Podatniczka, będąca współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeprowadziła w latach 2025-2026 termomodernizację, obejmującą wymianę okien dachowych, docieplenie dachu i ścian, montaż grzejników oraz czujnika pogodowego. Wydatki są udokumentowane fakturami, część z nich wystawiona przez podatników VAT czynnych, a część przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z VAT.…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
· nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków poniesionych na:
o koszt wysyłki i transportu dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem oraz okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem, które zastąpiło jednoszybowe okno (wyłaz dachowy),
o koszt wysyłki/transportu przesyłki paletowej dwóch sztuk grzejników panelowych,
o koszty wysyłki/pakowania cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką,
o folię budowlaną, wkręty i łaty wykorzystane do wymiany jednoszybowego okna (wyłazu) dachowego na trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem,
o zakup cyfrowego czujnika pogodowego,
o wydatki udokumentowane fakturami z 20 stycznia 2026 r. i 6 lutego 2026 r. obejmującymi wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
· prawidłowe - w pozostałym zakresie.
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 22 lutego 2026 r. (wpływ 22 lutego 2026 r.) oraz 22 marca 2026 r. (wpływ 22 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Jest Pani właścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wolnostojącego, który został przekazany do użytkowania w 2012 r. Jest to budynek parterowy z poddaszem użytkowym. W związku z brakiem środków na wykończenie domu w poprzednich latach, użytkowano wyłącznie parter, oddzielając nieocieplone poddasze wraz z klatką schodową od reszty domu drzwiami. W związku z faktem, że dach budynku był docieplony w 2017 r. tylko jedną warstwą międzykrokwiową wełny, ponosili Państwo tylko wysokie koszty ogrzewania, ponieważ dochodziło do dużych strat cieplnych i trudności w utrzymywaniu stałej temperatury. Ponadto, w budynku występował problem z wilgocią oraz wentylacją.
W listopadzie 2025 r. rozpoczęła Pani termomodernizację budynku, zakończenie całości inwestycji jest planowane na pierwszą połowę lutego 2026 r. Materiały zostały już zakupione (prace numer: 1, 3 i 4 zostały już wykonane, praca numer: 2 została częściowo wykonana, częściowo jest w realizacji (jeśli chodzi o usługę)).
Kompleksowa termomodernizacja poddasza Państwa kilkunastoletniego domu jest niezbędna do jego późniejszej adaptacji, konieczna jest eliminacja braku izolacji, konieczne jest zabezpieczenie budynku przed dalszą utratą ciepła i narażeniem na wilgoć i przeciągi wynikające m.in. z braku szczelności i różnicy temperatur. Działania polegają na:
I. wymianie nieszczelnych okien dachowych oraz jednoszybowego wyłazu na trzyszybowe okna dachowe zawierające kołnierze z dodatkową termoizolacją,
II. dociepleniu przegród budowlanych, tj. dachu i ścian działowych wraz z zabezpieczeniem ich przed zawilgoceniem poprzez zastosowanie paroizolacji i wzmocnienie konstrukcji ocieplonymi ścianami działowymi oraz redukcję zawilgocenia poprzez zastosowanie ocieplonych kominów wentylacyjnych dachowych wraz ze skraplaczami,
III. podłączeniu poddasza do instalacji ogrzewczej budynku poprzez zastosowanie odbiorników ciepła wraz z armaturą i sterowaniem, tj. grzejników wraz z osprzętem w celu wygenerowania ciepła, rozprowadzenia go po poddaszu i bezpiecznego oddania go do pomieszczeń poddasza,
IV. modernizacji instalacji ogrzewczej i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej poprzez montaż czujnika pogodowego z wtyczką.
AD. I
W związku z tym, że dwa okna dachowe wymagały wymiany z uwagi na swoją nieszczelność i utratę ciepła, zakupiono dwa okna dachowe (...) trzyszybowe, wyposażone w konstrukcję (...) oraz dodatkową uszczelkę, która zapewnia 4. najwyższą klasę szczelności, wraz z kołnierzem (...), który uszczelnia połączenie okna z połacią dachu i chroni przed powstawaniem mostków termicznych. Dodatkowo, dokonano wymiany jednoszybowego wyłazu dachowego, który nie mógłby być używany w pomieszczeniach ogrzewanych, na energooszczędne trzyszybowe okno dachowe (...) wraz z kołnierzem (...). W związku z tym, że okno dachowe miało nieco większy wymiar niż wyłaz (nie można było zakupić okna w wymiarze wyłazu), konieczne było częściowe przerobienie krokwi w tym miejscu. Wymiana stolarki okiennej, tj. okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, została dokonana w ramach usługi przez firmę dekarską.
Do wykonania usługi i zabezpieczenia miejsca montażu niezbędne było zastosowanie materiałów budowlanych, tj. folii budowlanej, wkrętów (...), łaty impregnowanej oraz wkrętów (...).
AD. II.
Wykonano docieplenia wełną mineralną przegród budowlanych, tj. dachu, drugą warstwą docieplenia podkrokwiowego - zastosowano stelaż pod płyty gipsowe, położono płyty gk, OSB, wykonano zabezpieczenie przed zawilgoceniem (paroizolacja), położono szpachlę gipsową, zagruntowano i pomalowano. Zostały również wykonane okładziny ścienne w postaci ścian działowych poprzez wykonanie stelaża pod płyty gipsowe, wzmocnienie całości konstrukcji płytami OSB oraz dodatkowe ocieplenie ścian działowych wełną mineralną, wykonanie parolizolacji w pomieszczeniach mokrych, przymocowanie płyt gipsowych, położenie szpachli gipsowej, zagruntowanie i pomalowanie. W celu zabezpieczenia pomieszczeń przed zawilgoceniem (zapobieganie kondensacji), poprawy efektywności wentylacji oraz redukcji strat ciepła zamontowano dwa ocieplone kominki wentylacyjne wraz ze skraplaczami. Całość prac wykonał zakład remontowo-budowlany, za usługę została wystawiona faktura. Wszystkie materiały budowlane zostały zakupione na fakturę.
AD. III.
Dotąd nieocieplone poddasze zostało podłączone do instalacji ogrzewczej wewnętrznej budynku poprzez zastosowanie odbiorników ciepła wraz z armaturą i sterowaniem, tj. grzejników i osprzętu, tj. zaworów, głowic. W łazience został zamontowany grzejnik łazienkowy. Materiały zostały zakupione na fakturę, natomiast prace montażowe wykonano we własnym zakresie - w poprzednich latach została już wykonana sieć rur do źródła ciepła.
AD. IV.
W celu modernizacji instalacji ogrzewczej i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej zastosowano montaż czujnika pogodowego z wtyczką, co pozwoliło na automatyczną regulację temperatury czynnika grzewczego na podstawie temperatury zewnętrznej. Czujnik pogodowy zamontowany do kotła pozwala na podniesienie lub obniżenie temperatury zasilania zgodnie z krzywą grzewczą, co zapewnia optymalny komfort cieplny, zwiększa sprawność urządzenia oraz obniża zużycie paliwa.
