X Spółka Jawna to spółka jawna osób fizycznych, która jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości z budynkiem usługowym. W 2019 roku do spółki przystąpiła B. A, wnosząc wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa obejmującego nieruchomość. W 2024 roku B. A darowała swoje prawa i obowiązki w spółce na rzecz C. A. Obecnie planowane jest nieodpłatne wycofanie części tego wkładu na rzecz C. A, obejmujące prawo użytkowania wieczystego…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X Spółka Jawna to polska spółka jawna, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej KRS). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka została zarejestrowana w KRS 28 stycznia 2019 r. w oparciu o umowę spółki z 8 stycznia 2019 r. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne a zatem pozostaje podmiotem transparentnym podatkowo w kontekście podatku dochodowego.
Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1/1 o powierzchni 0,0946 ha, zabudowanej jednym budynkiem usługowym o powierzchni 517,3 m2. Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości. Wymienione obiekty budowlane stanowią własność spółki.
W momencie rejestracji spółki w KRS wspólnikami spółki pozostawali A. A oraz C. A. C. A to syn A. A oraz B. A.
26 listopada 2019 r. do spółki przystąpiła nowa wspólniczka – B. A.
B. A 26 listopada 2019 r. wniosła do spółki X Spółka Jawna wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. opisana wcześniej nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (...). Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i spółka nie odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego.
B. A nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów budowlanych 12 września 2011 r. wraz ze swoim mężem A. A ze środków pochodzących z majątku wspólnego a nabycie nastąpiło również do ich majątku wspólnego.
Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez B. A jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych. W dniu nabycia ww. nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym o powierzchni 517,3 m2, jak i utwardzonym placem manewrowym. B. A w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu.
X Spółka Jawna od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.
W momencie wniesienia aportu przez B. A do X Spółka Jawna przedmiot aportu był objęty wspólnością majątkową małżeńską.
W grudniu 2024 r. B. A darowała C. A ogół swoich praw i obowiązków w spółce X Spółka Jawna. Darowizna ogółu praw i obowiązków wspólnika B. A na rzecz C. A odbyła się w zgodzie z treścią przepisu art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm). C. A nabył zatem od B. A ogół praw i obowiązków w spółce X Spółka Jawna, które to prawa i obowiązki B. A objęła w związku z wniesieniem do spółki opisanego uprzednio aportu.
Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X spółka jawna. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika C. A w X Spółka Jawna. Wycofanie ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz C. A, który to C. A nabył ogół praw i obowiązków w spółce od B. A w drodze darowizny. Wycofanie części wkładu nastąpi nieodpłatnie, tj. C. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z przepisem art. 50 § 1 KSH udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.
Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników w wykonaniu której nastąpi przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.
C. A jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
Pytanie
Czy planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X Spółka Jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz C. A, będzie się wiązało z powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie A. A?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X Spółka Jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz C. A, nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie A. A.
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:
Planowane zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce jawnej nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych bowiem nie mieści się w żadnym ze źródeł przychodów, o których mowa w przepisie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe wynika z faktu, że spółka jawna – na podstawie definicji zawartej w art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – stanowi spółkę niebędącą osobą prawną.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
1) pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
2) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że na podstawie podjętej przez wspólników spółki uchwały nastąpi nieodpłatne wycofanie ze spółki jawnej części wniesionego wcześniej wkładu. A. A nie otrzyma żadnego majątku w wyniku ww. częściowego wycofania wkładu.
Czynność ta nie będzie stanowiła umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej wspólnikami, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.
Mając na uwadze, że planowana operacja wycofania wskazanego we wniosku wkładu nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Podkreślam przy tym, że zgodnie z art. 9 Kodeksu spółek handlowych:
Zmiana postanowień umowy spółki wymaga zgody wszystkich wspólników, chyba że umowa stanowi inaczej.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:
Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Stosownie do art. 51 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:
Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach.
Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Z opisu sprawy wynika, że Pan jest wspólnikiem spółki jawnej, niebędącej osobą prawną. Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej oraz właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej nieruchomości. W momencie rejestracji spółki w KRS wspólnikami spółki byli Pan oraz C. A (Pana syn). 26 listopada 2019 r. do spółki przystąpiła B. A (Pana żona), wnosząc do spółki wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość. W grudniu 2024 r. Pana żona darowała Państwa synowi ogół swoich praw i obowiązków w spółce jawnej. Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego przez Pana żonę do spółki. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w spółce jawnej. Wycofanie polegać ma na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz Pana syna. Wycofanie części wkładu nastąpi nieodpłatnie, tj. Pana syn nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników. Nie będzie to umowa sprzedaży składników majątku ani umowa darowizny pomiędzy spółką a Panem synem, będzie to jedynie czynność konieczna dla wykonania uchwały – czynność wewnątrzkorporacyjna w ramach spółki jawnej. W wyniku częściowego wycofania wkładu Pan nie otrzyma żadnego majątku.
Podkreślić należy, że dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.
Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Zatem – dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku tej spółki.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 cytowanej ustawy.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.
Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Celem wprowadzenia przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną lub zmniejszenia jego udziału kapitałowego w tej spółce było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych tych zdarzeń.
Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy planowane nieodpłatne wycofanie na rzecz Pana syna części wkładu wniesionego przez wspólnika (Pana żonę) do spółki jawnej będzie wiązało się z powstaniem u Pana przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Planowane wycofanie części wkładu wniesionego do spółki jawnej skutkujące zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w tej spółce będzie dla Pana zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Powyższe oznacza, że nie ma Pan obowiązku rozpoznania z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, podjęcie uchwały o wycofaniu części wkładu ze spółki jawnej na rzecz Pana syna skutkujące zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w spółce jawnej nie będzie powodowało powstania po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo