Interpretacja 0115-KDIT3.4011.75.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi od 2 stycznia 2019 roku jednoosobową działalność gospodarczą, świadczy usługę w (...). Wcześniej, tj. od 19 czerwca 2007 roku wykonywała tę samą usługę, ale na podstawie Umowy o pracę.

W wyniku reorganizacji firma X wymusiła na Wnioskodawczyni założenie działalności gospodarczej i świadczenie dalszych usług jako jednoosobowa firma. Wnioskodawczyni założyła firmę Y w styczniu 2019 roku z formą opodatkowania ryczałt i nie była czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni w dniu 31 października 2019 roku otrzymała w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego, prowadzone pod nazwą Z. Darowiznę otrzymała od ojca A.A. Darowizna została sporządzona w formie aktu notarialnego (Repetytorium A nr (...)) a w skład darowanego przedsiębiorstwa wchodziły nieruchomość w A, składająca się z sześciu działek: nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, samochód osobowy marki (...), wyposażenie (myjka ciśnieniowa).

Wnioskodawczyni w tym samym dniu, tj. 31 października 2019 r. przedstawiła umowę darowizny u księgowej i sporządziła protokół przekazania środka trwałego na potrzeby własne. Protokół ten dotyczył działek położonych w A o numerach: dz. nr 1/1, dz. nr 1/2, dz. nr 1/3, dz. nr 1/4, dz. nr 1/5, dz. nr 1/6.

Wnioskodawczyni z dniem 1 listopada 2019 roku wyżej wymienione działki wycofała z działalności gospodarczej i przekazała do majątku osobistego. Przekazanie tych działek nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki te zostały przekazane nieodpłatnie.

Wnioskodawczyni zrobiła to w celu zabezpieczenia finansowego dla dzieci i męża ze względu na główny przedmiot działalności (usługa (...)).

Wyżej wymienione działki nie były wykorzystywane przez darczyńcę A.A, ojca Wnioskodawczyni, ich stan faktyczny i fizyczny nie uległ zmianie. Nabyte działki posiadały przyłącza do sieci elektrycznej, ale prawa do złączy nie zostały przeniesione na poprzedniego właściciela ani na Wnioskodawczynię. Sieć wodno-kanalizacyjna zlokalizowana jest w drodze gminnej, ale nie było składanych wniosków o warunki przyłączenia tych działek do sieci. Ogrodzenie istniało w chwili nabycia przez A.A (jedynie od strony sąsiadujących budynków). A działki te mają dostęp do drogi gminnej.

Wnioskodawczyni żadnej z działek objętych wnioskiem nie wykorzystywała w żaden sposób, a w chwili nabycia działki były niezabudowane, w momencie przeniesienia do majątku prywatnego również ich stan fizyczny nie uległ zmianie.

Wnioskodawczyni nie udzielała osobom trzecim pełnomocnictw do dysponowania tymi nieruchomościami, w szczególności na cele budowlane. Nie występowała o pozwolenie na budowę.

Obecnie żadna z tych działek nie jest przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży i nadal pozostanie niezabudowana.

Nie toczy się postępowanie w tej sprawie.

Wnioskodawczyni jest właścicielką również innych nieruchomości. W skład posiadanego przez Wnioskodawczynię majątku wchodzą:

Mieszkanie w B przy ul. C1, nabyte na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia (...) 2004 r.

Dom w D przy ul. E1, zlokalizowany na działce nr 2/1, objętej księgą wieczystą 2/1.

Działka nr 3/1 w F przy ul. G o powierzchni 0,080 ha, nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia (...) 2021 r.

Działka nr 4/1 w A o powierzchni 0,096 ha, objęta księgą wieczystą (...), nabyta aktem notarialnym nr (...) z dnia (...) 2022 r.

Działka nr 5/1 w D o powierzchni 0,40 ha nabyta aktem notarialnym nr (...) z dnia (...) 2006 r.

Wnioskodawczyni w przeszłości sprzedała cztery lokale mieszkalne położone w F przy ul. H (była to sprzedaż w ramach działalności gospodarczej):

·      lokal na działce nr 6/1, ul. H1, sprzedany 13 kwietnia 2021 r.,

·      lokal na działce nr 6/1, ul. H2, sprzedany 30 kwietnia 2021 r.,

·      lokal na działce nr 6/2, ul. H3, sprzedany 20 lipca 2021 r.,

·      lokal na działce nr 6/2, ul. H4, sprzedany 17 sierpnia 2021 r.

Działki w F przy ul. H zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu 6 marca 2017 roku. Działki te zostały zakupione do majątku prywatnego, a następnie w ramach działalności gospodarczej zabudowane lokalami, które zostały sprzedane w datach wskazanych we wniosku. Główny przedmiot działalności Wnioskodawczyni (usługa (...)) nie był możliwy do realizacji w związku z pandemią COVID-19. Wnioskodawczyni poszerzyła działalność o budowę i sprzedaż domów w dniu 3 stycznia 2020 roku. Z dniem 4 września 2024 roku wykreśliła kody PKD związane z budową i sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.

