Interpretacja 0115-KDIT3.4011.599.2026.2.JS

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 16 lipca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako A) jest zatrudniony od kilku lat na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony przez kancelarię prawną (dalej jako KP) na stanowisku „prawnik”.

Zakres obowiązków A jako pracownika wynika z umowy o pracę (UoP), regulaminu pracy i opisu stanowiska, obejmując m.in.:

·      wykonywanie poleceń przełożonych oraz wsparcie innych pracowników KP i prawników współpracujących z KP,

·      przygotowywanie projektów dokumentów,

·      prowadzenie korespondencji z klientami KP,

·      analiza orzecznictwa, doktryny i przepisów.

Praca A była wykonywana pod kierownictwem pracodawcy, w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie pracy, bez ponoszenia przez A ryzyka gospodarczego, stanowiąc typowy stosunek pracy z art. 22 § 1 K. Pracy. A nie był uprawniony do samodzielnego świadczenia pomocy prawnej w rozumieniu ustawy Prawo o adwokaturze (PoA) ani do samodzielnego zastępstwa procesowego klientów przed sądami i organami, ponieważ nie posiadał uprawnień zawodowych adwokata. Nie był również aplikantem adwokackim.

W kwietniu 2026 r. A zdał adwokacki egzamin zawodowy i uzyska uprawnienia do wykonywania zawodu adwokata po wpisie na listę adwokatów wykonujących zawód.

A zamierza rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualnej kancelarii adwokackiej (wpis do CEIDG po złożeniu ślubowania adwokackiego).

Zgodnie z przepisami ustawy PoA, adwokat jest obowiązany do wykonywania zawodu w sposób niezależny i nie może wykonywać zawodu adwokata w ramach stosunku pracy. Adwokat może wykonywać zawód jedynie w kancelarii adwokackiej, w zespole adwokackim, w spółce jawnej, cywilnej, partnerskiej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej (art. 4a PoA).

Z tego względu A musi w trakcie bieżącego roku kalendarzowego 2026 rozwiązać umowę o pracę z Pracodawcą i przejść na prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej A zamierza świadczyć usługi pomocy prawnej na rzecz innych klientów (w zależności od ilości pozyskanych klientów), jak i na rzecz swojego dotychczasowego pracodawcy - tj. KP – ale już jako niezależny adwokat na podstawie umowy o świadczenie pomocy prawnej (umowy cywilnoprawnej B2B), a nie umowy o pracę.

Umowa B2B między A i KP będzie dopuszczać możliwość świadczenia pomocy prawnej przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów trzecich. Jako adwokat prowadzący własną kancelarię adwokacką, A będzie wykonywał na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B na rzecz KP, czynności istotnie różniące się od czynności wykonywanych w ramach dotychczasowego stosunku pracy z KP.

W szczególności A będzie:

·      samodzielnie świadczył pomoc prawną w rozumieniu art. 4 ust. 1 PoA, obejmującą m.in. udzielanie porad prawnych, sporządzanie opinii prawnych, opracowywanie aktów prawnych oraz występowanie przed sądami i urzędami,

·      uprawniony do samodzielnego zastępstwa procesowego – reprezentowania klientów przed sądami powszechnymi, administracyjnymi, Sądem Najwyższym, Trybunałem Konstytucyjnym oraz innymi organami – do czego nie był uprawniony będąc pracownikiem KP na stanowisku „prawnik”,

·      ponosił pełną osobistą odpowiedzialność zawodową i dyscyplinarną jako członek samorządu adwokackiego (podlegał nadzorowi dyscyplinarnemu właściwej izby adwokackiej),

·      działał niezależnie, bez podporządkowania kierowniczego względem jakiegokolwiek podmiotu – samodzielnie organizując swoją pracę i decydując o sposobie wykonania zlecenia, nie podlegając poleceniom przełożonych, świadcząc usługi pomocy prawnej w sposób, miejscu i czasie jaki będzie odpowiedni dla charakteru danych czynności według swobodnego uznania A, przy czym A przysługiwać będzie pełna niezależność w zakresie wyboru sposobu świadczenia usług oraz treści i formy produktów stworzonych w związki z tym świadczeniem,

·      ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem własnej kancelarii (ryzyko nieodzyskania wynagrodzenia lub ponoszenia kosztów działalności niezależnie od przychodów). Wnioskodawca zamierza wybrać jako formę opodatkowania działalności gospodarczej podatek liniowy (19%) na podstawie art. 30c w zw. z art. 9a ustawy o PIT albo ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o ryczałcie, już od pierwszego dnia prowadzenia działalności.

