Interpretacja 0115-KDIT3.4011.775.2024.9.DP

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

·      ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 7 października 2024 r. (wpływ – 14 października 2024 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 11 września 2025 r., sygn. akt I SA/Po 335/25 i

·      stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

6 listopada 1995 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej, wolnej od obciążeń działki, pozostającej własnością Gminy Miejskiej A.

9 czerwca 1998 r. na mocy decyzji Urzędu Miejskiego w A przekształcono odpłatnie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej w prawo własności.

W treści wyżej wymienionej decyzji ustalono jednorazową opłatę za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności w wysokości 19.650,00 złotych. Kwota ta wyniosła 15 rat rocznych równych wysokości opłaty rocznej naliczonej za tytuł użytkowania wieczystego za rok 1997. Spółka z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie była obciążona podatkiem od towarów i usług.

2 stycznia 2002 r. spółka cywilna uległa przekształceniu w spółkę jawną, zaś w skład majątku spółki weszła omawiana nieruchomość z prawem własności. Spółka jawna jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności spółki jawnej jest, zgodnie z opisem w KRS w dziale 3:

(...).

Aktualnie wspólnikami Spółki jawnej są dwaj wspólnicy, z których każdy posiada równy (50%) udział w zysku tej spółki. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybrał Pan opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w postaci podatku liniowego.

Wspólnicy planują przekazać nieruchomość z majątku spółki jawnej do ich prywatnych majątków.

Nieruchomość stanowi grunt niezabudowany, tj. działka o nr 1, numer księgi wieczystej (...). Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona jest na rzecz zabudowy mieszkaniowej i usług w parterze. Przedmiotowa nieruchomość nie została wprowadzona przez wspólników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka nie wykorzystywała nigdy nieruchomości (działki) dla celów opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT ani niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Działka nie była wykorzystywana przez spółkę jawną na cele działalności gospodarczej. Powodem planowanego wycofania przedmiotowej nieruchomości jest utrata jej wartości inwestycyjnej.

Nie zamierza Pan jednak wycofać ze spółki udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej, o której mowa we wniosku. Wycofanie przedmiotowej nieruchomości z majątku spółki jawnej nie nastąpi także tytułem wypłaty zysku ze spółki. Przekazanie nieruchomości do majątków prywatnych Zainteresowanych nie będzie stanowiło wycofania wkłady w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. W wyniku wycofania nieruchomości wkłady wspólników nie ulegną obniżeniu.

Przeniesienie własności nieruchomości do majątku wspólników nastąpi do wysokości posiadanych udziałów. Przekazanie to będzie miało charakter nieodpłatny i nastąpi ono na podstawie uchwały wspólników Spółki potwierdzonej aktem notarialnym. Po wycofaniu ze spółki jawnej, przedmiotowa nieruchomość nie będzie wykorzystywana przez Spółkę.

Uzupełnienie opisu zdarzenia

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

·      Nieodpłatne przekazanie udziału w nieruchomości do majątku osobistego wspólników nastąpi w ramach relacji prawnej pomiędzy Spółką jawną a jej wspólnikami.

·      Nieodpłatne przekazanie udziału w nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nastąpi w stosunku do przysługującego „wspólników udziału w zyskach i stratach spółki, o którym w umowie spółki jawnej”.

·      Nieodpłatne przekazanie nieruchomości na cele prywatne wspólników nie zostało przewidziane przez przepisy Kodeksu spółek handlowych. Stanowi ono świadczenie nienazwane, które zostało skonstruowane w oparciu o zasadę swobody umów.

·      Umowa spółki jawnej nie reguluje szczegółowo tego rodzaju świadczenia Spółki na rzecz wspólników.

·      Nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników nie będzie miało wpływu na rozliczenie pomiędzy Spółką a wspólnikiem z tytułu: udziału w stratach, udziału w majątku likwidacyjnym ani też żadnym innym. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników nie będzie miało wpływu na wartość należności, które będą przysługiwały Panu z ww. tytułów.