Podsumowanie:
· Jest Pani wraz z małżonkiem podatnikiem podatku dochodowego, opłacająca Państwo podatek według skali podatkowej.
· Kwota wydatków na termomodernizację Państwa budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekroczyła 53.000 zł na każdego małżonka.
· Inwestycja rozpoczęła się w listopadzie 2025 r. i zakończy w lutym 2026 r., czyli potrwa krócej niż 3 lata.
· Wszystkie materiały oraz usługi są udokumentowane fakturami.
· Wyżej wskazane prace związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poprzez dokonane prace doszło do ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii cieplnej. Przeprowadzone prace termomodernizacyjne pozwolą na zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię cieplną.
· Wydatki (wszystkie) nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 lutego 2026 r. doprecyzowała Pani natomiast, że:
· Budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane.
· Zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków opisanych we wniosku w zeznaniach podatkowych za 2025 r. oraz 2026 r.
· We wniosku jest mowa o podjęciu czynności adaptacyjnych powierzchni użytkowej poddasza w celu zaspokojenia potrzeb bytowych Pani niepełnosprawnych dzieci.
· Wykonanie przedsięwzięć termomodernizacyjnych umożliwi Pani rodzinie adaptację powierzchni użytkowej poddasza do celów bytowych. Celem istnienia budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest zapewnienie warunków bytowych rodziny zamieszkującej ten budynek, zgodnie z jej potrzebami. Warunki mieszkaniowe należą do jednej z głównych kategorii składających się na warunki bytowe, w warunkach mieszkaniowych zawiera się m.in. odpowiedni stan techniczny budynku: odpowiednia termoizolacja, brak wilgoci, pleśni, szczelny dach, sprawne okna i drzwi. Nie jest możliwe zapewnienie prawidłowych warunków bytowych w pomieszczeniach nieocieplonych, wilgotnych i nieogrzewanych, powodujących straty ciepła pochodzące z pomieszczeń ogrzewanych tego budynku.
· Budynek nie został, ani nie zostanie poddany przebudowie, rozbudowie, ani nadbudowie.
· Budynek był, jest i będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, zarówno w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za lata podatkowe, w których zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków wskazanych we wniosku, jak również w terminie ustawowym dla złożenia zeznań podatkowych za lata podatkowe, za które zamierza Pani skorzystać z przedmiotowej ulgi.
· W momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy przedmiotowy wniosek była, jest i będzie Pani współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku. Drugim współwłaścicielem budynku był, jest i będzie Pani małżonek.
· W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za lata podatkowe, w których skorzysta Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczą Pani pytania lub w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za lata podatkowe, za które zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, była, jest i będzie Pani współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku.
· Budynek, o którym mowa we wniosku, był, jest i będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczą zadane przez Panią pytania.
· Posługując się sformułowaniem „eliminacja braku izolacji” ma Pani na myśli izolację termiczną, której zastosowanie pozwoli na ochronę budynku przed dalszym napływem zimna i utratą ciepła, eliminację wilgoci, przeciągów oraz zapewnienie szczelności termicznej. Nowoczesne materiały stosowane w budownictwie, takie jak okna trzyszybowe, czy wełna mineralna, spełniają wysokie parametry izolacyjności zarówno termicznej, jak i akustycznej (te dwie kwestie nie stanowią wykluczenia, mogą współistnieć i realizować kilka zastosowań jednocześnie).
· W trakcie realizacji przedsięwzięcia nie doszło do postawienia nowych ścian działowych, ale do modernizacji już istniejących. Przed rozpoczęciem prac termomodernizacyjnych na poddaszu domu znajdowały się ściany działowe zbudowane z betonu komórkowego oraz ściany działowe nieocieplane, zbudowane w systemie szkieletowym, jednowarstwowe, wzniesione na cienkich profilach, niezawierających paroizolacji. Ściany zbudowane z betonu komórkowego zostały zmodernizowane poprzez naprawę ubytków zaprawy, dziur, szpar, uszkodzonych pustaków i zostały odpowiednio dobudowane w celu połączenia ich z ociepleniem dachu w taki sposób, aby wyeliminować mostki termiczne. Modernizacja ścian miała na celu zwiększenie ich izolacji termicznej. Istniejące ścianki działowe jednowarstwowe oddzielały dwa pomieszczenia oraz stanowiły ściany klatki schodowej, nie posiadały funkcji termicznej, nie zabezpieczały pomieszczeń przed utratą ciepła i nie były zabezpieczone przed wilgocią. Znajdujące się na nich płyty gipsowo-kartonowe były narażone na wysoką wilgotność i niskie temperatury przez wiele lat, zaszły wilgocią i w tym stanie nie nadawały się do dalszego użytkowania. Ściany działowe przeszły modernizację: zdemontowano uszkodzone płyty i dotychczasowe cienkie profile, założono nowe grubsze profile umożliwiające zastosowanie ocieplenia wełną mineralną, wykonano ocieplenie i nowe okładziny ścian. Ta zmiana miała na celu zwiększenie efektywności energetycznej poddasza, tj. zapewnienie komfortu termicznego w poszczególnych pomieszczeniach, zapobieganie ucieczce ciepła i tym samym zmniejszenie zapotrzebowania na ciepło. Modernizacja ścian klatki schodowej, w której nie znajduje się ogrzewanie, wzmocniła izolację termiczną tego pomieszczenia i zapobiegła utracie ciepła uzyskanego z grzejników znajdujących się na poddaszu oraz parterze domu. We wszystkich pomieszczeniach zastosowano ocieplenie istniejących ścian kolankowych wełną mineralną i zastosowano paroizolację od ciepłej strony oraz połączono ją z ociepleniem dachu w celu eliminacji mostków termicznych, wykonano zabudowę z profili i płyt „gk”. Część zadań, m.in. polegających na demontażu okładzin nieocieplanych ścian, usunięciu nieszczelności w ścianach murowanych wykonali Państwo we własnym zakresie, dlatego te czynności nie zostały ujęte we wniosku.
· Zamiast „wzmocniono konstrukcję”, co stanowi błąd w nazewnictwie wynikający z braku posiadania przez Panią wiedzy specjalistycznej - wniosek powinien zawierać sformułowanie: „wzmocniono izolacyjność termiczną poddasza” poprzez zastąpienie jednowarstwowych nieocieplonych i zawilgoconych ścian działowych konstrukcją złożoną ze ściany szkieletowej dwuwarstwowej ocieplonej, z nową okładziną oraz wzmocniono izolacyjność termiczną istniejących ścian działowych wykonanych z betonu komórkowego poprzez eliminację istniejących mostków termicznych i zapobieganie utraty ciepła, jak również dokonano ocieplenia ścian kolankowych poprzez ich docieplenie i zabudowę „gk”.
· Docieplenie dachu nie wymagało ingerencji w poszycie dachowe lub pokrycie dachowe.
