Interpretacja 0115-KDIT3.4011.806.2025.3.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodu z tytułu zbycie nieruchomości otrzymanej w spadku po mężu;

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od o osób fizycznych wydatków na wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową, wykonanie podjazdu do garażu, opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 listopada i 22 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r., w drodze aktu darowizny, Pani mąż otrzymał nieruchomości od swojej matki, która odziedziczyła je po swoim ojcu, który był ich właścicielem od 1954 r. W 2023 r., po śmierci Pani męża, działki odziedziczyła Pani wraz z niepełnoletnim synem. Nieruchomości te sprzedane zostały w 2025 r. siostrze Pani męża.

Uzupełnienie wniosku z 24 listopada 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1)  Pojęcia “nieruchomości”, “działki” i “grunty” traktuje Pani zamiennie. Są to działki – grunty rolne niezabudowane.

2)  W spadku otrzymała Pani:

·      zabudowaną nieruchomość gruntową, która stanowiła wspólność majątkową małżeńską,

·      nieruchomość gruntową składającą się z dwóch działek rolnych przylegających do siebie, które stanowiły własność męża.

3)  Sprzedane dwie działki rolne miały powierzchnię łączną 0,1703 ha.

4)  Przez cały okres posiadania dwóch działek rolnych nie prowadziła Pani na nich żadnej działalności gospodarczej ani rolniczej, nie wynajmowała ich, nie osiągała z nich żadnych korzyści.

5)  Po śmierci męża był przeprowadzony dział spadku w formie aktu poświadczenia dziedziczenia z 26 maja 2023 r.

Przedmiotem działu spadku były:

·      zabudowana nieruchomość gruntowa (budynek mieszkalny wraz z gruntem, wybudowany przez Panią i Pani męża, który aktualnie zamieszkuje Pani wraz z nieletnim synem),

·      nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch działek rolnych (która była przedmiotem sprzedaży).

Podmioty uczestniczące w dziale spadku: Pani – 1/2 część spadku i Pani małoletni syn – 1/2 część spadku.

„Dział spadku nie był ekwiwalentny w naturze ani nie towarzyszyły mu spłaty, ani dopłaty”.

Wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej. W wyniku działu spadku nie otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku.

Wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności.

6)  Sprzedaż dwóch działek rolnych nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

7)  Sprzedaż dwóch działek rolnych nastąpiła 30 maja 2025 r.

8)  Oprócz sprzedanych dwóch działek rolnych posiada Pani jedną zabudowaną nieruchomość gruntową, która wykorzystywana jest na cele mieszkaniowe. Nie zamierza pani sprzedawać zabudowanej nieruchomości gruntowej.

9)  Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości dziedziczonych po mężu.

10)  Nie podejmowała Pani działań marketingowych w celu sprzedaży dwóch działek rolnych.

11)  Nie korzystała Pani z usług pośrednika obrotu nieruchomościami.

12)  Nie zamierza Pani nabywać w przyszłości innych nieruchomości.

13)  Nie prowadziła/nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

14)  Schody prowadzące bezpośrednio do wejścia do budynku mieszkalnego oraz taras, na który wychodzić się będzie bezpośrednio z budynku mieszkalnego oknami/drzwiami tarasowymi, będą związane z domem – będą do niego bezpośrednio przylegać. Schody i taras były ujęte w projekcie budowlanym na pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jako jedna całość, w obrysie budynku i nie będą stanowić samodzielnego obiektu budowlanego.

Uzupełnienie wniosku z 22 grudnia 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

·      Dział spadku był ekwiwalentny w naturze.

·      Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty.

Ponadto wskazała Pani, że:

·      Stanowisko w pierwotnym wniosku oraz w jego kolejnych uzupełnieniach nie ulega zmianie.

·      Występuje Pani sama o indywidualną interpretację. Wystąpienie nie dotyczy Pani syna.

Pytania pierwotnie przedstawione w części G., poz. 83 wniosku ORD-IN

Zwraca się z Pani z prośbą o udzielenie interpretacji indywidualnej:

1)  Czy powołując się na Wyrok NSA z 6 sierpnia 2024 sygn. akt II FSK 534/24, będzie Pani mogła odliczyć od podatku, w ramach ulgi mieszkaniowej, wydatki na prace wykończeniowe domu i wydatki budowlane wokół domu (Pani i syna) ze środków (przychodu) pozyskanych w 2025 r. ze sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, tj. działek rolnych?

Prace, które Pani planuje przeprowadzić w latach 2025-2027, związane integralnie z budynkiem mieszkalnym i obsługą tego budynku objęłyby:

·      wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z fugowaniem,

·      wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),

·      wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe),

·      wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),

·      wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową,

·      wykonanie podjazdu do garażu, schodów do wejścia do budynku, tarasu oraz opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,

·      materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,

·      zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego

lub

2)  Powołując się na Wyrok WSA w Rzeszowie z 4 września 2025 r. sygn. akt I SA/Rz224/25, do 5-letniego okresu nabycia przez Panią i nieletniego syna, w spadku, niezabudowanych nieruchomości, zalicza się czas pozostawania nieruchomości w rodzinie, tj. od 1954 r., czyli od roku pierwszego nabycia nieruchomości przez dziadka Pani męża?

Pytania przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r.

1)  Czy odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek), czyli nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dziedziczonych przez Panią w spadku, po śmierci Pani męża, powoduje/nie powoduje powstanie u Pani źródła przychodu?