Jednocześnie Wnioskodawca zamierza skorzystać z „ulgi na start” (art. 18 ust. 1 Pr. przedsiębiorców) oraz następnie z preferencyjnych składek ZUS (art. 18a uZUS).

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Na pytanie, do kiedy Wnioskodawca był/będzie zatrudniony w kancelarii prawnej odpowiedział, że na obecną chwilę Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać konkretnego dnia. Wynika to z regulacji Ustawy o Adwokaturze. Obecnie zgłoszenie Wnioskodawcy o wpis na listę adwokatów trafiło do Ministra Sprawiedliwości. Ma on 30 dni na zgłoszenie zastrzeżeń. Dopiero jeśli Minister nie sprzeciwi się w ciągu 30 dni, Wnioskodawca może zostać wpisany na listę po złożeniu ślubowania. W takim wypadku okręgowa rada adwokacja zorganizuje ślubowanie (termin jeszcze nie jest znany, zapewne z końcem sierpnia lub początkiem września). Po ślubowaniu Wnioskodawca zostanie wpisany na listę adwokatów niewykonujących zawodu i dopiero wtedy Wnioskodawca może złożyć wniosek o przekwalifikowanie Wnioskodawcy na adwokata wykonującego zawód, jednocześnie wskazując, że Wnioskodawca zacznie wykonywać działalność gospodarczą nie wcześniej niż 30 dni od dnia złożenia tego wniosku - jak widać, jest dużo zmiennych na tej osi czasu i Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać, kiedy dokładnie rozpocznie działalność gospodarczą, lecz chciałby to zrobić maksymalnie szybko, a więc zapewne w okolicach października/listopada 2026 r. W przypadku niewpisania Wnioskodawcy na listę adwokatów wykonujących zawód, Wnioskodawca nie będzie mógł rozpocząć własnej działalności gospodarczej jako adwokat.

Wnioskodawca chciałby rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej od razu po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów wykonujących zawód. Co więcej, również od tego momentu Wnioskodawca nie może być zatrudniony na umowę o pracę gdziekolwiek. Ograniczenie to wynika bezpośrednio z art. 4b ust. 1 Prawo o Adwokaturze, który wprost mówi, że adwokat nie może wykonywać zawodu, jeżeli pozostaje w stosunku pracy. Dlatego wraz z chwilą uzyskaniu wpisu na listę adwokatów i rozpoczęciem wykonywania zawodu (co jak zostało wskazane w lit. a powyżej, jest ciężkie do dokładnego oszacowania na obecną chwilę, lecz zamiarem byłoby rozpoczęcie wykonywanie zawodu, a co za tym idzie - działalności gospodarczej, jak najszybciej - zapewne w okolicach października/listopada) Wnioskodawca musi zrezygnować ze stosunku pracy. Inaczej nie będzie mógł wykonywać zawodu adwokata.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza wykonywać zawód adwokata. Zgodnie z art. 4 ust 1 Prawo o adwokaturze, zawód adwokata polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. W istotnej mierze obowiązki i zasady wykonywania działalności gospodarcze i czynności wykonywanych w obecnej pracy będą się różnić.