· Montaż ocieplonych kominów wentylacyjnych dachowych ze skraplaczami nie wymagał ingerencji w poszycie dachowe lub pokrycie dachowe, ponieważ ocieplane kominy zastąpiły wcześniej istniejące, nieocieplone, bez skraplaczy. Poprzednio istniejące połączenie nieocieplonych kominków wentylacyjnych w postaci rury (...) zastąpiono ocieploną rurą (...). Czynność wykonano w celu redukcji strat ciepła, ponieważ nieocieplony komin stanowi mostek termiczny.
· Montaż dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem, o których mowa we wniosku, nie wymagał ingerencji w poszycie lub pokrycie dachowe, ponieważ w ich miejscu istniały wcześniej okna wymagające wymiany, o tych samych wymiarach. Wstawienie okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem w miejsce okna jednoszybowego wymagało korekty łat montażowych w celu zapewnienia stabilności i szczelności nowego okna.
W tym miejscu prostuje Pani opis faktyczny wniosku, ponieważ wstawienie okna nie wymagało przerobienia krokwi dachowej.
· Do wymiany jednoszybowego okna (wyłazu) dachowego na trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem użyto wkrętów oraz łat impregnowanych.
· Dach budynku nie podlegał wymianie, ani remontowi.
· Na instalację ogrzewczą budynku, nazwaną przez Panią we wniosku również zamiennie jako: „instalacja ogrzewcza wewnętrzna budynku”, składa się instalacja centralnego ogrzewania C.O. i instalacja centralnej wody użytkowej C.W.U, w której skład wchodzą następujące urządzenia: kocioł wraz z regulatorem, bojler, pompy obiegowe, naczynia wyrównawcze, rury, grzejniki, termostaty, odpowietrzniki, zawory.
· Na instalację centralnej wody użytkowej składają się następujące urządzenia: kocioł wraz z wbudowanym regulatorem i podajnikiem, bojler, pompa obiegowa, zawory, rury.
· Odbiorniki ciepła wraz z armaturą i sterowaniem to: grzejniki wraz z głowicami termostatów oraz zaworami.
· Zamontowano grzejniki panelowe, grzejniki stalowe płytowe oraz grzejnik łazienkowy.
· Zamontowane grzejniki są podłączone do instalacji centralnego ogrzewania budynku, nazywanej zamiennie: „instalacją ogrzewczą wewnętrzną budynku”.
· W łazience zamontowano dwa grzejniki: stalowy płytowy oraz grzejnik łazienkowy drabinkowy.
· Zamontowane grzejniki w łazience są podłączone do instalacji ogrzewczej wewnętrznej budynku.
· Termin „sterowanie” dotyczy głowic termostatycznych montowanych na grzejnikach.
· Głowice termostatyczne do grzejników to urządzenia montowane na zaworach grzejnikowych, które automatycznie regulują przepływ czynnika grzewczego, a tym samym temperaturę w pomieszczeniu, co pozwala na znaczne oszczędności energii. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego słowo: „integralność” oznacza spójność, koherencję, pełność czegoś. Biorąc pod uwagę cechy głowic termostatycznych i ich zastosowanie, stanowią one integralną część grzejników. Bez istnienia grzejnika pełnienie swoich funkcji przez głowicę termostatyczną jest niemożliwe.
· Grzejniki mogą działać bez głowic termostatycznych, ale brak głowicy termostatycznej na grzejniku oznacza, że zawór pozostaje w pełni otwarty (lub w stałym, ustawionym ręcznie położeniu), co pozbawia użytkownika automatycznej regulacji temperatury. Głównym skutkiem jest brak kontroli nad ilością ciepła oddawanego do pomieszczenia, przegrzewanie, marnowanie paliwa, zwiększona emisja CO2.
· Na armaturę składają się: zawory, głowice.
· Do określenia zaworów, głowic, pakuł - czyli wszystkich elementów niezbędnych do prawidłowego zamontowania grzejnika - używa Pani określenia armatura/osprzęt.
· Pomieszczenie mokre to łazienka.
· Kocioł - piec centralnego ogrzewania przeznaczony do spalania paliwa stałego.
· Pytanie numer: 1 obejmuje również wydatek na zakup, montaż i koszt wysyłki okna dachowego (...).
W tym miejscu dokonuje Pani sprostowania opisu punktu I we wniosku w następujący sposób: Przedmiot określany przez Panią jako „wyłaz” stanowił jednoszybowe okno, niezawierające kołnierza z ociepleniem. Okno było umiejscowione w suficie klatki schodowej łączącej parter z poddaszem domu. Obecnie, w domach mieszkalnych, nie używa się okien jednoszybowych, w związku z tym należało dokonać wymiany na okno trzyszybowe z ocieplanym kołnierzem. W opisie punktu I doszło do oczywistej omyłki, wynikającej z braku posiadania przez Panią wiedzy fachowej w tym zakresie. Zatem: zadanie nie polegało na „częściowym przerobieniu krokwi dachu”, ale polegało na korekcie łat montażowych w celu zapewnienia stabilności i szczelności nowego okna i takie korekty są wykonywane standardowo podczas wymiany okien dachowych, ale nie ingerują w konstrukcję dachu, ani nie powodują jego przebudowy. We wniosku jest mowa o różnicach w wielkości, jest to sformułowanie również zawierające błąd myślowy - chodzi o różnicę w wielkościach okien firmy (...), zatem trzeba było zakupić okno firmy (...), co jest istotne dla wniosku o tyle, że pojawiła się w nim błędna wzmianka o ingerencji w krokiew. Taka ingerencja byłaby wykonana, gdyby w miejsce okna jednoszybowego, tzw. „wyłazu”, było wstawione okno o wymiarach 78x118, ale do takiej wymiany ostatecznie nie doszło. Ta wymiana była ściśle związana z ulepszeniem wskazanym w art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
· Koszt wysyłki oznacza pozycję z faktury „opłata zryczałtowana - koszty przesyłki pobraniowej (...)”.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Co obejmuje „koszt wysyłki”, o którym mowa w pytaniu numer: 1”?
· Koszt transportu oznacza pozycję z faktury „paleta (...) bezzwrotna”.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Co obejmuje „koszt transportu”, o którym mowa w pytaniu numer: 1”?
· Dostarczenie okien i kołnierzy w transporcie było zabezpieczone przy użyciu palety (...) bezzwrotnej (wartość brutto 1,00 zł). Koszt wysyłki obejmuje koszty wysyłki pobraniowej z powodu zapłaty gotówką.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Z jakiego powodu dostarczenie okien wiązało się zarówno z poniesieniem wydatku na „wysyłkę”, jak i „transport”?
· Wełnę (...) nie została ostatecznie zamontowana, produkt został zwrócony i zastąpiony wełną (...).
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Do jakiego celu wykorzystano wełnę: „(...)”?
· Taśma akustyczna została zastosowana w ścianach działowych z zabudowy gipsowo‑kartonowej i jej zadaniem jest m.in. uszczelnienie styków profili stalowych z podłożem.
· 2 sztuki grzejników panelowych o nazwie: „(...) grzejnik panelowy (...) zostały zamontowane na poddaszu.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Czy „grzejniki panelowe” zamontowano na poddaszu?