·      Nieodpłatne przekazanie udziału w nieruchomości nastąpi w ramach relacji prawnej pomiędzy Spółką jawną a Panem jako wspólnikiem i będzie wynikało z posiadania przez Pana ogółu praw i obowiązków w spółce.

·      Planowana czynność prawna zostanie dokonana w oparciu o przepis art. 353¹ Kodeksu cywilnego.

·      Termin „wycofanie” jest używany w kontekście formalnym i oznacza usunięcie składnika z aktywów spółki, co wymaga zgody wspólników. Przedmiotowa nieruchomość stanowi część majątku spółki jawnej, a jej wspólnicy muszą wyrazić zgodę na jej usunięcie z majątku spółki i przeniesienie na wspólnika bez wynagrodzenia.

·      Szczegółowe warunki umowy przenoszącej udział we własności nieruchomości na Pana rzecz stanowić będą oznaczenia wspólnika, na którego rzecz przenoszony będzie udział w nieruchomości, oznaczenie nieruchomości, która będzie przenoszona oraz oznaczenie spółki.

·      Na wskazanej działce planowana była inwestycja, która ostatecznie nie doszła do skutku. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej spółki, nie była wydzierżawiona ani przekazana w innej formie do wykorzystania podmiotowi trzeciemu. Zgodnie z planem zagospodarowania jest to nieruchomość budowlana, natomiast nigdy nie uzyskano pozwolenia na budowę, nigdy nie zrealizowano inwestycji budowlanej, która mogła być wykorzystana do działalności gospodarczej.

·      Nieruchomość po jej wycofaniu ze spółki jawnej pozostanie Pana prywatną własnością. Nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej. Nie ma Pan sprecyzowanych planów co do wykorzystywania nieruchomości w przyszłości.

Pytanie

Czy przekazanie udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz wspólnika spółki jawnej zrodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólnika?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wycofanie w opisanej we wniosku nieruchomości i przekazanie jej do majątków prywatnych wspólników, nie wywoła skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności transakcja ta nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 28 k.s.h. majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Zatem, majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony, a więc wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami dotyczące rzeczy lub praw są dla spółki i jej wspólników odpowiednio: zbyciem i nabyciem.

Stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.

Odnosząc się do stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku wziąć pod uwagę należy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujące kwestię przychodów, w tym odnoszące się do zbycia składników majątku. W art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi – ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c. Ponadto przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nie stosuje się przepisów ust. 1 pkt 8, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofanie z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, wycofanie składników majątku stanowiących środki trwałe z majątku spółki jawnej nie powoduje powstania przychodu. Nieodpłatne przekazanie środka trwałego nie stanowi zbycia i nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie wspólnika spółki zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wyprowadzenie nieruchomości ze spółki nie spowoduje powstania przychodu po stronie tejże spółki.

Przedstawione stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w piśmie:

·      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 października 2023 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.101. 2020.11.RK;

·      Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 września 2015 r., znak LPB1/4511-1-993/15-2/AG;

·      Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 maja 2014 roku, znak IBPBI/1/415-130/14/ESZ,

·      Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 kwietnia 2014 roku, znak ILPB1/415-148/14-2/AA.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Rozpatrzyłem Pana wniosek oraz jego uzupełnienie – 12 grudnia 2024 r. wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0115-KDIT3.4011.775.2024.2.DP.

Postanowienie doręczono 17 grudnia 2024 r.

Zażalenie na postanowienie

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrzył Pana zażalenie – 20 lutego 2025 r. wydał postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0115-KDIT3.4011.775.2024.3.AW.

Postanowienie doręczono 7 marca 2025 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

11 kwietnia 2025 r. wniósł Pan skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.

Wniósł Pan o:

1)  uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości oraz poprzedzającego je postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 roku,

2)  zasądzenie od organu na rzecz Skarżącego kosztów sądowych, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Poznaniu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 r. znak 0115-KDIT3.4011.775.2024.2.DP.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 11 września 2025 r. sygn. akt I SA/Po 335/25 wskazał, że skarga okazała się zasadna a w toku ponownego postępowania obowiązkiem organu interpretacyjnego będzie przyjęcie wykładni prawa zawartej w wyroku.

Tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zobowiązany będzie ponownie ocenić Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uwzględniając zawarty we wniosku i jego uzupełnieniu opis zdarzenia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 11 września 2025 r. sygn. akt I SA/Po 335/25 wskazał:

Mając na uwadze specyfikę postępowania interpretacyjnego - wyrażającą się w obowiązku wyczerpującego przedstawienia opisu stanu faktycznego przez wnioskodawcę połączonym z zakazem modyfikacji tego opisu przez organ - powtórzyć raz jeszcze należy, że obowiązkiem organu było przyjęcie, że w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do skutecznego rozporządzenia przez spółkę jawną prawem własności nieruchomości na rzecz wspólników.

(…)

Nie sposób zgodzić się z twierdzeniem organu podnoszącym, że nie wyjaśniono jakim tytułem ma zostać przekazany udział w nieruchomości.

Skarżący udzielił odpowiedzi na pytanie organu o podstawę prawną uchwały spółki jawnej w sprawie „wycofania nieruchomości” z majątku spółki. Skarżący wprost i jednoznacznie wskazał, że planowana czynność prawna zostanie dokonana w oparciu o przepis art. 353¹ k.c. Skarżący wprost wskazał również, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości na cele prywatne wspólników nie zostało przewidziane przez przepisy k.s.h. Stanowi ono świadczenie nienazwane, które zostało skonstruowane w oparciu o zasadę swobody umów. Z udzielonych przez skarżącego wyjaśnień wynika przy tym, że nieodpłatne przekazanie będzie wynikało z posiadania przez wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków w spółce. Wyjaśniono, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników nie będzie miało wpływu na rozliczenie pomiędzy spółką a wspólnikiem z tytułu: udziału w stratach, udziału w majątku likwidacyjnym, a nie też żadnym innym. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników nie będzie miało wpływu na wartość należności, które będą przysługiwały wnioskodawcy z ww. tytułów.

Kierując się treścią przytoczonych wyjaśnień nie budzi wątpliwości, że skarżący w sposób jednoznaczny wskazał podstawę prawną uchwały spółki jawnej w sprawie „wycofania nieruchomości”. Podstawę tą w ocenie skarżącego stanowi art. 353¹ k.c.

Zamierzonego rezultatu nie mogą wywrzeć również twierdzenia podnoszące, że nie można przekazywać wspólnikom majątku jakimkolwiek tytułem ale wyłącznie tytułami przewidzianymi w k.s.h. i umowie spółki zawartej na podstawie przepisów tej ustawy.

Twierdzenia te nie zostały poparte jakimikolwiek przepisami k.s.h., których brzmienie wprost potwierdzałoby tego rodzaju zapatrywanie. Uzasadnieniem zapatrywania organu nie może być sam w sobie fakt, że spółka osobowa jest odrębnym od wspólników podmiotem prawa, posiadającym własny majątek. Fakt, że spółka osobowa jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną nie oznacza w żadnej mierze, iż wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką tego rodzaju a jej wspólnikiem muszą mieć wyraźne oparcie w przepisach k.s.h. Uwadze organu uszło, że zgodnie z art. 2 k.s.h., w sprawach określonych w art. 1 § 1 nieuregulowanych w ustawie stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego. Jeżeli wymaga tego właściwość (natura) stosunku prawnego spółki handlowej, przepisy Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio. Zgodnie z kolei z art. 353¹ k.c., strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Sąd nie dopatruje się jakichkolwiek okoliczności uzasadniających pogląd, że wydana w realiach niniejszej sprawy interpretacja miałaby charakter warunkowy.

(…)

Konkludując powyższe rozważania należy stwierdzić, że zapadłe w sprawie postanowienia nie odpowiadają prawu. Zdaniem Sądu kierując się przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego organ podatkowy był zobowiązany do przyjęcia, że w zdarzeniu tym dojdzie do skutecznego rozporządzenia przez spółkę jawną prawem własności nieruchomości.

(…)

W ostatecznym rozrachunku organ bez należytych podstaw orzekł o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, co świadczy o naruszeniu art. 14g § 1 O.p. Kierując się treścią wyjaśnień skarżącego z 9 grudnia 2024 r. uznać ponadto należy, że skarżący w niebudzący wątpliwości sposób wskazał podstawę prawną uchwały spółki jawnej w sprawie „wycofania nieruchomości".

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 r. znak 0115-KDIT3.4011.775.2024.2.DP stał się prawomocny od 18 października 2025 r.

Odpis prawomocnego wyroku otrzymałem 4 listopada 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 Ksh:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Stosownie do treści art. 8 § 1 i § 2 cytowanej ustawy:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Zgodnie z art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Natomiast, w myśl art. 28 cytowanej ustawy:

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Stosownie do treści art. 51 Ksh:

§ 1. Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.

§ 2. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach.

§ 3. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Odnosząc się natomiast do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast stosownie do art. 5b pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne jest spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 2 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawarty jest w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikami na podstawie uchwały o nieodpłatnym przekazaniu tego majątku wspólnikowi.

Ustawa ta zawiera natomiast przepis ogólny, tj. art. 14 ust. 2 pkt 1, zgodnie z którym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3

nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przepisie tym mowa jest o przychodzie z „odpłatnego zbycia” składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. O powstaniu przychodu decydują więc dwie przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie. Musi dojść do zbycia, które powinno być odpłatne.

W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez spółkę jawną do majątku jej wspólników, niewątpliwie dochodzi do zbycia nieruchomości przez Spółkę. W wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze Spółki (posiadającej odrębny majątek) na Jej wspólników.

Jednak z uwagi na to, że uchwała o wycofaniu nieruchomości ze Spółki odnosi się do czynności nieodpłatnej, trzeba uznać, że spółka nie uzyska od wspólników żadnej korzyści materialnej z tego tytułu. Oznacza to, że w przypadku nieodpłatnego przeniesienia składników majątku spółki na jej wspólników, czynność ta, jako niewiążąca się z jakąkolwiek korzyścią majątkową na rzecz Spółki, nie stanowi odpłatnego zbycia składników majątku.

W związku z tym, skoro zgodnie z przytoczonym uprzednio art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami podlegającymi opodatkowaniu u wspólnika spółki jawnej są – co do zasady – przysporzenia uzyskane przez tę spółkę w wyniku dokonanych przez nią czynności, to należy uznać, że wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do Pana majątku, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie będzie skutkowało powstaniem u Pana przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.

Wskazać również należy, że stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 omawianej ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c , określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Natomiast stosownie do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 11 ust. 2b ustawy:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”. Zgodnie z wykładnią gramatyczną, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny zaś to „taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Nieodpłatny to niewymagający opłaty. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, po raz pierwszy sformułowanym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2000 r., sygn. akt I SA/Gd 2285/98, a potem w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r, sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatne świadczenie ma miejsce, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego dochodzi do zwiększenia aktywów bądź zmniejszenia pasywów. Świadczenia otrzymującego, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie podmiotu je otrzymującego przychodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku podmiotu otrzymującego nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku.

Najbardziej istotną – dla pojęcia nieodpłatnego świadczenia – jest przesłanka dotycząca ekwiwalentności, która pozwala na stwierdzenie, kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem nieodpłatnym. Tylko świadczenia nieekwiwalentne mogą stanowić – po stronie otrzymującego – przychód podatkowy. Ekwiwalentność, która wyłącza możliwość powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia, oznacza wystąpienie świadczenia wzajemnego. Ekwiwalentność nie może wystąpić ani w momencie dokonywania świadczenia, ani w jakimkolwiek innym momencie w przyszłości. Jeżeli bowiem występuje ekwiwalent, jest też korzyść po drugiej stronie, a więc wyłączona jest możliwość uznania danego świadczenia za nieodpłatne. Przysporzenie w majątku podatnika musi mieć dla niego pewną wartość, którą można wyrazić w wymiarze finansowym. Innymi słowy, ważne jest aby świadczenie otrzymane bez wynagrodzenia było dla otrzymującego wartościowe. Świadczenie nieodpłatne będące przychodem podatkowym powinno wynikać z dwustronnego stosunku, tzn. powinien istnieć możliwy do identyfikacji podmiot świadczący oraz podmiot otrzymujący. Wynika to wprost z brzmienia ustawy, która mówi o świadczeniu, a nie o przysporzeniu. Zgodnie z definicją słownikową „świadczenie” oznacza obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz.

Wyłącznie w przypadku, gdy wspólnik otrzyma nieruchomości wycofane z majątku spółki do majątku prywatnego o wartości wyższej niż jego udział w spółce (a zatem nieekwiwalentne), wówczas powstanie dla niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód odpowiadający wartości nadwyżki ponad jego udział w spółce). Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1019/11: „Spółki osobowe na mocy art. 8 k.s.h. mogą być podmiotem stosunku prawnego”. W rezultacie nastąpi świadczenie z majątku spółki jawnej do majątku wspólnika. Natomiast nie powstanie przychód dla wspólnika, jeżeli wartość nieruchomości otrzymanych przez niego będą miały wartość odpowiadającą (nieprzekraczającą) jego udziałowi w spółce.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że wspólnikami spółki jawnej są dwaj wspólnicy (dwie osoby fizyczne), z których każdy posiada 50% udziału w tej spółce. Spółka jawna posiada niezabudowaną nieruchomość gruntową. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez spółkę jawną na cele działalności gospodarczej. Powodem planowanego wycofania tej nieruchomości jest utrata jej wartości inwestycyjnej. Pan nie zamierza jednak wycofać ze spółki udziału w prawie własności tej nieruchomości gruntowej. Wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej nie nastąpi także tytułem wypłaty zysku ze spółki. Przekazanie nieruchomości do majątków prywatnych wspólników spółki jawnej nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. W wyniku wycofania nieruchomości wkłady wspólników nie ulegną obniżeniu. Przeniesienie własności nieruchomości do majątku wspólników nastąpi do wysokości posiadanych udziałów. Przekazanie to będzie miało charakter nieodpłatny i nastąpi ono na podstawie uchwały wspólników spółki potwierdzonej aktem notarialnym. Po wycofaniu ze spółki jawnej, niezabudowana nieruchomość gruntowa nie będzie wykorzystywana przez spółkę. Nie ma Pan sprecyzowanych planów co do wykorzystywania nieruchomości w przyszłości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz cytowane uprzednio przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane nieodpłatne przekazanie udziału we współwłasności nieruchomości – do wysokości posiadanego w Spółce udziału – z majątku Spółki jawnej do Pana majątku prywatnego, tj. proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach/stratach Spółki, nie dokonywane tytułem wypłaty z zysku i nie skutkujące obniżeniem wkładów w Spółce – nie spowoduje powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w tej nieruchomości w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieodpłatne przekazanie udziału we współwłasności nieruchomości nie będzie bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem dla Spółki. Nie będzie zatem traktowane jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w tej nieruchomości przez Spółkę, bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia – nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników:

·      nastąpi do wysokości posiadanych udziałów;

·      nastąpi w ramach relacji prawnej pomiędzy Spółką jawną a jej wspólnikami;

·      stanowi świadczenie nienazwane, które zostało skonstruowane w oparciu o zasadę swobody umów;

·      nie będzie miało wpływu na rozliczenie pomiędzy Spółką a Panem z tytułu: udziału w stratach, udziału w majątku likwidacyjnym ani też żadnym innym;

·      zostanie dokonana w oparciu o przepis art. 353¹ Kodeksu cywilnego.

W związku z tym zasadne jest również przyjęcie, że nieodpłatne przekazanie Panu (wspólnikowi Spółki) udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej – w wyniku wycofania jej ze Spółki jawnej – nie spowoduje powstania przychodu po Pana stronie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.