Interpretacja 0115-KDIT3.4011.590.2025.2.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 25 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

9 marca 2023 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od Pana matki lokal mieszkalny położony w X przy ul. A1, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

Nieruchomość ta została przekazana wyłącznie na Pana rzecz i stanowi składnik Pana majątku osobistego (akt notarialny (...)).

(...) 2024 r. wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) orzeczono rozwód pomiędzy Panem a Pana byłą małżonką. Mają Państwo wspólnie dwoje małoletnich dzieci, wobec których realizują opiekę w systemie naprzemiennym – dzieci przebywają tydzień u matki, tydzień u Pana.

Od września 2024 r. była żona opuściła dotychczasowe Państwa miejsce zamieszkania i samodzielnie wynajmuje lokal mieszkalny, w którym mieszka na stałe.

W okresie małżeństwa wspólnie z byłą małżonką zamieszkiwali Państwo w domu jednorodzinnym położonym w Y przy ul. B1 (księga wieczysta nr (...)). Każdy z małżonków dysponował udziałem w 1/2 części w nieruchomości, który stanowił jedyny składnik Państwa majątku wspólnego.

Dom ten od zawsze pełnił funkcję rodzinnego azylu i miejsca wychowywania dzieci, dlatego zgodnie postanowili Państwo nie dokonywać jego sprzedaży po rozwodzie.

Zobowiązał się Pan do przejęcia nieruchomości na wyłączną własność poprzez spłatę udziału byłej żony w nieruchomości. Wartość spłaty dla żony została ustalona na kwotę 700 000 zł zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego (...) 2023 r.

W związku z brakiem wystarczających środków finansowych postanowił Pan sprzedać mieszkanie otrzymane w drodze darowizny od matki, a uzyskane z tego tytułu środki przeznaczyć na spłatę udziału byłej żony w nieruchomości położonej przy ul. B1 w Y.

3 lipca 2025 r. podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania przy ul. A1 za kwotę 505 000 zł. Akt notarialny ostatecznie przenoszący własność na rzecz kupującego ma zostać podpisany do dnia (...) 2025 r.

Wpływy ze sprzedaży zostaną w całości przeznaczone – w formie aktu notarialnego – na spłatę udziału byłej małżonki w ramach umowy o podział majątku wspólnego, celem nabycia przez Pana pełni praw własności do domu, który dalej będzie służył jako miejsce zamieszkania Pana oraz Państwa dzieci.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku Podaje Pan, że dom jednorodzinny w Y przy ul. B1 nie był przedmiotem zakupu. Budowali go Państwo w trakcie trwania wspólnoty majątkowej małżeńskiej ze środków własnych systemem gospodarczym w okresie od maja 2016 r. do kwietnia 2018 r., kiedy to w nim zamieszkaliście. Od 2009 roku byliście Państwo małżeństwem.

Pytanie

Czy pomimo, że sprzedaż mieszkania następuje przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany dochód ze sprzedaży przeznaczy Pan w całości na spłatę udziału byłej żony w nieruchomości położonej przy ul. B1 w Y, poniesiony w ten sposób wydatek będzie Pan mógł uznać jako wydatek na własny cel mieszkaniowy i skorzysta Pan ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ ustawodawca wprost nie wykluczył takiej możliwości stąd uważa Pan za uzasadnione uznanie za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający Pana do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c), który to dochód zostanie w całości przeznaczony na spłatę udziału byłej żony w nieruchomości położonej przy ul. B1 w Y.

Warto w tym miejscu posiłkowo posłużyć się autorytetem NSA i wskazać na zbliżony problem prawny, który dał podwaliny do popierania przez Pana takiego punktu widzenia.

Co prawda stan faktyczny dotyczył już byłych małżonków, który dokonali spłaty udziałów i był przedmiotem analizy i wypowiedzi Naczelnego Sądu Administracyjnego w szeregu wyroków, m.in.:

· z 8 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1613/20 (LEX nr 3537543),

· z 6 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2080/17,

· z 10 marca 2022 r., sygn. akt II FSK 1723/19,

· z 24 listopada 2022 r., sygn. akt 724/20.

Wszystkie te wyroki zostały już wydane po podjęciu przez Naczelny Sąd Administracyjny kluczowej uchwały z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.

Należy dodać, że podniesiona tu uchwała zapadła kompletem głosów, bo w składzie siedmiu sędziów, dlatego uchwała ma doniosły charakter, ponieważ jej moc prawna tworzy prawie zasadę prawa. Stąd następujące po uchwale wyroki są w treści zgodne orzeczniczo.

Wyroki owe głoszą, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 lit. a UOPDF) oraz wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 lit. b UOPDF).

Jak widać ustawodawca uznaje za realizację celu mieszkaniowego także zakup udziału budynku, lokalu mieszkalnym lub prawie do lokalu.

W Pana przypadku dochodzi do zniesienia współwłasności domu mieszkalnego poprzez spłatę udziałów innymi słowy przez wykup udziału byłej żony w zamian za prawo do jej współwłasności.

Współwłasność może być zniesiona albo przez podział rzeczy wspólnej, jej sprzedaż albo przez przyznanie rzeczy jednemu współwłaścicielowi z obowiązkiem spłaty pozostałych (art. 211 i art. 212 KC). Przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli oznacza, że staje się on jedynym właścicielem rzeczy, a dotychczasowi współwłaściciele otrzymują spłatę z tytułu ich udziału w rzeczy.

Można zatem uznać, że spłacając współwłaścicieli w ramach zniesienia współwłasności właściciel nabywa pozostałe udziały w rzeczy.