· Koszt wysyłki obejmuje transport przesyłki paletowej dwóch sztuk grzejników panelowych.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Co obejmuje koszt wysyłki „grzejników panelowych”, o których mowa w pytaniu numer: 3?
· Koszty wysyłki obejmują usługę pakowania i wysyłki cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką.
Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Co obejmują koszty wysyłki wskazane w pytaniu numer: 4?
· Wtyczka stanowi integralny element czujnika pogodowego. Przewód cyfrowego czujnika pogodowego jest zakończony wtykiem (...) do wpięcia w gniazdo na bocznym przyłączu czujników w kotle.
· Regulator (...) to zaawansowany regulator temperatury do kotłów z podajnikiem ślimakowym, który umożliwia automatyczną zmianę temperatury zadanej kotła na podstawie pomiarów temperatury z czujnika pogodowego lub panelu pokojowego. Oprócz sterowania pracą kotła ma również możliwość obsługi przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz jej cyrkulacji w zadanych strefach czasowych. Posiada również wbudowane sterowanie wydzielonych obwodów grzewczych za pomocą zaworów mieszających.
· (...) jest zaawansowanym regulatorem temperatury wody w kotle centralnego ogrzewania z paleniskiem retortowym, opalanym węglem typu „ekogroszek” lub peletem. Regulator posiada następujące funkcje:
o (...).
· Regulator jest połączony z cyfrowym czujnikiem pogodowym. Cyfrowy czujnik pogodowy z wtyczką został podpięty za pomocą wtyczki i tym samym połączony do regulatora temperatury kotła.
· Regulator (...) to regulator niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła. Zastosowany w regulatorze zmodyfikowany algorytm regulacji (...), na podstawie wskazań czujnika pogodowego, automatycznie steruje ilością podawanego paliwa oraz mocą nadmuchu, a co z tym idzie oddawaną przez kocioł mocą. Zaletą tego sterowania jest:
o stabilne utrzymywanie zadanej temperatury dla kotła, niezależne od chwilowych zmian odbieranej mocy,
o znaczne ograniczenie wydzielania się sadzy, tlenku węgla i innych szkodliwych substancji do atmosfery,
o znaczne wydłużenie okresów między kolejnymi czyszczeniami kotła.
· Działanie jest odwrotne: to cyfrowy czujnik pogodowy z wtyczką stanowi wsparcie i osprzęt dla regulatora, na jego podstawie możliwe jest automatyczne sterowanie ilością podawanego paliwa oraz mocy nadmuchu.
· Regulator może działać bez czujnika, ale w takiej sytuacji brak jest stabilizacji utrzymywania zadanej temperatury dla kotła, co powoduje m.in. zwiększone spalanie paliwa. W takiej sytuacji zwiększa się poziom wydzielania się sadzy, tlenku węgla i innych szkodliwych substancji do atmosfery.
Oto główne zalety czujnika pogodowego:
o Zmniejszenie zużycia paliwa (oszczędności finansowe): Najważniejsza korzyść. Kocioł nie przegrzewa budynku w cieplejsze dni i nie pracuje na maksymalnych obrotach, gdy nie jest to konieczne. Optymalizacja pracy może przynieść obniżenie rachunków za energię.
o Wyższy komfort cieplny: Temperatura w pomieszczeniach jest stała, niezależnie od nagłych zmian pogody na zewnątrz. Unika się sytuacji, w której dom jest „przegrzany” lub „wychłodzony”.
o Wyższa sprawność kotła (szczególnie kondensacyjnego): Kocioł pracuje dłużej na niższych parametrach, co w przypadku kotłów kondensacyjnych jest najbardziej efektywnym trybem pracy.
o Wydłużenie żywotności urządzenia: Kocioł rzadziej się włącza i wyłącza (mniejsza liczba cykli start/stop), co redukuje zużycie podzespołów i ogranicza potrzebę serwisowania.
o Bezobsługowość: Po ustawieniu odpowiedniej krzywej grzewczej, system sam reaguje na zmiany temperatury, co zwalnia użytkownika z ręcznej regulacji temperatury wody w kotle.
o Ochrona przed przegrzaniem/wychłodzeniem: System zapobiega nadmiernemu wychłodzeniu budynku, co pozwala na szybsze dogrzanie wnętrza, gdy temperatura na zewnątrz gwałtownie spadnie.
· Czujnik pogodowy będzie połączony z kotłem za pomocą regulatora.
· Zalety stosowania czujnika pogodowego i jego wpływ na pracę kotła opisano wyżej. Koszt takiego cyfrowego czujnika pogodowego wynosi niewiele ponad 200 zł brutto, a oszczędności osiągane przy jego stosowaniu są o wiele większe, natomiast zalety ekologiczne dla środowiska są niepoliczalne.
· Czujnik stanowi osprzęt kotła, jeśli naszym celem jest ulepszenie jego działania, dzięki czemu osiągniemy zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej.
· Czujnik pogodowy nie może samodzielnie działać bez kotła.
· Regulator jest połączony z kotłem i stanowi jego integralną część.
· Regulator jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła, stanowi jego integralną część i jest funkcjonalnie i fizycznie związany z czujnikiem pogodowym.
· Regulator stanowi integralną część zamontowanego kotła i stanowi jego osprzęt.
· Regulator (...) nie może samodzielnie działać bez kotła.
· Wszystkie wymienione wydatki w pytaniach numer: 1, 2, 3 i 4 były niezbędne, by wykonać opisane we wniosku przedsięwzięcia.
· Pytania nie obejmują utylizacji usuniętych w toku prac elementów.
· Nie zamierza Pani uwzględniać wydatków związanych z utylizacją usuniętych w toku prac elementów.
· Faktury zostały wystawione w dniach: 18 listopada 2025 r., 19 listopada 2025, 24 listopada 2025 r., 26 listopada 2025 r., 1 grudnia 2025 r., 6 grudnia 2025 r., 13 grudnia 2025 r., 15 grudnia 2025 r., 28 grudnia 2025 r., 30 grudnia 2025 r., 3 stycznia 2026 r., 20 stycznia 2026 r., 3 lutego 2026 r., 6 lutego 2026 r., 10 lutego 2026 r., korekta faktury 30 stycznia 2026 r.
