Interpretacja 0115-KDIT3.4011.72.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazała Pani we wniosku

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazała Pani we wniosku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2026 r. (wpływ 25 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1997 r. Pani A.A oraz Pan B.A, pozostający przez cały okres trwania małżeństwa we wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyli nieruchomość (działkę).

W 2015 r. zmarł Pan B.A. Spadek po nim nabyły:

·      żona - Pani A.A,

·      córki: Pani C.C oraz Pani D.D,

- w częściach wynikających z przepisów Kodeksu cywilnego.

W (...) 2025 r. zmarła Pani C.C (Pani matka). Na podstawie testamentu nabyła Pani po Niej całość przysługujących Jej praw, w tym udział w przedmiotowej nieruchomości.

W (...) 2025 r. zmarła Pani A.A (Pani babcia). Spadek po niej nabyły:

·      Pani, oraz

·      Pani D.D (Pani ciotka).

W wyniku powyższych zdarzeń jest Pani współwłaścicielką nieruchomości, a drugim współwłaścicielem jest Pani D.D.

Planuje Pani sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w nieruchomości na rzecz Pani D.D.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani natomiast, że:

·      Przedmiotowa sprzedaż dotyczy udziału we współwłasności nieruchomości. Użyte w treści wniosku sformułowanie „udział w nieruchomości” oznacza udział w prawie własności nieruchomości. Inne prawa do tej nieruchomości nie występują – chodzi wyłącznie o współwłasność.

·      Nieruchomość będąca przedmiotem sprawy została nabyta przez Pani babcię i dziadka (rodziców Pani matki) w 1997 roku. Zakup ten miał miejsce w październiku 1997 r.

·      Planowana sprzedaż udziału w nieruchomości ma nastąpić prawdopodobnie w maju/czerwcu 2026 r. Jest to termin przybliżony.

·      Udział w nieruchomości, który zamierza Pani sprzedać, wynosi ½ (połowę) udziału we współwłasności.

·      Sprzedaż przedmiotowego udziału nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami, a ta pojedyncza transakcja ma charakter czynności cywilnoprawnej.

·      Po śmierci Pani dziadka (ojca Pani matki) do spadku zostali powołani: Pani babcia w ⁴/₆ udziałów oraz Pani ciotka i Pani matka po: ¹/₆ udziału – akt poświadczenia dziedziczenia z (...) 2019 r.

·      Nie doszło do formalnego działu spadku, ani do zniesienia współwłasności po Pani dziadku. Po odziedziczeniu spadku Pani matka, Pani ciotka i Pani babcia pozostały współwłaścicielkami nieruchomości. Nie były dokonywane żadne spłaty ani dopłaty między nimi, które wymagałyby ujawnienia.

·      W stosunku do spadku po Pani matce wyjaśnia Pani, że była Pani jej jedyną spadkobierczynią wyłącznie na podstawie testamentu. Dziedziczyła Pani po Niej spadek w całości.

·      W przypadku dziedziczenia po Pani babci (matce Pani matki) sytuacja była inna – nie była Pani jedyną spadkobierczynią. Pani babcia miała dwoje dzieci: Pani mamę oraz Pani ciotkę – Panią D.D. Po śmierci Pani babci do spadku zostali więc powołani spadkobiercy ustawowi: Pani ciotka oraz Pani (jako zstępna Pani matki, która uprzednio zmarła). Dziedziczenie nastąpiło zatem na podstawie ustawy o dziedziczeniu, a nie na podstawie testamentu. Każda z Pań odziedziczyła po ¹/₂ masy spadkowej po Pani babci. Formalny dział spadku również nie był konieczny, gdyż podział udziałów odbył się wskutek ustawy spadkowej i obie Panie odziedziczyły równo wspomniane udziały. Nie było między Paniami spłat, ani dopłat wymagających ujawnienia.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż Pani udziału w nieruchomości na rzecz współwłaścicielki (Pani ciotki) będzie podlegała opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też - z uwagi na datę pierwotnego nabycia nieruchomości do majątku wspólnego w 1997 r. - sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego, mimo że nastąpi przed upływem pięciu lat od dat poszczególnych zdarzeń spadkowych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem planowana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, moment nabycia nieruchomości należy wiązać z pierwotnym nabyciem do majątku wspólnego małżonków w 1997 r., a nie z późniejszymi zdarzeniami spadkowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazała Pani we wniosku.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·      następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i

·      nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy wynika m.in., że:

·      planuje Pani sprzedaż posiadanego przez Panią udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Pani ciotki,

o  sprzedaż przedmiotowego udziału nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej,

o  planowana sprzedaż udziału w nieruchomości ma nastąpić prawdopodobnie w maju/czerwcu 2026 r.,

·      wskazany udział nabyła Pani w drodze spadkobrania po:

o  Pani matce,

§  Pani matka zmarła w (...) 2025 r.

§  była Pani Jej jedyną spadkobierczynią (wyłącznie na podstawie testamentu) - dziedziczyła Pani po Niej spadek w całości.

o  Pani babci:

§  Pani babcia zmarła w (...) 2025 r.,

§  po śmierci Pani babci do spadku zostały powołane: Pani ciotka oraz Pani,

§  każda z Pań odziedziczyła po ¹/₂ masy spadkowej po Pani babci,

§  formalny dział spadku nie był konieczny, gdyż podział udziałów odbył się wskutek ustawy spadkowej i obie Panie odziedziczyły równo wspomniane udziały. Nie było między Paniami spłat, ani dopłat.

Wyjaśniła Pani ponadto, że:

·      nieruchomość będąca przedmiotem sprawy została nabyta przez Pani babcię i dziadka w 1997 r.,

·      po śmierci Pani dziadka do spadku zostały powołane: Pani babcia w ⁴/₆ udziałów oraz Pani ciotka i Pani matka po: ¹/₆ udziału,

·      nie doszło do formalnego działu spadku, ani do zniesienia współwłasności po Pani dziadku,

o  po odziedziczeniu spadku Pani matka, Pani ciotka i Pani babcia pozostały współwłaścicielkami nieruchomości,

o  nie były dokonywane żadne spłaty, ani dopłaty.

Zauważam więc, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z:

·      art. 924 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

·      925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia, gdyż, jak stanowi art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wyjaśniam więc, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę; przy czym - jeżeli nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku - wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci jego spadkodawcy.

Biorąc jednak pod uwagę, że działka, o której mowa we wniosku stanowiła składnik majątku wspólnego Pani babci i dziadka, muszę również odnieść się do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), zgodnie z którym:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika więc, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.

Zatem, skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że (dla małżonka) pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Wskazana przez Panią we własnym stanowisku w sprawie okoliczność, że:

(…) moment nabycia nieruchomości należy wiązać z pierwotnym nabyciem do majątku wspólnego małżonków w 1997 r., a nie z późniejszymi zdarzeniami spadkowymi.

- ma zatem zastosowanie do udziałów w prawie własności działki, które nabyła Pani po śmierci Pani babci, ponieważ okoliczność nabycia przez Pani babcię udziału nieruchomości w drodze spadkobrania po zmarłym mężu - nie ma wpływu na okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do którego odwołuje się art. 10 ust. 5 tej ustawy).

Natomiast, nie mogę uznać, że datę nabycia przez Panią udziałów w prawie własności działki w wysokości udziałów, które nabyła Pani po śmierci Pani matki, należy utożsamiać z podanym przez Panią rokiem (1997 r.). Pani matka - stosownie do cytowanych wyżej przepisów - nabyła udział w nieruchomości w dacie śmierci Pani dziadka. Zatem, w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w drodze spadku po Pani matce, okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna Pani liczyć od końca 2015 r.

Nie zmienia to jednak faktu, że w podanych przez Panią okolicznościach sprawy - nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej – (planowana przez Panią) sprzedaż udziału w prawie własności działki, do której prawo nabyła Pani - jak wynika z opisu - w drodze spadkobrania po Pani zmarłej babci oraz po Pani zmarłej matce, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisana transakcja na rzecz Pani ciotki nastąpi bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie praw do tej działki przez Pani babcię oraz Pani matkę.

Z wyżej wskazanych przyczyn, Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe, jednakże z innych powodów, niż wskazała Pani we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.