Przyjmuje się bowiem, że dopłata lub spłata powinna odpowiadać realnej rynkowej wartości udziału we współwłasności, ponieważ w świetle konstytucyjnej zasady ochrony mienia, w tym własności, zniesienie współwłasności nie może prowadzić do uszczuplenia majątku dotychczasowego współwłaściciela (por. postanowienie SN z 14 maja 2021 r., sygn. akt II CSKP 39/21, LEX nr 3181449).

Ponieważ Sąd Najwyższy pochylił się nad zasadą ochrony mienia, a co za tym idzie niedopuszczalnością uszczuplenia majątku dotychczasowego współwłaściciela.

Nie obojętne na wartość mienia są także przepisy podatkowe, należy stwierdzić, że w każdym z tych przypadków powstaje przychód ze zbycia nazywanego zamianą stanowiący nic innego jak przysporzenie majątkowe dotychczasowego właściciela.

Pozostaje jedynie pamiętać o dwóch warunkach na gruncie przepisów podatkowych:

· pierwszy, że powinny to być czynności (zbycia) wartościowo ekwiwalentne, ponieważ w innym wypadku powstanie dochód u uczestników czynności podlegający opodatkowaniu, będący różnicą pomiędzy kwotą otrzymaną za udziały a rzeczywistą wartością udziałów,

· drugi, to, to że wartość praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ust. 2 Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

ust. 3 Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Należy stwierdzić, że na gruncie przepisów prawa cywilnego jak i prawa podatkowego ustawodawca dostrzegł takie aktywności ludzkie jak zbycie udziałów, stworzył ramy cywilnoprawne jak i prawnopodatkowe.

Już z samego tego faktu nie należy odrzucać prawa zaliczenia poniesionego wydatku nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości środkami pochodzącymi ze zbycia darowanego mieszkania na własny cel mieszkaniowy.

Wziąć należy pod uwagę także fakt, że przy dekodowaniu normy prawnej w prawie podatkowym metodologicznie jako pierwsza wykładnia ma zastosowanie wykładnia literalna.

Ma to istotne znaczenie w rozważaniu zaliczenia przedmiotowego wydatku do własnego celu mieszkaniowego, ponieważ dla potrzeb tej wykładni w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniowano pojęcia „nabycia”.

W języku potocznym „nabyć” oznacza otrzymać coś na własność, zyskać coś lub zdobyć (por. Słownik języka polskiego PWN).

Przy braku legalnej definicji „nabycia” nie można z założenia a priori odrzucić spłaty udziałów byłego małżonka jako wydatku na własny cel mieszkaniowy.

Zniesienie współwłasności poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty drugiego stanowi zatem uzyskanie udziału dotychczasowego współwłaściciela, a zatem jego nabycie.

Po spłacie żony z dochodu uzyskanego ze zbycia darowanego mieszkania, czyli zapłacie na rzecz żony równowartości udziału żony w nieruchomości, zostanie Pan jedynym właścicielem domu przy ul. B1 w Y.

Ponadto chciałby Pan zwrócić uwagę na fakt, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest normą mającą ułatwić zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, czyli ma cel głęboko społeczny.

Stąd wykładnia celowościowa przemawia za przedstawionym powyżej rozumieniem użytego art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia nabycia udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu.

Ponadto zgodnie z przełomowym orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20:

(…) spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe , o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu chciałby Pan jako argument przywołać interpretację indywidualną z 9 listopada 2023 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.792.2023.2.AC, która powołuje się także na ten sam wyrok i ma Pan przekonanie, że wytacza nowy kierunek w podejściu do zagadnienia przez organy odnośnie ulgi mieszkaniowej dając niezbywalne i ostateczne prawo do skorzystania z tego przywileju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Jak stanowi art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Z kolei z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

O prawie do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje więc wydatkowanie, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.

Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”.

Pana wniosek a zastosowanie zwolnienia przedmiotowego

Z treści wniosku wynika, że:

· 9 marca 2023 r. nabył Pan lokal mieszkalny w drodze darowizny od matki. Nabycie miało miejsce do Pana majątku osobistego.

· 3 lipca 2025 r. podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. Akt notarialny przenoszący własność lokalu na rzecz kupującego ma zostać podpisany do 24 lipca 2025 r.

· Środki finansowe ze zbycia ww. nieruchomości przeznaczy Pan na spłatę żony, tj. przysługującego jej udziału w prawie własności domu, który wspólnie Państwo wybudowali ze środków własnych w trakcie małżeństwa, w którym panował ustrój współwłasności majątkowej małżeńskiej.

· Spłata na rzecz żony będzie miała miejsce w zw. z podziałem majątku. W wyniku spłaty dom stanie się Pana własnością. Mieszka Pan w tym domu i realizuje własne cele mieszkaniowe.

Wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia czy wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę żony podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20 wskazał bowiem, że:

Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, mającą ułatwić zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Także wykładnia celowościowa przemawia zatem za przedstawionym powyżej rozumieniem użytego art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. a i b u.p.d.o.f. pojęcia nabycia udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu. W przypadku byłych małżonków zniesienie współwłasności nieruchomości mieszkalnej, nabytej w czasie trwania związku małżeńskiego, za spłatą jednego z nich powoduje, że zarówno małżonek, który dokonuje spłaty, jak i małżonek, którego udział został spłacony, mogą zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe.

W świetle powyższego, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę udziału należącego do Pana byłej żony w domu mieszkalnym, do którego nabył Pan prawo własności w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Dlatego też stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana orzeczeń sądów, a także interpretacji indywidualnej – zauważyć należy, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie mogą wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy, jednakże stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach osadzonych w określonych stanach faktycznych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuję się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów – nie mam możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że – jak wskazałem powyżej – nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Niemniej jednak, dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie rozstrzygnięcia sądów administracyjnych oraz organu podatkowego, wydane w podobnych sprawach, w tym powołane przez Pana.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.