· Na fakturach widnieją następujące pozycje:
o (...) Kominek wentylacyjny (...) do dachówki cementowej (...) ocieplony (...),
o (...) Skraplacz (...),
o (...) Rura przyłączeniowa (...),
o obejma montażowa stalowa do rury (...),
o obejma montażowa stalowa do rury (...),
o przewód izolowany 125 mm 5 m rura izolowana (...) elastyczny wentylacyjny,
o przewód wentylacyjny 100 mm 5 m izolowany rura kanał (...) elastyczny,
o folia budowlana czarna ochronna,
o wkręty fosfatowane – drewno 3,5x35,
o paleta (...) 80x120 bezzwrotna,
o kołnierz (...),
o okno dachowe (...),
o okno dachowe (...),
o kołnierz (...),
o opłata zryczałtowana – koszty przesyłki pobraniowej (...),
o wymiana (demontaż i montaż) stolarki okiennej,
o łata impr. kl.II.38x58,
o wkręt (...) 5x120,
o czujnik pogodowy z wtyczką (cyfrowy) do regulatora (...),
o usługa pakowania i wysyłki,
o (...) grzejnik panelowy (...),
o (...)-Paleta-(...),
o (...) głowica (...),
o (...) zawór termostatyczny (...),
o (...) zawór grzejnikowy powrotny kątowy (...),
o (...) pakuły lniane, szpula 40g,
o (...),
o (...) grunt pod farby,
o grzejnik (...),
o grzejnik (...),
o zestaw term. osiowy uniwers,
o zawór kąt. (...)
o wełna (...),
o profil sufitowy (...),
o profil przyścienny (...),
o wieszak do poddaszy (...),
o wieszak obrotowy ze sprężyną (...),
o pręt mocujący z oczkiem,
o płyta gips-karton (...),
o płyta gips-karton (...),
o profil przyścienny (...),
o profil ścienny (...),
o wkręt do metalu 3,5x2,5,
o wkręt do drewna czarny 3,5x55,
o wkręt do drewna czarny 3,5x35,
o płyta OSB gr. 15mm,
o taśma aluminiowa 48mx50yd,
o paroizolacja (...),
o (...) zaprawa do cienkich spoin biała (...),
o masa uniwersalna (...),
o taśma spoinowa z włókna szklanego 48mmx90mb,
o samowiercące wkręt fosfatowe do skręcania profili pchełki,
o (...) klej gipsowy,
o kołek szybkiego mont. 60x40,
o gotowa gładź (...),
o taśma akustyczna 70mmx30mb,
o (...),
o (...),
o profil V 2,6m,
o (...) piana pistoletowa zimowa,
o taśma dwustronna Premium 48mm/25m,
o taśma (...) 48mmx25m,
o narożnik aluminiowy 30x30,
o grunt żelowy niekapiący (...),
o extra biała gładź gipsowa (...),
o papier ścierny gr.(...),
o grot (...) z ogranicznikiem,
o (...),
o grunt głęboko penetrujący (...),
o gładź natryskowa (...),
o docieplenie dachu wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
o docieplenie dachu wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...).
· Nie każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
· Nie każda z faktur została wystawiona na Pani dane. Część z faktur została wystawiona na dane Pani małżonka, z którym pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym od dnia 26 grudnia 2008 r. panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, a budynek, w którym przeprowadzono opisane we wniosku przedsięwzięcia termomodernizacyjne, stanowi Państwa majątek wspólny.
· Tak, wyliczone przez Panią w pytaniach numer: 1-4 wydatki mają związek z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
· Związek każdego z wyliczonych przez Panią wydatków, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polega na ulepszeniach, w wyniku których następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zamieszkiwanego przez moją rodzinę, stanowiącego własność Pani i Pani małżonka.
W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 marca 2026 r. podała Pani natomiast, że:
· Podatnik podatku od towarów i usług korzystający ze zwolnienia od tego podatku wystawił dwie faktury:
o z 20 stycznia 2026 r., nazwa towaru lub usługi: docieplenie dachu: wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
o z 6 lutego 2026 r., nazwa towaru lub usługi: docieplenie dachu: wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...).
· Materiały budowlane wykorzystane do ściany z betonu komórkowego nie znajdują się w pytaniu numer: 3. Niewielką ich część zawiera pytanie numer: 2, należy jednak zauważyć, że wniosek był wysyłany w trakcie trwającego remontu i nie wszystkie materiały zostały ujęte/zakupione/wykorzystane w momencie pisania wniosku. W związku z powyższym wyjaśnia Pani, że materiały zostały ujęte w uzupełnieniu wniosku z 22 lutego 2026 r., i są to: (...) i (...) zaprawa do cienkich (...).
· Do modernizacji ścian działowych z płyt „gk” użyto części z materiałów:
o profil przyścienny (...),
o profil ścienny (...),
o płyta gips-karton (...),
o wełna (...),
o gładź gipsowa,
o wkręty,
o taśma spoinowa.
· Kwestia modernizacji ścian działowych została szczegółowo opisana w uzupełnieniu wniosku z 22 lutego 2026 r. Ściany działowe zbudowane z płyt „gk” już istniały, były już posadowione, ale ich stan uniemożliwiał korzystanie z nich. O ile ścianę z betonu komórkowego można uzupełnić, poprawić, zmodernizować, poprawić jej izolacyjność termiczną bez konieczności sporej ingerencji, o tyle nie posiadającą warunków do ocieplenia, zawilgoconą, uszkodzoną ścianę z płyty „gk” należy „zmodernizować”, „zdemontować” i zastąpić nową okładziną oraz nowym stelażem, który umożliwia jej docieplenie i zabezpieczenie przed wilgocią.
W tej sytuacji nieprawidłowo użyła Pani słowa: „postawić” - należy użyć słowa „zmodernizować”, jednak nie da się prawidłowo zmodernizować ściany działowej z płyty „gk” bez zastąpienia istniejących elementów nowymi, o innych możliwościach (czyli: nowy grubszy stelaż, ponieważ nie można „dostawić” drugiego, należy „zastąpić istniejący”; podobnie z płytami „gk”, które są wilgotne - nie można ich w żaden sposób „naprawić” czy „uzupełnić” – należy je „wymienić”, „zastąpić”).
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego słowo: „modernizacja” oznacza nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie.
To znaczy, że:
o ścianom z płyt „gk” nadano nowoczesne właściwości poprzez wymianę starych elementów na nowe celem wprowadzenia nowych rozwiązań technicznych - co pozwoliło na wykonanie izolacji termicznej,
o ściany z betonu komórkowego uwspółcześniono i trwale ulepszono - co pozwoliło na wykonanie izolacji termicznej.
· Pytanie numer: 3 z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej brzmi: „Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogę odliczyć: zakup grzejników panelowych wraz z kosztami ich wysyłki, zakup głowic i zaworów termostatycznych, pakuł lnianych, grzejnika łazienkowego” i Pani zdaniem nie wymaga ono przeformułowania, bowiem wszystkie elementy zostały wyjaśnione w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 lutego 2026 r.
· W związku z tym, że wniosek został złożony przed zakończeniem prac i nie były znane wszystkie elementy, materiały budowlane, itp. Dokonuje Pani przeformułowania pytania numer: 2 w ten sposób, że dotychczasową treść zastępuję Pani zmianą:
Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogę odliczyć:
(…) – bez zmian, materiały budowlane wykorzystane do modernizacji ścian działowych w celu ulepszenia ich izolacji termicznej: (...) i (...) zaprawa do cienkich spoin biała; koszt wykonania usługi polegającej na dociepleniu dachu: wykonaniu i dociepleniu przegród budowlanych oraz zabezpieczeniu przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego.
Nadmienia Pani, że część z prac (a nie materiałów budowlanych), do których wyjaśnienia została Pani zobowiązana przez organ, została wykonana we własnym zakresie i nie podlega Pani zapytaniu. Prace wykonane we własnym zakresie zostały jednak wykonane przy użyciu materiałów budowlanych, o których możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej Pani zapytuje.
