Interpretacja 0115-KDIT3.4011.734.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 21 października 2025 r. (wpływ: 22 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (...). W ramach działalności wykonuje Pani (...) oraz (...).

Pani praca (...). Duża część to rozmowy, analiza potrzeb, wsparcie (...). Prowadząc (...), w dużej mierze opiera się Pani na (...).

Rozpoczęła Pani studia (...), które pozwolą Pani lepiej rozumieć klientów, podnieść jakość usług oraz rozwinąć ofertę o (...). W przyszłości planuje Pani rozszerzyć działalność o kody PKD związane z (...). Co więcej, chciałaby Pani rozwijać Pani program warsztatowy tak, aby łączył (...) z (...) – w tym również w formie (...), czyli wykorzystywania (...) jako (...).

Uzupełnienie okoliczności faktycznych:

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%. Prowadzi Pani księgę przychodów i rozchodów.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (...). W ramach działalności wykonuje Pani (...) oraz (...) - duża część to rozmowy, analiza potrzeb, wsparcie (...). Prowadząc (...), w dużej mierze opiera się Pani na (...).

Studia (...) rozpoczęła Pani 1 października 2025 r.

Studia planowane są na 5 lat, do czerwca 2030 r.

Na pytanie, od kiedy zamierza Pani rozszerzyć działalność o kody PKD związane z (...) odpowiedziała Pani, że rozszerzenie działalności planuje Pani od 1 grudnia 2025 r.

Na pytanie, jakie konkretnie wydatki na studia (...) są przedmiotem złożonego wniosku odpowiedziała Pani, że wydatki obejmują: czesne za semestr zimowy i letni, materiały dydaktyczne i podręczniki.

Na pytanie, kiedy poniosła/poniesie Pani poszczególne wydatki na studia (...) odpowiedziała Pani, że czesne za semestr zimowy opłacone 30 września 2025 r., czesne za semestr letni planowane do opłacenia 15 marca 2026 r., zakup materiałów dydaktycznych i podręczników w trakcie semestru zgodnie z harmonogramem uczelni.

Wydatki będą dokumentowane fakturami oraz potwierdzeniami przelewów bankowych.

Wydatki nie podlegają zwrotowi ani refundacji.

Na pytanie, czy wydatki na studia (...) są związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej obecnie działalności gospodarczej odpowiedziała Pani, że tak, studia (...) pozwolą Pani lepiej rozumieć klientów, podnieść jakość usług (...), które już świadczy Pani w ramach (...).

Na pytanie, czy wydatki na studia (...) będą związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych potrzebnych w prowadzonej działalności po rozszerzeniu o PKD (...) odpowiedziała Pani, że tak, studia pozwolą Pani wprowadzić (...).

Na pytanie, czy wydatki na studia (...) służą jedynie podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia odpowiedziała Pani, że nie, są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością i planowanym rozszerzeniem jej zakresu.

Na pytanie, czy wybrany kierunek studiów jest ściśle związany z zakresem wykonywanej działalności gospodarczej odpowiedziała Pani, że tak, (...), które planuje Pani rozwijać.

Na pytanie, czy zdobycie przedmiotowego wykształcenia jest niezbędne dla dalszego prowadzenia działalności odpowiedziała Pani, że tak, zdobycie wykształcenia umożliwi legalne i kompetentne prowadzenie (...).

Na pytanie, czy wydatki na opłaty za studia służą uzyskaniu przychodów odpowiedziała Pani, że tak, dzięki studiom będzie Pani mogła pozyskać nowych klientów oraz rozszerzyć ofertę usług, co zwiększy przychody z (...).

Na pytanie, czy wydatki na opłaty za studia służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów odpowiedziała Pani, że tak, podnoszenie kwalifikacji zabezpiecza źródło przychodów poprzez możliwość świadczenia profesjonalnych usług (...).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatki ponoszone na opłaty za studia (...), w tym czesne i materiały dydaktyczne, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, (...)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wydatki ponoszone na studia (...) stanowią koszty uzyskania przychodu, ponieważ podnoszą Pani kwalifikacje zawodowe w zakresie (...), które są lub będą elementem prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·   został właściwie udokumentowany,

·   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Co więcej, aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Opisane we wniosku wydatki na studia (czesne za studia oraz materiały dydaktyczne) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotne jest ustalenie:

·   czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią związek,

·   czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Panią działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Pani nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

W opisie sprawy wskazała Pani wprost, że prowadzi Pani działalność (...). Wybrała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanie w formie liniowej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani (...).

Od 1 października rozpoczęła Pani studia na kierunku (...).

Podkreśliła Pan, że duża część Pani pracy to rozmowy, analiza potrzeb, wsparcie (...) i motywowanie klientów.

Dodała Pani, że prowadzi Pani również (...), gdzie w dużej mierze opiera się Pani na (...). Co więcej ma Pani również zamiar rozszerzyć od 1 grudnia 2025 r. prowadzoną działalność gospodarczą o kody PKD związane z (...).

Wyjaśniła Pani, że wydatki na studia (...):

·   pozwolą Pani lepiej rozumieć klientów, podnieść jakość usług (...), które już świadczy Pani w ramach (...);

·   pozwolą Pani wprowadzić (...).

·    nie służą jedynie podnoszeniu przez Panią ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia oraz są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i planowanym rozszerzeniem jej zakresu.

Potwierdziła Pani również, że wybrany kierunek studiów jest ściśle związany z zakresem wykonywanej działalności gospodarczej, a (...).

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy wydatki ponoszone na studia (...) (czesne i materiały dydaktyczne) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Przyjmując zatem za Panią, że skoro poniesione wydatki na studia (...) (czesne i materiały dydaktyczne)

·   służą uzyskaniu przychodów, bo dzięki nim będzie mogła Pani pozyskać nowych klientów oraz rozszerzyć ofertę usług, co zwiększy przychody z (...)

·    służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów

to uznaję, że wydatki które Pani poniosła oraz poniesie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności.

Dlatego też stanowisko Pani uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.