Interpretacja 0115-KDIT3.4011.762.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej jako: „Wniosek-2”) składa Pan w kontekście treści wydanej wcześniej interpretacji indywidualnej, znak pisma: (...) (dalej jako: „Interpretacja Indywidualna”). Interpretacja Indywidualna uznała Pana stanowisko (w odniesieniu do pytania, które zadał Pan we wniosku stanowiącym podstawę do wydania Interpretacji Indywidualnej) za prawidłowe. Dnia 1 października 2025 roku, za pomocą systemu e-Urząd Skarbowy wysłał Pan pismo (znak sprawy: (...)) z prośbą o szczegółowe wyjaśnienie kwestii, której dotyczy Wniosek-2. W odpowiedzi otrzymał Pan pismo (znak pisma: (...)), którego treść interpretuje Pan w taki sposób, że konieczne jest złożenie przez Pana nowego wniosku o wydanie następnej interpretacji indywidualnej. Celem złożenia Wniosku-2 jest więc otrzymanie szczegółowego wyjaśnienia sposobu określenia udziału w przychodzie podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (działka nr 1/1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dalej jako: „Nieruchomość Zabudowana”). Wniosek-2 osadza Pan w kontekście „zdarzenia przyszłego”, ponieważ zakłada Pan, że odpowiedź na Wniosek-2 ułatwi Panu w przyszłości wypełnienie druku PIT- 39, na którym zamierza Pan wykazać przychód (rzeczywiście podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) ze sprzedaży nieruchomości (w tym Nieruchomości Zabudowanej). Z powodu chęci skorzystania przez Pana z ulgi mieszkaniowej, na PIT-39 zamierza Pan także wykazać kwotę dochodu zwolnionego.

Odziedziczył Pan 1/3 z całości spadku po ojcu zmarłym (...) 2025 roku, w tym 1/3 udziału w Nieruchomości Zabudowanej. Potwierdzeniem odziedziczenia spadku jest akt poświadczenia dziedziczenia (repertorium A nr (...)). Pana ojciec nabył Nieruchomość Zabudowaną w następujący sposób:

a)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku.

b)  2/4 udziału, który Pana rodzice nabyli do ich majątku objętego wspólnością ustawową – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku.

c)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

Nieruchomość Zabudowana została sprzedana, co potwierdza akt notarialny umowa sprzedaży i ustanowienia hipoteki (repertorium A nr (...)), na którym widnieje data 10 lipca 2025 roku i jej sprzedaż nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej. W treści interpretacji indywidualnej można przeczytać: „... Tym samym, dokonana przez Pana sprzedaż działki 2/1 oraz sprzedaż 1/6 udziału w działce nr 1/1 stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tych nieruchomości. Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych …”. Do Wniosku-2 załącza Pan także plik z interpretacją indywidualną.

Uzupełnienie wniosku

Do wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji załączył Pan wcześniej wydaną indywidualną interpretację z datą (...) 2025 roku, znak pisma: (...) (dalej jako: „Interpretacja-1”). W celu jej wydania otrzymał Pan od Państwa dwa wezwania do uzupełnienia wniosku o wydanie Interpretacji-1 (wezwania z datą 2 i 16 września 2025 roku).

Wydaje się, że w Pana dwóch poprzednich uzupełnieniach do wniosku o wydanie Interpretacji-1 znajdują się już odpowiedzi na zadane przez Państwa pytania, które postawiono w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie następnej interpretacji indywidualnej (dalej jako: „Interpretacja-2”).

Oba uzupełnienia do wniosku o wydanie Interpretacji-1 dołącza Pan w formie załączników – załączniki uzupełnień zostały pobrane z sekcji wysłanych dokumentów w portalu e-Urząd Skarbowy.

Uzupełnienie na wezwanie do uzupełnienia wniosku znak pisma: (...) nazywa Pan dalej „Uzupełnieniem-1”.

Uzupełnienie na wezwanie do uzupełnienia wniosku znak pisma: (...) nazywa Pan dalej „Uzupełnieniem-2”.

Zgodnie z powyższym Pana odpowiedzi odnoszą się do wcześniej dostarczonych Państwu treści znajdujących w Uzupełnieniu-1 oraz Uzupełnieniu-2.

W Uzupełnieniu-1, 2.B.c, można przeczytać: „... Dziedziczenie nastąpiło z mocy testamentu (repertorium A (...)), otwartego i ogłoszonego …”.

W Uzupełnieniu 1, 2.B.d, w części zapisu można przeczytać: „... Składniki majątku, które zostały wykazane na korekcie druku SD-Z2 (złożona (...) 2025 roku): nieruchomość niezabudowana (działka nr 2/2 położona w X), nieruchomość (działka nr 1/1 położona w X) zabudowana budynkiem mieszkalnym, samochód osobowy, środki pieniężne, gotówka, prawo do wyrównania renty …”.

Dodatkowo 3 listopada 2025 roku wysłał Pan do Państwa pismo informacyjne (w odpowiedzi na wiadomość zawierającą Interpretację-1) następującej treści:

„Niniejsze pismo kieruje Pan do Państwa w sprawie wydanej już przez Państwa interpretacji indywidualnej z datą (...) 2025 roku, znak pisma: (...). Urząd Skarbowy w (...) wydał dokument „Decyzja określająca i orzekająca w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych” (z datą (...) 2025 roku, znak sprawy: (...)). Wspomniana decyzja potwierdza zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2024 rok po Pana zmarłym ojcu, z której to kwoty przysługiwało Panu 1/3 (jako jednemu ze spadkobierców). Dostał Pan informację, że zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych nie wchodzi do masy spadkowej, więc nie było konieczności zawierania tego w SD-Z2. Mimo wszystko chciałby się Pan jednak upewnić, czy przekazana Państwu w tym piśmie informacja ma jakikolwiek wpływ na kształt wydanej już interpretacji indywidualnej, znak pisma: (...)”.

W Uzupełnieniu-2, II.a, w części zapisu można przeczytać: „… Każdy z Pana rodziców nabył po 1/2 części spadku z dobrodziejstwem inwentarza. W kontekście nieruchomości (działka nr 1/1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dalej jako „Nieruchomość Zabudowana”) oznacza to, że każdy Pana rodzic nabył 1/4 z całości Nieruchomości Zabudowanej, gdyż babcia była właścicielem połowy (1/2) z całości Nieruchomości Zabudowanej …”.

W Uzupełnieniu-2, II.f, można przeczytać: „... Według Pana wiedzy na dzień pisania Uzupełnienia-2, związek małżeński Pana rodziców od początku był objęty wspólnością majątkową …”.

W Uzupełnieniu-2, II.g, można przeczytać „... Według Pana wiedzy na dzień pisania Uzupełnienia-2, w tym wiedzy pozyskanej na podstawie analizy zupełnej treści księgi wieczystej Nieruchomości Zabudowanej, jedyną czynnością, której skutkiem było włączenie Nieruchomości Zabudowanej (albo jej części/udziału) do majątku wspólnego, była umowa darowizny z dnia (...) 2021 roku, gdzie to „... Pana rodzice przyjęli 2/4 udziału (druga połowa) z całości Nieruchomości Zabudowanej do ich majątku objętego wspólnością ustawową …” – o czym pisał Pan w II.c Uzupełnienia-2. Na podstawie Pana ustaleń na dzień pisania Uzupełnienia-2 wydaje się, że udziały w Nieruchomości Zabudowanej nabyte (w ramach spadku) przez Pana rodziców w 1988 roku, pozostały w ich majątku osobistym …”.