Pytania
1) Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć: zakup oraz montaż (wymianę) stolarki okiennej, tj. okien dachowych wraz z kołnierzami i kosztem ich wysyłki i transportu, wraz z materiałami budowlanymi, tj. folią budowlaną, wkrętami, łatami?
2) Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć:
a) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, tj. wełnę mineralną (...) i (...), profile sufitowe (...), profile przyścienne (...), wieszaki do poddaszy, wieszaki obrotowe ze sprężyną, pręty mocujące z oczkiem, płyty gips-karton (...), płyty gips-karton (...) wodoodporne, profile przyścienne, profile ścienne, wkręty do metalu, wkręty do drewna, płytę OSB 15 mm, taśmę aluminiową, parolizolację (...), zaprawę do cienkich spoin, masę uniwersalną (...), taśmę spoinową z włókna szklanego, samowiercące wkręty fosfatowe do skręcania profili, wkręty fosfatowane do drewna, klej gipsowy, kołki szybkiego montażu, gotową gładź, taśmę akustyczną, grunt, farbę białą ścienną, kominki wentylacyjne ocieplane wraz ze skraplaczami i rurą przyłączeniową?
b) koszt wykonania usługi polegającej na dociepleniu przegród budowlanych, tj. dachu, postawieniu i dociepleniu ścian działowych, położeniu szpachli gipsowej?
c) materiały budowlane wykorzystane do modernizacji ścian działowych w celu ulepszenia ich izolacji termicznej: (...) i (...) zaprawa do cienkich spoin biała?
d) koszt wykonania usługi polegającej na dociepleniu dachu: wykonaniu i dociepleniu przegród budowlanych oraz zabezpieczeniu przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego?
3) Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć: zakup grzejników panelowych wraz z kosztami ich wysyłki, zakup głowic i zaworów termostatycznych, pakuł lnianych, grzejnika łazienkowego?
4) Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć: zakup cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką do regulatora (...) wraz z kosztami wysyłki.
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć:
· zakup oraz montaż (wymianę) stolarki okiennej, tj. okien dachowych wraz z kołnierzami i kosztem wysyłki, wraz z materiałami budowlanymi, tj. folią budowlaną, wkrętami, łatami,
Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest:
· nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków poniesionych na:
o koszt wysyłki i transportu dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem oraz okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem, które zastąpiło jednoszybowe okno (wyłaz dachowy),
o koszt wysyłki/transportu przesyłki paletowej dwóch sztuk grzejników panelowych,
o koszty wysyłki/pakowania cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką,
o folię budowlaną, wkręty i łaty wykorzystane do wymiany jednoszybowego okna (wyłazu) dachowego na trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem,
o zakup cyfrowego czujnika pogodowego,
o wydatki udokumentowane fakturami z 20 stycznia 2026 r. i 6 lutego 2026 r. obejmującymi wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
· prawidłowe - w pozostałym zakresie.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.
W złożonym wniosku podała Pani, że podatnik podatku od towarów i usług korzystający ze zwolnienia od tego podatku wystawił dwie faktury:
· z 20 stycznia 2026 r., nazwa towaru lub usługi: docieplenie dachu: wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
· z 6 lutego 2026 r., nazwa towaru lub usługi: docieplenie dachu: wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...).
W ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może więc Pani uwzględnić wydatków udokumentowanych tymi fakturami. Warunki ulgi termomodernizacyjnej, o których mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do wyżej wskazanych faktur - nie zostały przez Panią spełnione.
Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:
8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniach) podała Pani m.in., że:
· budynek, o którym mowa we wniosku spełnia wyżej wskazane uwarunkowania, tzn. stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy prawo budowlane,
· budynek był, jest i będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, zarówno w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za lata podatkowe, w których zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków wskazanych we wniosku, jak również w terminie ustawowym dla złożenia zeznań podatkowych za lata podatkowe, za które zamierza Pani skorzystać z przedmiotowej ulgi,
· w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za lata podatkowe, w których skorzysta Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczą Pani pytania lub w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za lata podatkowe, za które zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, była, jest i będzie Pani współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku,
· wskazane we wniosku prace związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poprzez dokonane prace doszło do ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii cieplnej,
· przeprowadzone prace termomodernizacyjne pozwolą na zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię cieplną,
· wszystkie wymienione wydatki w pytaniach numer: 1, 2, 3 i 4 były niezbędne, by wykonać opisane we wniosku przedsięwzięcia.
Konieczne jest więc omówienie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:
Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):
Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).
Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.
Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2025 r. oraz w 2026 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).
Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega zatem m.in.:
1 . Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm)- jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2 Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Ustosunkowując się więc do przedmiotu Pani pytań, w pierwszej kolejności podkreślam, że usług polegających na dostawie, wysyłce, pakowaniu lub transporcie materiałów budowlanych/urządzeń, ustawodawca nie wymienił w treści cytowanego wyżej załącznika do rozporządzenia. Tym samym, ten rodzaj wydatków wykluczony został z możliwości objęcia ulgą termomodernizacyjną.
Poniesione przez Panią wydatki dotyczą również m.in.: zakupu oraz montażu (wymiany) stolarki okiennej, tj. okien dachowych wraz z kołnierzami i materiałami budowlanymi, tj. folią budowlaną, wkrętami, łatami.
W zakresie wskazanych wyżej wydatków, wyjaśniła Pani m.in., że:
· dwa okna dachowe wymagały wymiany z uwagi na swoją nieszczelność i utratę ciepła,
· zakupiła Pani:
o dwa okna dachowe trzyszybowe, wyposażone w konstrukcję (...)oraz dodatkową uszczelkę, wraz z kołnierzem, który uszczelnia połączenie okna z połacią dachu i chroni przed powstawaniem mostków termicznych,
o energooszczędne trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem, które zastąpiło jednoszybowy wyłaz dachowy,
· montaż dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem nie wymagał ingerencji w poszycie lub pokrycie dachowe,
· wstawienie okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem w miejsce okna jednoszybowego wymagało korekty łat montażowych w celu zapewnienia stabilności i szczelności nowego okna,
o do wymiany jednoszybowego okna (wyłazu) dachowego na trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem użyto wkrętów oraz łat impregnowanych.
