Interpretacja 0115-KDIT3.4011.733.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Osoba fizyczna (podatnik) nie prowadząca działalności gospodarczej, będąca właścicielką nieruchomości rolnych w miejscowości A, gmina (...) w dniu 7 kwietnia 2025 r. zawarła umowę zamiany (akt notarialny, repertorium (...)).

Zamiana dotyczyła przeniesienia na rzecz nabywającego własności nieruchomości rolnej położonej  w A, składającej się z działek nr 1 i 2 (działki wydzielone z działki 3 położonej  w A w dniu 11 lutego 2025 r.) o łącznej powierzchni 0,3412 ha.

Podatnik w zamian otrzymał nieruchomość położoną w A składającą się z działek 4, 5  i 6 o łącznej powierzchni 0,3412 ha, stanowiące łąki trwałe (...), grunty orne (...).

Działki 1 i 2 o łącznej powierzchni 0,3412 ha stanowią grunty orne (...).

W umowie określono wartość każdej z zamienianych nieruchomości rolnych na kwotę 35 000 zł.

Nabywca działek 1 i 2 jest rolnikiem indywidualnym i osobiście prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego  i nie tracą charakteru rolnego.

Czy w powyżej opisanej sytuacji – zdarzeniu występuje obowiązek opodatkowania podatnika podatkiem dochodowym?

Zważywszy, że:

1. Podatnik jest właścicielką nieruchomości rolnych położonych w A gm. (...)  o łącznej powierzchni 1,5402 ha oraz nie spełnia warunków określonych w art. 5 i 6 ustawy z dnia  11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

2. Nieruchomość rolną – działkę nr 3 o łącznej powierzchni 0,4813 ha (z której zostały wydzielone działki 1 i 2 o łącznej powierzchni 0,3412 ha) nabył ojciec podatnika w 1964 r. w drodze spadku po swoich rodzicach. Nieruchomość ta nie była wprowadzona do wspólnego majątku rodziców podatnika.

3. Podatnik 30 grudnia 2009 r. nabył przedmiotową nieruchomość w 1/4 części po zmarłym w dniu  1 lutego 2003 r. ojcu. Pozostałe części nabyli matka podatnika i dwójka rodzeństwa, każde po 1/4 części – zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (...).

4. Całość przedmiotowej nieruchomości – działki nr 3 podatnik nabył w dniu 9 czerwca 2020 r. na podstawie umowy o dział spadku zawartej pomiędzy rodzeństwem po zmarłej matce podatnika  w dniu 7 lutego 2020 r. oraz na podstawie ww. postanowienia Sądu Rejonowego (...) po zmarłym ojcu.

Uzupełnienie wniosku

1.  Stwierdza Pani, że osoba fizyczna (podatnik), o którym mowa we wniosku to Pani.

2.  Składniki majątkowe po ojcu to nieruchomość w A składająca się z działek 3 i 7  o łącznej powierzchni 0,6856 ha.

Składniki majątkowe po matce to nieruchomość w A składająca się z działek 8, 9, 10  i 11 o łącznej powierzchni 0,8089 ha.

Wspólne składniki majątkowe po rodzicach to nieruchomości w B składająca się z działki 12 o powierzchni 0,53 ha.

3. Stroną przeprowadzonego działu spadku byli A. A, czyli (Pani) oraz Pani rodzeństwo siostra A. B oraz brat A. C.

Pani nabyła nieruchomość położoną w A składającą się z działek 3 i 7 o łącznej powierzchni 0,6856 ha wraz z zabudowaniami stanowiącymi części składowe działki nr 7.

Pani siostra A. B nabyła nieruchomość położoną w B składającą się z działki 12 o pow. 0,53 ha niezabudowaną.

Brat A. C nabył nieruchomość w A składającą się z działek 8, 9, 10 i 11  o łącznej powierzchni 0,8089 ha, niezabudowane.

Dział spadku dokonano bez dopłat, a wartość przedmiotu spadku ustalono na kwotę 180 000 zł.

4. Ustalenia przeprowadzonego działu spadku podano w odpowiedzi na pytanie 2.2.

5. Pani udział w wyniku dokonania czynności podziału mieścił się w udziale jaki Pani przysługiwał.

6. Dział spadku dokonał się bez dopłat.

7. Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartość udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

8. Działki nr 1 i 2 stanowiły część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

9. Dla działek 1 i 2 nie był uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

10. Działki były użytkowane rolniczo.

11. Na działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza inna niż działalność rolnicza

12. Działki nie były przez Panią dzierżawione, wynajmowane, udostępniane w inny sposób.

13. Nie były prowadzone żadne działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek.

14. Nabywca sprzedanych działek jest rolnikiem indywidualnym i posiada działki wchodzące w skład gospodarstwa rolnego graniczące bezpośrednio ze sprzedanymi działkami – sąsiad.

