIT-36L, a zatem pomniejszony o ulgę B+R. Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich (czyli tej sumy dochodów) pomniejszeniu o kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy PIT i kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 ustawy PIT, odliczone od tych dochodów. Podstawą obliczenia daniny solidarnościowej powinna być kwota dochodu, od której zobowiązany był Pan odprowadzić podatek według art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. Art. 30h ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT. Odniesienie to odczytuje Pan w ten sposób, że ten sam dochód, od którego obliczany i odprowadzany jest podatek zgodnie z art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT, stanowi podstawę obliczenia daniny solidarnościowej i taka suma dopiero podlega pomniejszeniu o kwoty wskazane w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT. Ponieważ obliczanie podatku dochodowego i daniny solidarnościowej jest objęte tą samą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa Pan, że zasady ich naliczania są spójne.

Powołując się na interpretację indywidualną o nr 0112-KDIL2-2.4011.628.2021.7.AA, w której Dyrektor Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe uważa Pan, że prawidłowe będzie ujęcie kosztów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej w obliczeniu podstawy daniny solidarnościowej. „Zakładając racjonalność ustawodawcy, należy odczytywać przepisy prawa podatkowego w sposób kompleksowy, zakładając spójność systemu podatkowego i jego komplementarność. Skoro art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje do dochodu opodatkowanego według art. 30c tej ustawy, to oznacza, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej należy przyjmować całość regulacji dotyczących dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegającego opodatkowaniu podatkiem liniowym, a nie dokonywać odrębnych obliczeń podstawy opodatkowania tym podatkiem, by następnie tak ustaloną podstawę opodatkowania przyjąć do obliczenia daniny solidarnościowej. (…) Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) posługują się wyrażeniem "dochód podlegający opodatkowaniu", a nie tylko "dochód". Skoro w zeznaniu rocznym podatek dochodowy obliczany jest od kwoty przychodu pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, w tym koszty kwalifikowane, stratę z ubiegłego roku i ulgę B+R, to ta właśnie kwota faktycznie stanowi dochód podlegający opodatkowaniu i powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.”

Uważa Pan, że prawidłowym jest zmniejszenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o wysokości kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczanej ulgi B+R.

Stosując ulgę badawczo-rozwojową ma Pan prawo do obniżenia wysokości [podstawy] daniny solidarnościowej za dany rok, w którym zastosowano ulgę.

Ad 6)

Uznając za prawidłowe obniżenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o wysokość zastosowanej ulgi badawczo-rozwojowej, konsekwencją będzie złożenie deklaracji korygujących do błędnie uzupełnionych deklaracji o naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za lata 2022,2023,2024, z uwagi na fakt stosowania w tym czasie ulgi B+R zgodnie z udzieloną interpretacją indywidualną znak 0113-KDIPT2-3.4011.781.2019.3.SJ.

Przepisy regulujące zasady uprawniające do skorygowania deklaracji oraz jej wymogi formalne zawarto w art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Z treści art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Na podstawie art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Zatem, analizując ww. przepisy w stosunku do przedstawionego opisu działalności we wniosku, uważa Pan za prawidłowe odliczenie od podstawy obliczenia daniny solidarnościowej kosztów kwalifikowanych z zastosowania ulgi B+R i wprowadzenie deklaracji korygujących do błędnie uzupełnionych deklaracji DSF-1 za lata 2022, 2023, 2024.

Uznając za prawidłowe zmniejszenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o wysokość kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczanej ulgi B+R, mam prawo złożyć korektę błędnie złożonych deklaracji dotyczących naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za lata 2022,2023,2024.