Prawo budowlane nie definiuje pojęcia „dachu”, definicji takiej nie ma również w prawie podatkowym. Jeżeli zatem brak jest odesłań systemowych na gruncie danej ustawy bądź innych ustaw podatkowych, a tym bardziej jeśli brak jest definicji legalnych (…) na gruncie prawa polskiego, należy opierać się na potocznym, powszechnie przyjmowanym znaczeniu słów w języku polskim. Z funkcjonalnego punktu widzenia dach zabezpiecza przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, które w Polsce bywają surowe, jak również przed utratą ciepła. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN W-wa 2007, s. 297) dach to część budowli osłaniająca ją od góry, chroniąca wnętrze przed deszczem, słońcem itp. Z kolei wg Encyklopedii PWN „dach” to część budynku ograniczająca go od góry, zabezpieczająca przed opadami atmosferycznymi oraz stratami ciepła; składa się z konstrukcji nośnej oraz pokrycia (Nowa Encyklopedia powszechna PWN, tom 2). Dach powinien zatem osłaniać, chronić. Należy przyjąć, że jeśli nie jest w stanie pełnić tych funkcji, które są jego głównym zadaniem, to nie możemy mówić o dachu w znaczeniu funkcjonalnym. Z technicznego punktu widzenia dach to nic innego jak więźba dachowa oraz poszycie (zob.: Poradnik Majstra Budowlanego, wyd. Arkady W-wa 1985 r., s. 345), przy czym definicja taka wskazuje na koniunkcję – aby dach mógł być za taki uważany, powinien posiadać obydwa niezbędne ww. elementy. O ile w przypadku lekkich konstrukcji można by sobie wyobrazić dach pozbawiony więźby w tradycyjnym ujęciu, to niemożliwym jest, z technicznego punktu widzenia, aby mówić o dachu, jeśli istnieje tylko więźba, a brak jest poszycia dachowego.
Z tego powodu, o ile przysługuje Pani możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków, które poniosła Pani na zakup i montaż dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem oraz okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem, które zastąpiło jednoszybowy wyłaz dachowy, to wydatków na: folię budowlaną, wkręty i łaty nie może Pani uwzględnić w ramach tej ulgi. Odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają bowiem materiały, które dotyczą pokrycia dachowego, jednakże nie służą jego dociepleniu.
We wniosku podniosła Pani również, że:
· przed rozpoczęciem prac termomodernizacyjnych na poddaszu domu znajdowały się:
o ściany działowe zbudowane z betonu komórkowego,
§ zostały zmodernizowane poprzez naprawę ubytków zaprawy, dziur, szpar, uszkodzonych pustaków i zostały odpowiednio dobudowane w celu połączenia ich z ociepleniem dachu w taki sposób, aby wyeliminować mostki termiczne,
o ściany działowe nieocieplane, zbudowane w systemie szkieletowym, jednowarstwowe, wzniesione na cienkich profilach, niezawierających paroizolacji,
§ oddzielały dwa pomieszczenia oraz stanowiły ściany klatki schodowej,
§ nie posiadały funkcji termicznej,
§ nie zabezpieczały pomieszczeń przed utratą ciepła,
§ nie były zabezpieczone przed wilgocią,
§ znajdujące się na nich płyty gipsowo-kartonowe były narażone na wysoką wilgotność i niskie temperatury przez wiele lat, zaszły wilgocią i w tym stanie nie nadawały się do dalszego użytkowania,
§ ściany działowe zbudowane z płyt gk istniały, były już posadowione, ale ich stan uniemożliwiał korzystanie z nich
· modernizacja ścian miała na celu zwiększenie ich izolacji termicznej,
o zdemontowano uszkodzone płyty i dotychczasowe cienkie profile,
o założono nowe grubsze profile umożliwiające zastosowanie ocieplenia wełną mineralną,
o wykonano ocieplenie i nowe okładziny ścian,
· zmiana miała na celu zwiększenie efektywności energetycznej poddasza, tj. zapewnienie komfortu termicznego w poszczególnych pomieszczeniach, zapobieganie ucieczce ciepła i tym samym zmniejszenie zapotrzebowania na ciepło,
o modernizacja ścian klatki schodowej, w której nie znajduje się ogrzewanie, wzmocniła izolację termiczną tego pomieszczenia i zapobiegła utracie ciepła uzyskanego z grzejników znajdujących się na poddaszu oraz parterze domu,
o we wszystkich pomieszczeniach zastosowano ocieplenie istniejących ścian kolankowych wełną mineralną i zastosowano paroizolację od ciepłej strony oraz połączono ją z ociepleniem dachu w celu eliminacji mostków termicznych,
o wykonano zabudowę z profili i „płyt gk”.
· „wzmocniono izolacyjność termiczną poddasza” poprzez zastąpienie jednowarstwowych nieocieplonych i zawilgoconych ścian działowych konstrukcją złożoną ze ściany szkieletowej dwuwarstwowej ocieplonej, z nową okładziną oraz wzmocniono izolacyjność termiczną istniejących ścian działowych wykonanych z betonu komórkowego poprzez eliminację istniejących mostków termicznych i zapobieganie utraty ciepła, jak również dokonano ocieplenia ścian kolankowych poprzez ich docieplenie i „zabudowę gk”.
Opisała Pani, że w ramach tego przedsięwzięcia zostały wykonane okładziny ścienne w postaci ścian działowych poprzez wykonanie stelaża pod płyty gipsowe, wzmocnienie całości konstrukcji płytami OSB oraz dodatkowe ocieplenie ścian działowych wełną mineralną, wykonanie parolizolacji w pomieszczeniach mokrych, przymocowanie płyt gipsowych, położenie szpachli gipsowej, zagruntowanie i pomalowanie.
Wyjaśniła też Pani, że:
(…) ściany działowe zbudowane z płyt gk już istniały, były już posadowione, ale ich stan uniemożliwiał korzystanie z nich. O ile ścianę z betonu komórkowego można uzupełnić, poprawić, zmodernizować, poprawić jej izolacyjność termiczną bez konieczności sporej ingerencji, o tyle nieposiadającą warunków do ocieplenia, zawilgoconą, uszkodzoną ścianę z płyty gk należy „zmodernizować”, „zdemontować” i zastąpić nową okładziną oraz nowym stelażem, który umożliwia jej docieplenie i zabezpieczenie przed wilgocią. (…) nie da się prawidłowo zmodernizować ściany działowej z płyty gk bez zastąpienia istniejących elementów nowymi, o innych możliwościach (czyli: nowy grubszy stelaż, ponieważ nie można „dostawić” drugiego, należy „zastąpić istniejący”; podobnie z płytami gk, które są wilgotne – nie można ich w żaden sposób „naprawić” czy „uzupełnić” – należy je „wymienić”, „zastąpić”). (…) To znaczy, że:
· ścianom z płyt gk nadano nowoczesne właściwości poprzez wymianę starych elementów na nowe celem wprowadzenia nowych rozwiązań technicznych – co pozwoliło na wykonanie izolacji termicznej;
· ściany z betonu komórkowego uwspółcześniono i trwale ulepszono – co pozwoliło na wykonanie izolacji termicznej.