W ramach obecnego stosunku pracy, zakres obowiązków Wnioskodawcy na obecnym stanowisko cechuje się:

·      bezpośrednią podległością służbową wobec przełożonego (Partner, będący adwokatem wykonującym zawód), który kieruje Wnioskodawcy pracami, wyznaczając Wnioskodawcy zadania i organizując czas pracy;

·      wyznaczonym miejscem wykonywania pracy Wnioskodawcy jest siedziba kancelarii KP;

·      obowiązuje Wnioskodawcę zadaniowy czas pracy, wyznaczany zadaniami przydzielanymi Wnioskodawcy przez Partnera lub osoby przez niego Wnioskodawcy wskazane (a także następnie efekty są oceniane przez Partnera - nie tylko w ramach konkretnego zadania, ale również w ramach całokształtu wykonywanych obowiązków w ramach rocznych i półrocznych spotkań ewaluacyjnych, na których przełożeni oceniają jakość i sposób wykonywanych przez Wnioskodawcę zadań, które mu zlecają);

·      zadania prawników określone są potrzebami firmy i klientów w zakresie usług i doradztwa prawnego, konkretyzowane w zależności od potrzeb przez Partnerów i osoby przez nie wyznaczone na moich dalszych przełożonych;-obowiązkiem podnoszenia kwalifikacji zawodowych w celu zapewnienia jak najwyższego standardu świadczenia usług dla firmy i klientów firmy.

Dodatkowo w ramach obecnej UoP: Wnioskodawca jest zatrudniony na pełen etat, w siedzibie kancelarii KP i zobowiązany do wykonywania bieżących poleceń Partnerów i osób przez nich upoważnionych, dla których Wnioskodawca ma wykonać pracę.

W ramach obecnie wykonywanych czynności, Wnioskodawca dokonuje researchu prawnego (analiza przepisów, orzecznictwa, komentarzy prawnych), Wnioskodawca przygotowuje Jego przełożonym projekty dokumentów, które następnie oni zatwierdzają, Wnioskodawca prowadzi korespondencję związaną z obsługą prawną klientów.

W ramach obecnego wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, Wnioskodawca nie może np. występować przed sądem (co mogą robić Jego przełożeni adwokaci wykonujący zawód), Wnioskodawca musi wykonywać polecenia Partnera, uwzględniać jego uwagi, nie może również sam podpisywać się pod opiniami prawnymi, pismami do urzędów lub sądów.

Po rozpoczęciu działalności, zakres czynności wykonywanych w ramach zawodu adwokata będzie znacząco szerszy. Wnioskodawca będzie mógł udzielać porad prawnych, sporządzać, a co ważniejsze - podpisywać opinie prawne, występować przed sądami i urzędami - czego obecnie Wnioskodawca nie może robić. Jest to istotna zmiana w zakresie i jakości wykonywanych czynności.

W ramach czynności wykonywanych w ramach Wnioskodawcy działalności gospodarczej, będą przedmiotem oddzielnych praw i obowiązków, wynikających z ustawy Prawo o Adwokaturze, które będą regulować wykonywanie zawodu, czego nie można powiedzieć wobec czynności, które obecnie Wnioskodawca wykonuje jako zwykły pracownik, bez uprawnień adwokata.

Wnioskodawcę obowiązywać będzie jako adwokata m.in ustawowa tajemnica adwokacka (art. 6 PoA), obowiązek posiadania obowiązkowego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone przy wykonywania czynności (art. 8a PoA), a także m.in. obowiązek świadczenia pomocy prawnej z urzędu. Wnioskodawcy będą również przysługiwały dodatkowe prawa, których obecnie nie posiada jako pracowników, np. swoboda wypowiedzi i immunitet adwokacki (art 8 PoA), ochrona prawna podobna jak sędzia i prokurator (art. 7 PoA).

W ramach zawodowej działalności gospodarczej adwokata, będę również sporządzał poświadczenia odpisów dokumentów za zgodność z okazanym oryginałem (art. 4 ust. 1b), co nie wchodzi obecnie w zakres umowy o pracę Wnioskodawcy.

W ramach wykonywania działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie również zawierać umowy z własnymi klientami i negocjować warunki zaangażowania Jego kancelarii przez klienta, czego obecnie jako pracownik kancelarii KP nie może robić.

Zmianie ulegnie również forma ponoszenia odpowiedzialności, która jest inna w ramach umowy o pracę i podczas prowadzenia własnej działalności gospodarczej.