Ad 10)

Opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniami naukowymi są:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność firmy w opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

· działalność stanowi działalność twórczą,

· działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

· celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

· działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

· działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Uważa Pan, że prowadzona przez Pana e działalność posiada wszystkie cechy działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z powyższym jestem uprawniony do skorzystania z ulgi wymienionej w art. 26e ustawy o PIT, jak również prowadzenie działalności w takim samym charakterze w przyszłości, będzie stanowiło działalność badawczo- rozwojową, uprawniając do korzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

· prawidłowe w zakresie uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową, możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym limitowania kosztów wynagrodzeń, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 10;

· nieprawidłowe w zakresie możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania daniną solidarnościową kosztów kwalifikowanych odliczonych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej oraz możliwości dokonania korekt deklaracji DSF-1, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy lat 2022-2025 oraz lat kolejnych.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r. (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

· podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że:

Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

· prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

· prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

· opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

· wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

· produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

· produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

· nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

· wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

· w sposób systematyczny,

· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

· wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

· źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

· osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

· zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

· harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

· jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

· jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Jak wynika z wniosku, zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych skierowanych do zakładów produkcyjnych. Budowa tych urządzeń oraz sposób ich działania jest od początku zaprojektowana przez Pana konstruktorów, a następnie maszyny są składane i programowane przez zatrudnionych pracowników. Każde urządzenie jakie powstaje w Pana zakładzie jest od początku konstruowane na nowo, jak również programy pisane przez automatyków są nowo powstałe.

Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w Pana firmie są nowoczesnymi elementami elastycznymi linii obróbkowych przyczyniającymi się do rozwoju automatyzacji i robotyzacji procesów technologicznych. Programy komputerowe jakie powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane, celem sprostania nowym wymogom klientów.

Jak wyjaśnił Pan we wniosku, przedmiotem uznania za działalność B+R jest całość Pana działalności, tj. produkcja wszystkich maszyn/urządzeń/oprogramowań/linii montażowych i produkcyjnych. Każdy projekt realizowany jest bowiem na indywidualne zamówienie klienta. Opracowuje Pan nowe prototypowe maszyny i procesy, a realizując kolejne projekty nie ma możliwości powielania rozwiązań dostępnych na rynku, ponieważ występują znaczące różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy projekt dotyczy nowego nieistniejącego na rynku produktu.

Konstruktorzy prowadzą szereg obliczeń, badań, symulacji dla danego projektu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, a projekt może ulegać zmianom na każdym etapie realizacji zarówno w fazie projektowania, powstawania maszyny/linii produkcyjnej, jak również na etapie programowania/ automatyzacji i uruchomienia.

Jak wskazał Pan we wniosku, Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych złożonego wniosku dotyczą aktualnie:

1) Zautomatyzowanej linii produkcyjnej (...) oraz

2) Linii kontrolującej (...).

Twórczość Pana działalności na przykładzie wskazanych Projektów

We wniosku wskazał Pan między innymi, że wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością twórczą. Wskazał Pan przy tym, że zarówno linia produkcyjna (...) jak również linia kontrolująca (...) jest linią prototypową, jak każdy przekazany do realizacji nowy projekt.

Odnośnie narzędzi, nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej Pana firmy lub na rynku wskazał Pan, że są to:

1. w przypadku Projektu nr 1:

(...)

2. w przypadku Projektu nr 2:

(...)

Używane nowe koncepcje w zakresie powstającego projektu (...) opisanego powyżej oraz opracowane nowe technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych rozwiązań.

Przedstawione przez Pana szczegółowe opisy Projektów, w tym procesów dotyczących zaprojektowanych linii produkcyjnych wraz z oprogramowaniem wskazują na innowacyjny charakter prowadzonej działalności, co pozwala więc uznać, że działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów ma i będzie mieć charakter twórczy.

Systematyczność Pana działalności na przykładzie wskazanych Projektów

Jak wskazał Pan we wniosku, wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny.

Odnośnie spełnienia kryterium systematyczności, czyli ustalenia:

· wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

· źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

· osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

· zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

· harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

- wskazał Pan między innymi, że:

· prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany, według założonego systemu i określonych etapów projektu. Przy każdym projekcie na etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac;

· jednym z celów jest cel technologiczny, który umożliwia realizację całego procesu od generowania pomysłu, poprzez badania i prowadzenie eksperymentalnych prac, aż do wdrożenia finalnego produktu i dla projektu (...)

· jednym z kolejnych założonych celów jest cel rozwojowy, który polega na poszerzaniu zasobów wiedzy oraz zdobywaniu doświadczenia w poznawaniu nowych, opracowanych technologii;

· podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są środki własne pochodzące z dotychczasowo prowadzonej działalności. Wykorzystuje Pan zasoby finansowe głównie z kapitału obrotowego firmy, które są inwestowane w zakup nowoczesnego sprzętu, testowanie nowych produktów i technologii, organizację szkoleń dla pracowników, zatrudnienie i opłacenie odpowiednich specjalistów jednocześnie z zapewnieniem rozwoju zawodowego.

· podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a także zaangażowanie klienta, który odpowiednio zdefiniował swoje potrzeby i wymagania, testując i korzystając z dostarczonej kompletnej linii;

· zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to odpowiedni park maszynowy tokarki, frezarki numeryczne, CNC (...), wyspecjalizowany sprzęt oraz narzędzia pomiarowe potrzebne na etapie realizacji, najnowocześniejsze oprogramowania komputerowe umożliwiające wykonanie projektu, symulacji i tworzenia potrzebnych aplikacji, jak również infrastruktura komputerowa, sieciowa, serwery oraz magazyn z odpowiednimi komponentami i surowcami;

· w przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach zarówno zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, które częściowo zostały już osiągnięte jednak z uwagi na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze całkowicie zakończony założone cele są nadal systematycznie realizowane;

· zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy prac określające poszczególne fazy realizacji projektu z podziałem na dane tygodnie roku.

Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych w tym w szczególności ww. informacje, uznać należy, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie opisanych Projektów ma charakter systematyczny.

Prace rozwojowe i badania naukowe w Pana działalności na przykładzie wskazanych Projektów

Jak wskazał Pan we wniosku:

· wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach prowadzonej przez Pana działalności obejmującą prace rozwojowe;

· działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, a także do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Informacje te wskazują, że prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan konkretne przesłanki wskazujące na prowadzenie prac rozwojowych, a dotyczące:

· nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

· wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

- tj. wskazał Pan:

· każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu automatyki i robotyki, informatyki, matematyki, fizyki, mechaniki, pneumatyki, termodynamiki, elektrotechniki, konstrukcji maszyn, grafiki inżynierskiej, materiałoznawstwa oraz umiejętności całego zespołu pracowników biorących udział w danym projekcie z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

· posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania i programowania, zdobytą w trakcie edukacji, przebytych szkoleń, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym;

· każdy z projektów ukierunkowany jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji nie zna Pan założeń ich funkcjonalności;

· każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne zamówienie;

· poszukuje i opracowuje Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać wymogom, wskutek czego nabywa Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności;

· podczas realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu, dokonuje Pan przeglądu i selekcji poznanych już technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, która najlepiej będzie spełniała oczekiwania w kontekście danego projektu o niepowtarzalnej specyfikacji.

· łączy Pan i kształtuje dotychczasową wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych produktów;

· wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii chociażby: sztucznej inteligencji, automatyzacji, kinematyki, analizy dynamicznej, statyki, robotyzacji, IIoT (sieci wzajemnie połączonych i współpracujących ze sobą instrumentów i urządzeń z obszaru technologii informatycznej i operacyjnej);

· opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może zostać wykorzystana w kolejnych realizowanych projektach.

· twórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań w technologii;

· podejmowane prace związane z prowadzoną działalnością nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych,

· realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o konkretny schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru standardowych i powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo realizowane projekty mają na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego produktu/procesu, prowadzona działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności serwisowych i wdrożeniowych;

· prace rozwojowe prowadzi Pan na każdym etapie projektu;

Ww. informacje potwierdzają prowadzenie przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Co więcej w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

· w przypadku obu projektów prace związane z ich realizacją obejmują również prace empiryczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy, opartej na doświadczeniu i obserwacji bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· w przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności, np. (...),

· w przypadku projektu nr 2 pozyskano nową wiedzę i umiejętności, np. (...).

Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia przyspieszenie produkcji i ulepszenie powstającego powtarzalnego produktu klienta co znacząco mogłoby ulepszyć dotychczasowo zrealizowane projekty.

Z Pan wniosku wynika zatem, że w ramach opisanych Projektów prowadzi Pan również badania naukowe, tj. badania podstawowe oraz aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Projektów

Jak wskazał Pan wprost we wniosku, wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych zastosowań.

Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie opisanym we wniosku stanowią i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

· uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

· prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

· ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Art. 26e ust. 4 stanowi:

Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544 ze zm.):

Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy opodatkowania.

O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi rachunkowe.

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;

3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z Pani wniosku wynika, że:

· posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;

· forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy;

· nie posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego;

· działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefie ekonomicznej;

· nie korzysta Pan z żadnych zwolnień podatkowych;

· wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym,

· wymienione we wniosku koszty stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.

Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

We wniosku wskazał Pan następujące wydatki, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane:

· należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych dotyczących pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

· materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, między innymi takie jak: (...);

· odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej: frezarki, centra obróbcze, tokarki, piły, laptopy, licencje do programów komputerowych.

Odnośnie kosztów wynagrodzeń jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy/wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści regulacji wskazanej w zdaniu poprzednim sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Należy zatem wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym w sytuacji, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, co uprawnia Pana do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, wskazane przez Pana we wniosku odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 3 ustawy stanowić koszty kwalifikowane.

Jak wynika z Pana wniosku przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia limitowania kosztów pracowniczych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w bieżącym roku podatkowym oraz w kolejnych latach podatkowych.

Jak stanowi art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Jak wynika z ww. przepisu, art. 26e ust. 7 pkt 1 i pkt 2 zastosowanie ma do podatników mających status centrum badawczo-rozwojowego, którego Pan nie posiada.

Zatem jak słusznie Pan wskazuje, w Pana przypadku zastosowanie będzie mieć art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy, a kwota kosztów kwalifikowanych w przypadku kosztów wynagrodzeń pracowników, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy nie może przekroczyć 200% tych kosztów.

Ustalenie podstawy opodatkowania daniną solidarnościową oraz korekta deklaracji DSF-1

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. art. 30h ust. 2 ustawy:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

· w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),

· art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

· art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

· art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

- pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania) oraz o kwoty składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, z powołanych ww. regulacji prawnych wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że odliczenie od podstawy opodatkowania w postaci ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie mieści się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te, które bezpośrednio określa ta właśnie regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w rozliczeniu rocznym osoby fizycznej.

Krótko mówiąc, podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od dochodu, których nie należy utożsamiać z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu rocznym.

Reasumując, ujęcie przez Pana w zeznaniach PIT-36L za lata 2022-2024 r. kosztów kwalifikowanych w związku z korzystaniem z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie oznacza, że ulga ta ma również wpływ na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustaloną w oparciu o art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, ulga ta nie zmniejsza podstawy obliczenia podstawy daniny solidarnościowej i nie ma podstaw, aby mógł Pan skorygować uprzednio złożone deklaracje DSF-1 dotyczące naliczonej daniny solidarnościowej za lata 2022, 2023, 2024.

Reasumując, Pana stanowisko w zakresie:

· uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową, możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym limitowania kosztów wynagrodzeń, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 10 – jest prawidłowe;

· możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania daniną solidarnościową kosztów kwalifikowanych odliczonych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej oraz możliwości dokonania korekt deklaracji DSF-1, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6 – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.