Zgadzam się więc z Pani twierdzeniem, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani uwzględnić materiały/urządzenia wykorzystywane do realizacji opisanego wyżej przedsięwzięcia, tzn.:
· wełnę mineralną (...) (w uzupełnieniu wniosku podała Pani, że zrezygnowała Pani z wełny (...)),
· profile sufitowe (...), profile przyścienne (...), wieszaki obrotowe ze sprężyną, pręty mocujące z oczkiem, profile przyścienne, profile ścienne, samowiercące wkręty fosfatowe do skręcania profili, wkręty fosfatowane do drewna - skoro m.in.:
założono nowe grubsze profile umożliwiające zastosowanie ocieplenia wełną mineralną,
· wieszaki do poddaszy, taśmę aluminiową - skoro m.in.:
we wszystkich pomieszczeniach zastosowano ocieplenie istniejących ścian kolankowych wełną mineralną i zastosowano paroizolację od ciepłej strony oraz połączono ją z ociepleniem dachu w celu eliminacji mostków termicznych,
· taśmę akustyczną - skoro m.in.:
została zastosowana w ścianach działowych z zabudowy gipsowo‑kartonowej i jej zadaniem jest m.in. uszczelnienie styków profili stalowych z podłożem,
· płyty gips-karton (...), płyty gips-karton (...) wodoodporne, płytę OSB 15 mm - skoro m.in.:
o zdemontowano uszkodzone płyty”,
o wykonano zabudowę z profili i „płyt gk”,
o położono płyty gk, OSB,
· zaprawę do cienkich spoin, masę uniwersalną (...), taśmę spoinową z włókna szklanego, klej gipsowy, kołki szybkiego montażu, gotową gładź, grunt, farbę białą ścienną, parolizolację (...), wkręty do metalu, wkręty do drewna, materiały budowlane wykorzystane do modernizacji ścian działowych w celu ulepszenia ich izolacji termicznej: (...) i (...), zaprawa do cienkich spoin biała - skoro m.in.:
o wykonano ocieplenie i nowe okładziny ścian,
o naprawiono ubytki zaprawy, dziur, szpar, uszkodzonych pustaków [ścian działowych zbudowanych z betonu komórkowego – przypis organu]) i zostały odpowiednio dobudowane w celu połączenia ich z ociepleniem dachu w taki sposób, aby wyeliminować mostki termiczne
Zakresem ulgi termomodernizacyjnej objęte będą również wydatki, które poniosła Pani na:
· docieplenie dachu - udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego),
· kominki wentylacyjne ocieplane wraz ze skraplaczami i rurą przyłączeniową.
Wyjaśniła Pani bowiem, że:
· dach budynku nie podlegał wymianie, ani remontowi,
· docieplenie dachu nie wymagało ingerencji w poszycie dachowe lub pokrycie dachowe,
· montaż ocieplonych kominów wentylacyjnych dachowych ze skraplaczami nie wymagał ingerencji w poszycie dachowe lub pokrycie dachowe,
o ocieplane kominy zastąpiły wcześniej istniejące, nieocieplone, bez skraplaczy,
o poprzednio istniejące połączenie nieocieplonych kominków wentylacyjnych w postaci rury (...) zastąpiono ocieploną rurą (...),
o czynność wykonano w celu redukcji strat ciepła, ponieważ nieocieplony komin stanowi mostek termiczny.
Poza powyższymi wydatkami, interesuje Panią możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej również: zakupu grzejników panelowych, zakupu głowic i zaworów termostatycznych, pakuł lnianych, grzejnika łazienkowego oraz zakup cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką do regulatora (...).
Podała Pani m.in., że:
· nieocieplone poddasze zostało podłączone do instalacji ogrzewczej wewnętrznej budynku poprzez zastosowanie odbiorników ciepła wraz z armaturą i sterowaniem, tj. grzejników i osprzętu, tj. zaworów, głowic,
o odbiorniki ciepła wraz z armaturą i sterowaniem to grzejniki wraz z głowicami termostatów oraz zaworami,
o zamontowano grzejniki panelowe, grzejniki stalowe płytowe oraz grzejnik łazienkowy,
o zamontowane grzejniki są podłączone do instalacji centralnego ogrzewania budynku, nazywanej zamiennie: „instalacją ogrzewczą wewnętrzną budynku”,
o termin „sterowanie” dotyczy głowic termostatycznych montowanych na grzejnikach,
o głowice termostatyczne do grzejników to urządzenia montowane na zaworach grzejnikowych, które automatycznie regulują przepływ czynnika grzewczego, a tym samym temperaturę w pomieszczeniu, co pozwala na znaczne oszczędności energii,
§ biorąc pod uwagę cechy głowic termostatycznych i ich zastosowanie, stanowią integralną część grzejników - bez istnienia grzejnika pełnienie swoich funkcji przez głowicę termostatyczną jest niemożliwe.
o do określenia zaworów, głowic, pakuł - czyli wszystkich elementów niezbędnych do prawidłowego zamontowania grzejnika - używa Pani określenia armatura/osprzęt,
· w łazience zamontowano dwa grzejniki: stalowy płytowy oraz grzejnik łazienkowy drabinkowy,
o zamontowane grzejniki w łazience są podłączone do instalacji ogrzewczej wewnętrznej budynku,
Biorąc pod uwagę wszelkie przedstawione przez Panią okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że opisane przez Panią wydatki poniesione na zakup grzejników panelowych, zakupu głowic i zaworów termostatycznych, pakuł lnianych, grzejnika łazienkowego może Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, takie prawo nie będzie Pani przysługiwało odnośnie wydatku poniesionego na zakup cyfrowego czujnika pogodowego.
Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnień) wynika m.in., że:
· czujnik pogodowy będzie połączony z kotłem za pomocą regulatora,
o czujnik:
§ stanowi osprzęt kotła,
§ nie może samodzielnie działać bez kotła,
· regulator jest połączony z kotłem i stanowi jego integralną część.
o regulator jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła, stanowi jego integralną część i jest funkcjonalnie i fizycznie związany z czujnikiem pogodowym,
o regulator stanowi integralną część zamontowanego kotła i stanowi jego osprzęt.
o regulator (...) nie może samodzielnie działać bez kotła.
· wtyczka stanowi integralny element czujnika pogodowego,
· kocioł to piec centralnego ogrzewania przeznaczony do spalania paliwa stałego.
Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Wydatków ponoszonych na zakup czujnika pogodowego ustawodawca nie uznał za możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, bowiem odliczeniu w ramach tej ulgi nie podlegają urządzenia wchodzące w skład instalacji ogrzewczej/przygotowania ciepłej wody użytkowej, a jedynie:
· materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
· materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaję za:
· nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków poniesionych na:
o koszt wysyłki i transportu dwóch okien dachowych wraz z uszczelkami i kołnierzem oraz okna trzyszybowego dachowego z kołnierzem, które zastąpiło jednoszybowe okno (wyłaz dachowy),
o koszt wysyłki/transportu przesyłki paletowej dwóch sztuk grzejników panelowych,
o koszty wysyłki/pakowania cyfrowego czujnika pogodowego z wtyczką,
o folię budowlaną, wkręty i łaty wykorzystane do wymiany jednoszybowego okna (wyłazu) dachowego na trzyszybowe okno dachowe wraz z kołnierzem,
o zakup cyfrowego czujnika pogodowego,
o wydatki udokumentowane fakturami z 20 stycznia 2026 r. i 6 lutego 2026 r. obejmującymi wykonanie i docieplenie przegród budowlanych oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego (...),
· prawidłowe - w pozostałym zakresie.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Końcowo zaznaczam, że:
· przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
· procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,
· interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo