Interpretacja 0115-KDIT3.4011.717.2025.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku. Uzupełniła go Pani pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2024 r. zmarła Pani mama, która zostawiła mieszkanie w spadku (3 spadkobierców – 3 córki – akt poświadczenia dziedziczenia) – nr (...) z (...).2024. Mieszkanie te sprzedały Panie w 2025 r. za kwotę 285 000 zł, Repertorium (...) z (...) 2025 r.

Mama Pani kupiła mieszkanie 20 kwietnia 2023 r. Repertorium A nr (...) za kwotę 285 000 zł (kwota taka sama jak zostało sprzedane mieszkanie). Mama - spadkodawca skorzystała z ulgi na mieszkanie PIT-39 za 2023 r. na kwotę 70 312 zł 50 gr (spadek wg udziałów po zmarłym (...) 2020 r. synu A).

Mieszkanie to zostało sprzedane za taką samą kwotę jaką zapłaciła-kupiła spadkodawczyni.

Mama zmarła (...) 2024 r., więc nie minęło 5 lat od kupna mieszkania przez spadkodawcę. Jednak w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że może zaliczyć koszt – kwotę kupna mieszkania przez spadkodawcę jako Pani koszty – wydatek poniesiony przez zmarłego spadkodawcę.

Jeżeli sprzedała Pani mieszkanie za taką samą kwotę jak zostało ono kupione nie musi płacić podatku od swojej części 1/3 kwoty) ponieważ spadkodawca kupił tę nieruchomość.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:

· Intencją Pani jest uzyskanie interpretacji w zakresie:

– Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku - wydatków jakie poniosła Pani mama na zakup mieszkania na gruncie wskazanego przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

– Skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

· sformułowanie o treści:

(…) mama – spadkodawca skorzystała z ulgi na mieszkanie PIT-39 za 2023 rok na kwotę 70.312,50 zł (spadek po zmarłym synu A w roku 2020.(...) wg udziałów).

oznacza, że mama 20 kwietnia 2023 r. kupiła mieszkanie m.in. za środki pieniężne uzyskane w drodze spadku po zmarłym synu Radosławie.

Pytanie

W uzupełnieniu wniosku zadała Pani następujące pytania.

Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku:

1) Zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy spadkobiercy przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku na podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pani stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że w zakresie pytania drugiego Pani zdaniem, ma Pani prawo na podstawie art. 22 ust 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) nabytej w spadku

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Pani wniosek

Z treści Pani wniosku wynika, że:

· (...) 2024 r. zmarła Pani mama, która 20 kwietnia 2023 r. kupiła lokal mieszkalny.

· Pani wraz z siostrami (każda po 1/3) udziały w mieszkaniu nabytym w spadku po mamie sprzedały w 2025 r.

Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego.

W związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości.

Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.

Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (mamę), przypadający na odziedziczony przez Panią udział w lokalu mieszkalnym, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu dokonanej w 2025 r. sprzedaży przez Panią swojego udziału.

W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.