Działka nr 3/1 w F, działka nr 4/1 w A oraz działka nr 5/1 w D:

a)  nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej,

b)  zostały nabyte w celu przekazania ich w przyszłości w drodze darowizny dla zstępnych Wnioskodawczyni,

c)  działki te nie są aktywnie wykorzystywane.

Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż opisane we wniosku.

Wnioskodawczyni nie dokonywała zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku.

Obecnie Wnioskodawczyni ma opodatkowanie w formie ryczałtu i jest czynnym płatnikiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy: Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. w lit. a-c praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że: Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy.

Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zauważyć należy w tym miejscu, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą, przedsiębiorca ma prawo przekazać na cele prywatne określone składniki majątku, które wcześniej były w firmie.

Przekazanie środka trwałego w postaci nieruchomości, działek w A o numerach nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6 na potrzeby własne nastąpiło 1 listopada 2019 roku.

Czynność przekazania środka trwałego na potrzeby własne jest podatkowo obojętna, czyli nie powoduje powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli jednak przekazany na cele prywatne majątek zostanie sprzedany przed upływem 6 lat, licząc od miesiąca następującego po miesiącu wycofania majątku, konieczne jest opodatkowania uzyskanego przychodu.

Wnioskodawczyni planuje sprzedać w roku 2026 działki w A o numerach:

·      działka nr 1/1, objęta księgą wieczystą (...),

·      działka nr 1/2, objęta księgą wieczystą (...),

·      działka nr 1/3, objęta księgą wieczystą (...),

·      działka nr 1/4, objęta księgą wieczystą (...),

·      działka nr 1/5, objęta księgą wieczystą (...),

·      działka nr 1/6, objęta księgą wieczystą (...),

Jako składników majątku prywatnego po upływie 6 lat.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni nabyła działki w celu zasilenia majątku prywatnego, nie chciała i nadal nie zamierza budować na sprzedaż, zamierzała przekazać działki dzieciom jako zabezpieczenie finansowe. W chwili obecnej ze względu na stan zdrowia nie może świadczyć usługi dla (...), wiec postanowiła je zbyć.

Wnioskodawczyni oświadcza, że były to grunty orne kl. V w chwili nabycia, przez cały czas posiadania i dotychczas takie pozostały.

Na terenie lokalizacji działek obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania przestrzennego z 2005 r., w którym wyżej wymienione działki przed zakupem przez poprzedniego właściciela (tj. darczyńcę - ojca Wnioskodawczyni) A.A oznaczone były symbolem MN i żadne wnioski o zmiany w MPZT nie zostały składane.

Wnioskodawczyni nie udostępniała tych działek osobom trzecim (nie zawierała umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze), stan fizyczny wyżej wymienionych działek nie uległ zmianie.

Wnioskodawczyni nie będzie ponosiła żadnych nakładów w celu uatrakcyjnienia działek. Działki w momencie nabycia posiadały złącza elektroenergetyczne a cesja praw do tych złączy nie została przepisana na Wnioskodawczynię, działki posiadały dostęp do drogi gminnej i sieci wodociągowej w drodze gminnej. Wnioskodawczyni nie składała wniosków o warunki przyłączenia do sieci, nie robiła ogrodzenia i nie ponosiła żadnych nakładów zmierzających do podniesienia atrakcyjności działek.

Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych

Wnioskodawczyni planuje sprzedać działki na rzecz jednego nabywcy.

Wnioskodawczyni zna osobiście kilku lokalnych deweloperów w gminie (...) zajmujących się budową i sprzedażą domów.

Wnioskodawczyni nie wie dokładnie kto nabędzie wyżej wymienione działki.

Wnioskodawczyni nie podejmuje działań marketingowych polegających na odpłatnym promowaniu ogłoszeń, ani innych działań marketingowych.

Wnioskodawczyni dotychczas nie zawierała żadnych umów przedwstępnych sprzedaży ani nie udzielała żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa do uzyskania w jej imieniu jakichkolwiek opinii, warunków czy wniosków odnośnie zabudowy przedmiotowych działek.

Wnioskodawczyni nie wyklucza zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży lub umowy warunkowej sprzedaży, ponieważ potencjalny nabywca zapewne chciałby mieć pewność, że działki nie są położone na terenie rewitalizacji lasów. Wnioskodawczyni zakłada, że potencjalny nabywca może uwarunkować sprzedaż od uzyskania pozwolenia na budowę, ale to nabywca musi podjąć działania w tym celu wyłącznie na swój koszt i we własnym imieniu.

Wnioskodawczyni nie ma wiedzy w zakresie jakie dokładnie opinie i warunki oraz pozwolenia przewiduje potencjalny nabywca.

Wnioskodawczyni udzieli pełnomocnictwa potencjalnemu nabywcy lub jego pełnomocnikowi do wystąpienia o potrzebne opinie, warunki i pozwolenia na budowę, jednakże potencjalny nabywca musi wystąpić o nie na swój koszt i we własnym imieniu. Pełnomocnictwo zostanie udzielone przez Wnioskodawczynię wyłącznie w celu umożliwienia potencjalnemu nabywcy przygotowania zamierzenia inwestycyjnego, a wszelkie skutki prawne i finansowe wynikające z uzyskanych decyzji obciążają pełnomocnika albo nabywcę.