15. Potwierdza Pani, że w wyniku sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego, tzn. nie zostały przeznaczone na inne cele, niż działalność rolnicza – taka informacja jest w akcie notarialnym sprzedaży.

16. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności gospodarczej.

17. Nabyła Pani inne nieruchomości na zasadzie umowy kupna/sprzedaży w roku 8 września 2012 oraz 24 listopada 2022; nie mają planu zagospodarowania przestrzennego te nieruchomości – rolne oraz las, brak zabudowy, nie zamierza Pani dokonać ich zbycia.

18.  Nie dokonywała Pani zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku.

Pytanie

Czy w powyżej opisanej sytuacji – zdarzeniu występuje obowiązek opodatkowania podatnika podatkiem dochodowym?

Pani stanowisko

Zamiana gruntów dokonana przez podatnika, a opisana w pozycji nr 82 podlega zwolnieniu  z opodatkowania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w swej treści stanowi, iż z opodatkowania zwolniono przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Umowa zamiany jaką zawarł podatnik jest uznana jako źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też zamiana gruntów rolnych także w myśl przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z zawartą umową zamiany, przedmiotowe grunty – działka nr 1 i 2 nie utraciły charakteru rolnego – informacja z aktu notarialnego z dnia 7 kwietnia 2025 r. (...) umowa zamiany.

Podsumowując podatnik jest zwolniony z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane  w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;  w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału  w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału  w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy momentem nabycia udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału  w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku  z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych  w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia  z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy zamiana działek nabytych  w drodze spadku oraz działu spadku stanowi dla Pani źródło przychodu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazała Pani, że:

·   7 kwietnia 2025 r. zawarła Pani umowę zamiany nieruchomości rolnej położonej w A, składającej się z działek nr 1 i 2 (działki wydzielone z działki 3 w dniu 11 lutego  2025 r.).

·   Działkę nr 3 (z której zostały wydzielone działki 1 i 2) nabył Pani ojciec w 1964 r.  w drodze spadku po swoich rodzicach. Nieruchomość ta nie była wprowadzona do wspólnego majątku Pani rodziców.

·   Po zmarłym 1 lutego 2003 r. ojcu nabyła Pani 1/4 udziału w spadku. Pozostałe części nabyli Pani matka oraz dwójka rodzeństwa, każde po 1/4 części.

·   9 czerwca 2020 r. zawarto pomiędzy rodzeństwem po Pani zmarłej matce w dniu 7 lutego 2020 r. umowę o dział spadku.

·   Stroną przeprowadzonego działu spadku była Pani oraz Pani rodzeństwo - siostra oraz brat.

·   Składniki majątkowe po ojcu to nieruchomość w A składająca się z działek 3 i 7.

·   Składniki majątkowe po matce to nieruchomość w A składająca się z działek 8, 9, 10 i 11.

·   Wspólne składniki majątkowe po rodzicach to nieruchomości w B składająca się z działki 12.

·   W wyniku przeprowadzonego działu spadku Pani nabyła nieruchomość położoną w A składającą się z działek 3 i 7 wraz z zabudowaniami stanowiącymi części składowe działki nr 7. spadku.

·   Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

W podanych przez Panią okolicznościach istotne jest to, że w spadku po ojcu zmarłym w 2003 r. nabyła Pani udział w wysokości 1/4 w działkach nr 3, 7 (stanowiących majątek odrębny Pani ojca) oraz w działce 13 (stanowiącej majątek wspólny Pani rodziców). W spadku po zmarłej matce nabyła Pani udziały w działce nr 3 i 7, które Pani matka nabyła w spadu po swoim mężu (Pani ojcu) w dacie jego śmierci, udziały w działce nr 12, które Pani rodzice nabyli do majątku wspólnego oraz udziały w działkach nr 8, 9, 10 i 11. W wyniku działu spadku nabyła Pani na własność nieruchomość położoną w A składającą się z działek 3 i 7. Pani udział w wyniku dokonania czynności podziału mieścił się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku. Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących  w skład spadku.

Opierając się na podanych przez Panią informacjach, stwierdzam, że skoro, wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej, to w momencie jego dokonania, tj. w roku 2020 nie doszło do nowego nabycia przez Panią udziału w nieruchomościach, zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawców – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zamiana nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadków i działu spadku nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie przez Pani spadkodawców.

Zatem, odpłatne zbycie ww. nieruchomości (działek gruntu) dokonane w drodze zamiany 27 maja 2025 r. nastąpiło po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, ww. odpłatne zbycie nie stanowi dla Pani źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

W konsekwencji nieprawidłowe jest Pani stanowisko odnośnie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie powstanie przychód, który mógłby podlegać ewentualnemu zwolnieniu z ww. przepisu.

Wobec powyższego Pani stanowisko – z uwagi na błędną argumentację prawną – należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.