Trudno Panu jednoznacznie ocenić, co należy rozumieć przez „czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku”. Jeśli macie Państwo na myśli umowę działu spadku, to odpowiedź znajduje się w zapisie 5 Uzupełnienia. Dodatkowo w Uzupełnieniu-1, 2.B.a, w części zapisu można przeczytać: „... Jako jeden ze spadkobierców odziedziczył Pan po zmarłym ojcu 1/3 udziału z całości spadku po ojcu (z dobrodziejstwem inwentarza), w tym nieruchomość (działka nr 1/1 położona w X) zabudowaną budynkiem mieszkalnym …”.

W Uzupełnieniu-1, 2.B.e, można przeczytać: „... Dnia (...) 2025 roku zawarto umowę działu spadku, która dotyczyła wyłącznie samochodu osobowego, a stroną umowy był Pan oraz pozostali spadkobiercy (Pana dwie siostry). Umowa dotyczyła zniesienia współwłasności samochodu osobowego odziedziczonego w spadku. Zawarcie umowy działu spadku przyczyniło się do zwiększenia się Pana udziału własności samochodu z 1/3 do 1/1. W wyniku zawarcia umowy działu spadku nabył Pan samochód na wyłączną własność bez spłaty pozostałych spadkobierców. Nie wie Pan, czy dobrze rozumie Pan pojęcie „przysporzenia majątkowego”, natomiast jeśli przez „przysporzenie majątkowe” rozumie się sytuację, w której dana czynność prawna (np. umowa działu spadku) doprowadza do rzeczywistego zwiększenia majątku konkretnej osoby (nie spłacał Pan pozostałych spadkobierców), wygląda na to, że w Pana przypadku zachodzi przysporzenie majątkowe …”.

Pytanie

Czy jeśli chodzi o sprzedaż Nieruchomości Zabudowanej, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej stanowiący sumę:

a)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku oraz (plus)

b)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku?

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę Pana przypadek, uważa Pan, że w kwestii Nieruchomości Zabudowanej, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega:

a)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku oraz (plus)

b)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

Pierwotnie założył Pan, że zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie przychód ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej stanowiący 1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku. W tym przypadku jest dla Pana jasne, że już dawno minął okres 5 lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tego udziału w Nieruchomości Zabudowanej przez spadkodawcę (Pana ojca). Wydaje się jednak, że zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jeszcze także przychód ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej stanowiący 1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku. Zakłada Pan, że do oceny skutków podatkowych w kwestii ustalenia daty nabycia tego udziału należy wziąć pod uwagę nie tylko datę nabycia udziału w Nieruchomości Zabudowanej przez ostatniego spadkodawcę (Pana ojca), ale także datę nabycia wcześniejszego spadkodawcy (Pana matki).

Takie podejście sprawia, że za datę nabycia tego udziału należy ostatecznie przyjąć datę nabycia nieruchomości przez Pana matkę. W związku z powyższym zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej stanowiący łącznie 2/4 (czyli połowę) przychodu. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży drugiej połowy (2/4) Nieruchomości Zabudowanej, odpowiadający 2/4 udziału, który Pana rodzice nabyli do ich majątku objętego wspólnością ustawową – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku. Chcąc więc obliczyć kwotę Pana przychodu ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, można 1/2 (połowę) przychodu ze sprzedaży całej Nieruchomości Zabudowanej podzielić przez liczbę 3 (słownie: trzy), gdyż był Pan współwłaścicielem 1/3 udziału w całej Nieruchomości Zabudowanej – wynik stanowi Pana przychód ze sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast jeżeli spadkodawca również nabył nieruchomość w drodze spadku, moment nabycia tej nieruchomości, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjąć należy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:

·      Odziedziczył Pan 1/3 z całości spadku po ojcu zmarłym (...) 2025 roku, w tym 1/3 udziału w Nieruchomości (działka nr 1/1 położona w X) zabudowaną budynkiem mieszkalnym).

·      Dziedziczenie nastąpiło z mocy testamentu.

·      Pana ojciec nabył Nieruchomość Zabudowaną w następujący sposób:

a)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku.

b)  2/4 udziału, który Pana rodzice nabyli do ich majątku objętego wspólnością ustawową – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku.

c)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

·      Związek małżeński Pana rodziców od początku był objęty wspólnością majątkową.

·      Udziały w Nieruchomości Zabudowanej nabyte (w ramach spadku) przez Pana rodziców w 1988 roku, pozostały w ich majątku osobistym.

·      (...) 2025 roku zawarto umowę działu spadku, która dotyczyła wyłącznie samochodu osobowego, a stroną umowy był Pan oraz pozostali spadkobiercy (Pana dwie siostry).

·      Nieruchomość Zabudowana została sprzedana, co potwierdza akt notarialny umowa sprzedaży i ustanowienia hipoteki z (...) 2025 roku i jej sprzedaż nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy wynika, że nabył Pan 1/3 udziału w spadku po zmarłym (...) 2025 roku ojcu. Przedmiotem spadku była m.in. działka nr 1/1. Pana ojciec nabył ww. nieruchomość, w następujący sposób:

a)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po babci zmarłej (...) 1988 roku.

b)  2/4 udziału, który Pana rodzice nabyli do ich majątku objętego wspólnością ustawową – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku.

c)  1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

Zatem uznać należy, że nabycie przez Pana udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w:

·      1988 r., w części dotyczącej 1/4 udziału, który Pana ojciec nabył do swojego majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

·      2021 r. w części dotyczącej 2/4 udziału, który Pana rodzice nabyli do ich majątku objętego wspólnością ustawową – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku.

·      1988 w części dotyczącej 1/4 udziału, który Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 roku, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci zmarłej (...) 1988 roku.

Zatem w stosunku do udziałów, które Pana ojciec nabył w spadku po Pana zmarłej babci (1/4 udziału) oraz które Pana ojciec nabył w spadku po Pana matce, który to udział nabyła Pana matka do jej majątku osobistego w spadku po Pana babci (1/4 udziału), termin o którym mowa w art. 10 art. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego sprzedaż w 2025 r. ww. nieruchomości w części dotyczącej ww. udziałów nie stanowi dla Pana źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału w wysokości 2/4 części działki nr 1/1, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do tej części nieruchomości, na zasadzie wspólności ustawowej byli Pana zmarli rodzice.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pana matka oraz ojciec posiadali w chwili nabycia części przedmiotowej nieruchomości.

Z tego względu, w związku ze śmiercią Pana matki, Pana ojciec nie mógł ponownie nabyć udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Stąd, nabycie przez Pana ojca nieruchomości nastąpiło w 2021 r., tj. do majątku wspólnego małżonków.

Zatem datą nabycia przez Pana udziału w zabudowanej nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data (...) 2021 r., tj. dzień nabycia tej nieruchomości do majątku wspólnego małżeńskiego Pana rodziców.

Tym samym, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabył Pan w ramach spadku po ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 2021 r.

Skoro nabył Pan udział w wysokości 1/3 części w spadku, a przedmiotem spadku podlegającym opodatkowaniu w związku ze sprzedażą przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jest udział w wysokości 2/4 (1/2 udziału) w działce nr 1/1, który Pana rodzice nabyli w 2021 r., należy obliczyć wielkość Pana udziału podlegającą opodatkowaniu.

Chcąc więc obliczyć dla Pana wielkość przychodu ze sprzedaży działki nr 1/1 podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy 1/2 (połowę) przychodu ze sprzedaży całej nieruchomości podzielić przez liczbę 3 (słownie: trzy), gdyż był Pan współwłaścicielem 1/3 udziału w spadku – wynik stanowi Pana przychód ze sprzedaży działki nr 1/1 podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, dokonana przez Pana sprzedaż 1/6 udziału w zabudowanej nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tych nieruchomości.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.