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących przedmiotem wniosku, nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.

Wnioskodawczyni zażąda, żeby nabywca poniósł wszelkie nakłady finansowe związane z wyżej wymienionymi działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do umowy finalnej.

Wnioskodawczyni zakłada, że przyszły nabywca zechce uzyskać pozwolenie na budowę, ale na swój koszt i ryzyko.

Wnioskodawczyni nie udzieli zgody na wystąpienie w jej imieniu w sprawach dotyczących wyżej wymienionych działek.

Wnioskodawczyni nie udzieli pełnomocnictwa innemu podmiotowi do działania w imieniu Wnioskodawczyni w kwestii uzyskania niezbędnych decyzji, pozwoleń na budowę itp.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowych działek po upływie 6 lat, licząc od miesiąca następującego po miesiącu wycofania majątku na cele prywatne będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uzasadnia, że przekazanie środka trwałego na cele prywatne nie wywołuje skutków podatkowych w PIT, czyli nie ma zobowiązania podatkowego, ponieważ przeniesienie nie stanowi zbycia składnika majątkowego, a przychód powstaje w momencie sprzedaży przedmiotów wycofanych z działalności gospodarczej przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miało miejsce wycofanie przedmiotowych działek. Od czasu wycofania działek o nr 1/1, dz. nr 1/2, dz. nr 1/3, dz. nr 1/4, dz. nr 1/5, dz. nr 1/6 z majątku firmowego do majątku prywatnego upłynęło 6 lat i miesiąc.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

• pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,

• pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3

nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      Prowadzi Pani od 2 stycznia 2019 roku jednoosobową działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługę w (...).

·      Założyła Pani firmę Y w styczniu 2019 roku z formą opodatkowania ryczałt i nie była czynnym podatnikiem VAT. Obecnie jest Pani opodatkowana w formie ryczałtu i jest czynnym płatnikiem VAT.

·      31 października 2019 roku otrzymała Pani w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego, prowadzone pod nazwą Z. Darowiznę otrzymała Pani od ojca. Darowizna została sporządzona w formie aktu notarialnego, a w skład darowanego przedsiębiorstwa wchodziła m. in. nieruchomość w A, składająca się z sześciu działek: nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6.

·      W tym samym dniu, tj. 31 października 2019 r. przedstawiła Pani umowę darowizny u księgowej i sporządziła protokół przekazania środka trwałego na potrzeby własne. Protokół ten dotyczył działek położonych w A o numerach: dz. nr 1/1, dz. nr 1/2, dz. nr 1/3, dz. nr 1/4, dz. nr 1/5, dz. nr 1/6.

·      Z dniem 1 listopada 2019 roku wyżej wymienione działki wycofała Pani z działalności gospodarczej i przekazała do majątku osobistego. Przekazanie tych działek nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki te zostały przekazane nieodpłatnie.

·      Wyżej wymienione działki nie były wykorzystywane przez darczyńcę - Pani ojca, ich stan faktyczny i fizyczny nie uległ zmianie.

·      Nie udostępniała Pani tych działek osobom trzecim (nie zawierała umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze), stan fizyczny wyżej wymienionych działek nie uległ zmianie.

·      Nie będzie Pani ponosiła żadnych nakładów w celu uatrakcyjnienia działek. Działki w momencie nabycia posiadały złącza elektroenergetyczne a cesja praw do tych złączy nie została przepisana na Panią, działki posiadały dostęp do drogi gminnej i sieci wodociągowej w drodze gminnej. Nie składała Pani wniosków o warunki przyłączenia do sieci, nie robiła ogrodzenia i nie ponosiła żadnych nakładów zmierzających do podniesienia atrakcyjności działek.

·      Żadnej z działek objętych wnioskiem nie wykorzystywała Pani w żaden sposób, a w chwili nabycia działki były niezabudowane, w momencie przeniesienia do majątku prywatnego również ich stan fizyczny nie uległ zmianie.

·      Nie udzielała Pani osobom trzecim pełnomocnictw do dysponowania tymi nieruchomościami, w szczególności na cele budowlane. Nie występowała o pozwolenie na budowę.

·      Obecnie żadna z tych działek nie jest przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży i nadal pozostanie niezabudowana. Nie toczy się postępowanie w tej sprawie.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie natomiast z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

W myśl natomiast art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany czy darowizny.

Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania przedsiębiorstwa innemu podmiotowi, przedmiotem tego przekazania są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem, o ile na podstawie czynności prawnej będącej podstawą przekazania, bądź przepisów szczególnych, nie zostały z niego wyłączone.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że skoro – jak Pani wskazała – z dniem 1 listopada 2019 r. wycofała Pani opisane we wniosku działki z działalności gospodarczej i przekazała je do majątku osobistego, to ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomości przestały być wykorzystywane w działalności gospodarczej. W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej ustawy.

Zatem, planowane przez Panią odpłatne zbycie opisanych działek po ich wycofaniu z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.