Na pytanie, czy zakres obowiązków w ramach stosunku pracy jest/będzie tożsamy z zakresem

czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego pracodawcy Wnioskodawca odpowiedział, że nie będzie tożsamy. Tak jak powyżej wskazano, zakres ten będzie się różnił, ponieważ w ramach działalności gospodarczej będę wykonywał znacznie szersze i nowe czynności pomocy prawnej określonej w ustawie PoA (których Wnioskodawca nie wykonuje - bo nie może - jako pracownik KP), w tym będę występował przed sądami i urzędami w imieniu klientów, będzie wydawał podpisane Wnioskodawcy imieniem i nazwiskiem opinie prawne, Wnioskodawca będzie przygotowywał i zatwierdzał dokumenty aktów prawnych, Wnioskodawca będzie kierował projektami oraz działaniami innych, młodszych prawników i będzie zatwierdzał również dokumenty przygotowywane Wnioskodawcy przez prawników niebędących adwokatami lub radcami prawnymi i Wnioskodawca będzie wyznaczał im pracę i udzielał uwag.

Wnioskodawca będzie mógł też - w zależności od warunku finansowych działalności gospodarczej - zatrudnić aplikanta adwokackiego i zlecać mu część zadań, a także być jego patronem i kierować jego pracami. Co więcej, w uzupełnieniu czynności wchodzących w zakres obowiązków obecnego stanowiska prawnika, Wnioskodawca pragnie wskazać, że wykonując działalność gospodarczą zawodu adwokata, zgodnie z art. 1 ust. 3 Prawo o Adwokaturze, wykonując swoje obowiązki zawodowe Wnioskodawca podlega tylko ustawom. Wnioskodawca nie będzie podlegać przełożonym (w tym Partnerom kancelarii KP), ani innym prawnikom. Wnioskodawca będzie wykonywać działalność niezależnie.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że zgodnie z projektem umowy B2B, która miałaby zostać zawarta z Jego dotychczasowym pracodawcą, miałby pełną swobodę w prowadzeniu działalności gospodarczej jako adwokat na rzecz innych podmiotów (możliwość działalności konkurencyjnej wobec obecnego pracodawcy), Wnioskodawca mógłby posiadać własnych klientów, działać również na ich rzecz. W rezultacie umowa ta nie zakazywałaby Wnioskodawcy działalności „konkurencyjnej” wobec działalności obecnego pracodawcy, tj. kancelarii KP.

Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy Wnioskodawca, rozpoczynając jednoosobową działalność gospodarczą jako adwokat i świadcząc usługi pomocy prawnej na rzecz swojego dotychczasowego pracodawcy (kancelarii prawnej zdefiniowanej w opisie stanu faktycznego jako KP), jest uprawniony do opodatkowania przychodów z tej działalności podatkiem liniowym w wysokości 19% na podstawie art. 30c ustawy o PIT od początku prowadzenia działalności, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy?

2.  Czy alternatywnie Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej jako adwokat ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o ryczałcie już od początku prowadzenia działalności, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Wnioskodawca (dalej jako A) stoi na stanowisku, że jest uprawniony do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej jako adwokat podatkiem liniowym (19%) na podstawie art. 30c uPIT od początku prowadzenia tej działalności, nawet w sytuacji świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 uPIT o PIT, jeżeli podatnik, który wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy – traci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym. Kluczowym pojęciem jest zwrot „odpowiadających czynnościom”. Ustawodawca użył pojęcia „odpowiadających”, które należy interpretować jako „tożsamych”, a nie jedynie „częściowo pokrywających się”.

Jedynie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej prawo do opodatkowania podatkiem liniowym. Stanowisko to zostało potwierdzone w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Czynności, które A będzie wykonywał jako adwokat w ramach działalności gospodarczej, różnią się istotnie od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z KP na stanowisku „prawnik”. Różnice te mają charakter jakościowy, a nie jedynie ilościowy.

