Interpretacja 0115-KDIT3.4011.738.2025.1.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce.

12 czerwca2025 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej składnik jego majątku osobistego. Nieruchomość ta obejmowała:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m² położoną w X, o charakterze budowlanym;

2)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m² położone w X, użytkowane jako droga wewnętrzna;

3)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m² położoną w X, użytkowaną jako droga wewnętrzna.

Do nabycia ww. nieruchomości doszło w następujący sposób:

7 grudnia 2012 r. rodzice Wnioskodawcy (w których małżeństwie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej) na podstawie umowy sprzedaży nabyli do majątku wspólnego:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m²;

2)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m²;

3)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m².

22 grudnia 2014 r. rodzice Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży nabyli do majątku wspólnego:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1 i 9/1 o pow. 1682 m²;

2)  udział 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m²;

3)  udział 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m².

(...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim z mocy ustawy nabyli: jego żona, córka i syn (czyli Wnioskodawca), po 1/3 części każde z nich, co zostało poświadczone przez notariusza aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r.

(...) 2021 r. Wnioskodawca oraz jego siostra i matka zawarli w formie aktu notarialnego umowę częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku. Na mocy tej umowy dokonali częściowego podziału majątku wspólnego matki Wnioskodawcy z ojcem Wnioskodawcy (spadkodawcą) oraz częściowego działu spadku po tym spadkodawcy, w ten sposób, że z powyższego tytułu Wnioskodawca nabył:

a)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1 i 9/1 o pow. 1682 m² położone w X, o charakterze budowlanym;

b)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m²;

c)  udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m²;

d)  udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m²;

e)  motocykl marki (...);

f)   wierzytelność wynikającą z polisy (...)).

Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku między stronami umowy nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty. Wartość składników majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w masie spadkowej po ojcu.

Na podstawie decyzji Burmistrza (...) z (...) 2025 r. działka nr 7/1 wymieniona w pkt. c) została podzielona na działki nr 3/1, 4/1 i 5/1.

23 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy, na mocy której działkę nr 1/1 o pow. 833 m² wydzierżawił do 31 grudnia 2032 r. wraz z prawem dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz prawem pierwokupu obowiązującym przez cały okres umowy dzierżawy. W latach 2023-2024 dzierżawca wybudował na ww. działce budynek mieszkalny.

12 czerwca 2025 r. Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży dokonał na rzecz ww. dzierżawcy i jego małżonki odpłatnego zbycia nieruchomości obejmującej:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m²;

2)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m²;

3)  udział 240/24000 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m².

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie planuje dokonywać odpłatnego zbycia pozostałych składników majątku objętych w spadku po ojcu. Nie może jednak wykluczyć, że do takiego zbycia kiedyś dojdzie. W związku z powyższym chciałby uzyskać informację odnośnie opodatkowania zarówno odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego 12czerwca2025 r. (stan faktyczny), jak i odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku z (...) 2021 r. (zdarzenie przyszłe), tj.:

1)  prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1 i 9/1 o pow. 1682 m²;

2)  udziału 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m²;

3)  udziału 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m².

Sprzedaż nieruchomości na podstawie umowy z 12 czerwca 2025 r. nie była dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż pozostałych nieruchomości, która może zostać dokonana w przyszłości, również nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego w 12 czerwca 2025 r. u Wnioskodawcy powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, z tytułu odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku z (...) 2021 r. u Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.), zwanej dalej „u.p.d.o.f.”:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

­       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia "nabycie", a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Według art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.: Dz.U. z 2024 r., poz. 1061), [dopisek organu – powinno być t.j.: Dz.U. z 2025 r., poz. 1071] zwanej dalej „k.c.” stanowi, że:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r.nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Stosownie do treści art. 1035 k.c.:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 k.c.:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych (art. 210-212 w związku z art. 1035 k.c.).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku:

1)  jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)  jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

·      w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

Jednym ze sposobów działu spadku jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności. Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. O tym, czy w wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed działem spadku oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, jeśli:

·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·      wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał m.in., że 12 czerwca 2025 r. dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej składnik jego majątku osobistego. Nieruchomość ta obejmowała:

1)  prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m² położoną w X, o charakterze budowlanym;

2)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m² położone w X, użytkowane jako droga wewnętrzna;

3)  udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m² położoną w X, użytkowaną jako droga wewnętrzna.

Nieruchomości te zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy (w których małżeństwie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej) do majątku wspólnego na podstawie umów sprzedaży zawartych 7 grudnia 2012 r. i 22 grudnia 2014 r.

(...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim z mocy ustawy nabyli jego żona, córka i syn (czyli Wnioskodawca), po 1/3 części każde z nich, co zostało poświadczone przez notariusza aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r.

(...) 2021 r. Wnioskodawca oraz jego siostra i matka zawarli w formie aktu notarialnego umowę częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku. Na mocy tej umowy dokonali częściowego podziału majątku wspólnego matki Wnioskodawcy z ojcem Wnioskodawcy (spadkodawcą) oraz częściowego działu spadku po tym spadkodawcy, w ten sposób, że z powyższego tytułu Wnioskodawca nabył:

a)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1 i 9/1 o pow. 1682 m² położone w X, o charakterze budowlanym;

b)  prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m²;

c)  udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m²;

d)  udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m²;

e)  motocykl marki (...);

f)   wierzytelność wynikającą z polisy (...).

Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku między stronami umowy nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty. Wartość składników majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w masie spadkowej po ojcu.

Wnioskodawca chciałby uzyskać informację odnośnie opodatkowania zarówno odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego 12 czerwca 2025 r. (stan faktyczny), jak i odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku z 8 października 2021 r., które może nastąpić w przyszłości (zdarzenie przyszłe).

Sprzedaż nieruchomości na podstawie umowy z 12 czerwca 2025 r. nie była dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż pozostałych nieruchomości, która może zostać dokonana w przyszłości, również nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy:

·      w przedstawionym stanie faktycznym, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego 12 czerwca 2025 r. u Wnioskodawcy powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 1);

·      w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, z tytułu odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku z (...) 2021 r. u Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 2).

Odnosząc przywołane przepisy prawne do niniejszej sprawy wskazać należy, że skoro sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, to skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o kryteria wynikające z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.. Zgodnie z tym przepisem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, jeżeli zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie, z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres 5-letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 7 tej ustawy, nabycie albo odpłatne zbycie nieruchomości w drodze działu spadku, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze spadku (do nabycia doszło w dniu śmierci spadkodawcy, tj. (...) 2020 r.), a następnie na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku (zawartej (...) 2021 r.). Przy czym, wartość składników majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w masie spadkowej po ojcu.

Skoro zatem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. stwierdzić należy, że 5-letni okres, od którego uzależnione jest powstanie u Wnioskodawcy przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości, liczyć należy od końca roku, w którym spadkodawca (ojciec Wnioskodawcy) nabył te nieruchomości.

Ponieważ nabycie przedmiotowych nieruchomości przez spadkodawcę i jego żonę (do majątku wspólnego) nastąpiło w 7 grudnia 2012 r. i 22 grudnia 2014 r., to uznać należy, że ich odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę (zarówno dokonane 12 czerwca 2025 r., jak i możliwe w przyszłości) dokonywane jest po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.