W ramach umowy o pracę z art 22 K. Pracy, A nie wykonywał czynności do których ustawa PoA wymaga uprawnień zawodowych adwokata, nie zastępował procesowo klientów, pracował pod kierownictwem pracodawcy (zdefiniowany jako KP powyżej), nie ponosił ryzyka gospodarczego otrzymując gwarantowane wynagrodzenie pracownika, nie podpisywał się pod opiniami prawnymi przygotowywanymi dla klientów i nie ponosił z tego tytułu odpowiedzialności (tylko ograniczona odpowiedzialność pracownicza z K. Pracy). W ramach nowej umowy B2B pomiędzy A i KP, A będzie świadczyć pomoc prawną z ustawy PoA, będące innymi czynnościami niż te pokryte dotychczasową umową o pracę, w tym samodzielne zastępstwo procesowe, brak podporządkowania kierowniczego, pełna odpowiedzialność zawodowa i dyscyplinarna samorządu, samodzielne prowadzenie spraw, podejmowanie decyzji merytorycznych i strategicznych. Powyższe zestawienie wskazuje jednoznacznie, że czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej jako adwokat nie „odpowiadają” czynnościom wykonywanym na stanowisku „prawnik” w ramach stosunku pracy. Ewentualna częściowa zbieżność (np. kontakt z klientami, sporządzanie pism) nie jest równoznaczna z tożsamością czynności wymaganej przez art. 9a ust. 3 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, np. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD; 0112-KDIL2-2.4011.862.2022.2.IM; 0115-KDIT3.4011.789.2023.1.DP; 0113-KDIPT2-1.4011.117.2024.1.KD; 0115-KDIT3.4011.768.2025.2.JS; IBPBI/1/415-347/12/ZK; 0114-KDIP3-3.4011.446.2019.1.MT, interpretacje MF: IPPB1/415-266/10-2/MT i IPPB1/415-92/07-2/AG.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest również uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie jest analogiczne jak w przypadku pytania 1. Art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie zawiera analogiczne wyłączenie jak art. 9a ust. 3 ustawy o PIT – odwołuje się do czynności „odpowiadających” czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Jak wykazano powyżej, czynności adwokata nie odpowiadają (nie są tożsame z) czynnościom wykonywanymi na stanowisku „prawnik” – co potwierdza wprost interpretacja Dyrektora KIS z 20 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD. Jednocześnie zawód adwokata stanowi „wolny zawód” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, a zatem działalność Wnioskodawcy spełnia przesłanki opodatkowania ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

·      uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i

·      usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

–    jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę w kancelarii adwokackiej;

–    w kwietniu 2026 r. zdał Pan egzamin adwokacki i oczekuje Pan na wpis na listę adwokatów;

–    po uzyskaniu wpisu Pana umowa o pracę zostanie rozwiązana;

–    po rozwiązaniu umowy zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz m.in. byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej.

Podkreślił Pan, że świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy będą się w sposób istotny różniły (nie będą tożsame) z tymi, które wykonywane były przez Pana na podstawie umowy o pracę jako pracownik.

W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem możliwe jest opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które Pan uzyska w 2026 r. w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Wątpliwości Pana sprawdzają się również do ustalenia, czy po zawarciu umowy w ramach działalności gospodarczej z Pana byłym pracodawcą mógłby Pan wybrać zryczałtowaną formę opodatkowania.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości konieczne jest odwołanie się do postanowień ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 4 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy:

Mając na uwadze treść powyższych przepisów wyjaśniam, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Skoro zatem zakres Pana czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie jest tożsamy to słusznie Pan zauważył, że będzie Pan mógł wybrać również opodatkowanie uzyskiwanych przychodów w ramach działalności gospodarczej w sposób zryczałtowany.

Dlatego też – jak sam Pan wskazał w opisie sprawy – świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z tymi, które wykonywane były na podstawie umowy o pracę to nie zachodzą przesłanki, o których mowa cyt. powyżej art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem może Pan opodatkować uzyskane przychody w formie zryczałtowanej (po złożeniu stosownego oświadczenia).

W konsekwencji stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 również uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.