Jeżeli w wyniku tej transakcji powstanie źródło przychodu, to:

2)  Czy w związku z Pani przychodem z odpłatnego zbycia przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek) i przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe, wymienione w części G. poz. 83 [przyp. organu – wydatki wymienione w pierwotnie złożonym wniosku] wniosku ORD-IN, może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21 ust. 25 pkt. 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1)

W Pani ocenie, odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek), czyli nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dziedziczonych przez Panią w spadku mężu, nie powoduje powstania u Pani źródła przychodu.

Uzasadnienie:

Odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek) nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej oraz przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Nabycie gruntów rolnych (dwóch działek) nastąpiło 20 września 1954 r. przez dziadka Pani męża. Następnie w 2006 r. nieruchomości te odziedziczyła matka Pani męża, która 8 listopada 2022 r. darowała je Pani mężowi. Działki te 26 maja 2023 r. odziedziczyła Pani wraz z małoletnim synem, po Pani zmarłym mężu.

Podsumowując, grunty rolne w postaci dwóch działek, od roku 1954 pozostawały w rodzinie, przekazywane kolejnym jej członkom w drodze nieodpłatnych dziedziczeń bądź darowizn. Potwierdzeniem Pani stanowiska jest wyrok WSA w Rzeszowie z 4 września 2025 r. sygn. akt I SA/Rz224/25.

Ad 2)

W Pani ocenie, w związku z przychodem z odpłatnego zbycia przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek) i przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe, wymienione w części G. poz. 83 wniosku ORD-IN, może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21 ust. 25 pkt. 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodu z tytułu zbycie nieruchomości otrzymanej w spadku po mężu;

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od o osób fizycznych wydatków na wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową, wykonanie podjazdu do garażu, opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1)  okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2)  okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1710 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·      W 2022 r. Pani mąż otrzymał w darowiźnie od matki nieruchomości.

·      Matka Pani męża nieruchomości te odziedziczyła po swoim ojcu, który był ich właścicielem od 1954 r.

·      W 2023 r., nieruchomości te odziedziczyła Pani wraz niepełnoletnim synem – po śmierci męża.

·      W spadku otrzymała Pani:

–    zabudowaną nieruchomość gruntową, która stanowiła wspólność majątkową małżeńską,

–    nieruchomość gruntową składającą się z dwóch działek rolnych przylegających do siebie, które stanowiły własność męża.

·      Przez cały okres posiadania dwóch działek rolnych nie prowadziła Pani na nich żadnej działalności gospodarczej ani rolniczej, nie wynajmowała ich, nie osiągała z nich żadnych korzyści.

·      Po śmierci Pani męża był przeprowadzony dział spadku w formie aktu poświadczenia dziedziczenia z 26 maja 2023 r.

·      Przedmiotem działu spadku były:

–    zabudowana nieruchomość gruntowa (budynek mieszkalny wraz z gruntem, wybudowany przez Panią i Pani męża, który aktualnie zamieszkuje Pani wraz z nieletnim synem),

–    nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch działek rolnych (która była przedmiotem sprzedaży).

·      Podmioty uczestniczące w dziale spadku: Pani – 1/2 część spadku i Pani małoletni syn – 1/2 część spadku.

·      Dział spadku był ekwiwalentny w naturze. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty.

·      Wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej. W wyniku działu spadku nie otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku.

·      Wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności.

·      Sprzedaż dwóch działek rolnych nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

·      Nieruchomości sprzedane zostały w 2025 r.

Wobec tego, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz opis zdarzenia, wskazać należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłym w 2023 r. mężu, który w 2022 r. otrzymał w darowiźnie od matki nieruchomości gruntowe.

Zatem skoro:

·      wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej,

·      w wyniku działu spadku nie otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku,

·      wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu spadku, przed dokonaniem tej czynności,

·      dział spadku był ekwiwalentny w naturze.

·      działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty,

to w takiej sytuacji za datę nabycia przez Panią nieruchomości należy uznać datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani męża (tj. datę otrzymania przez Pani męża darowizny od matki, tj. 2022 rok).

Skoro zatem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. stwierdzić należy, że 5-letni okres, od którego uzależnione jest powstanie u Pani przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, liczyć należy od końca roku, w którym spadkodawca (Pani mąż) nabył te nieruchomości.

Ponieważ nabycie opisanych w zdarzeniu nieruchomości przez Pani męża nastąpiło w 2022 r., to uznać należy, że ich odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. dokonywane jest przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Zatem przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że bez znaczenia jest w tej sytuacji, że Pani mąż otrzymał nieruchomości od swojej matki, która odziedziczyła je po swoim ojcu, który był ich właścicielem od 1954 r.

Wobec tego Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Wobec tego, skoro sprzedaż działek gruntu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zawarte w art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z opisu zdarzenia wynika, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, to zamierza Pani równowartość przychodu przeznaczyć na cele mieszkaniowe. Zamierza Pani przychód ze sprzedaży przeznaczyć w latach 2025-2027 na prace wykończeniowe i wydatki budowlane. Planuje Pani przeprowadzić, związane integralnie z budynkiem mieszkalnym i obsługą tego budynku prace polegające na:

·      wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z fugowaniem,

·      wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),

·      wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe),

·      wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),

·      wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową,

·      wykonanie podjazdu do garażu, schodów do wejścia do budynku, tarasu oraz opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,

·      materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,

·      zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego

Ponadto wskazała Pani, że schody prowadzące bezpośrednio do wejścia do budynku mieszkalnego oraz taras, na który wychodzić się będzie bezpośrednio z budynku mieszkalnego oknami/drzwiami tarasowymi, będą związane z domem – będą do niego bezpośrednio przylegać. Schody i taras były ujęte w projekcie budowlanym na pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jako jedna całość, w obrysie budynku i nie będą stanowić samodzielnego obiektu budowlanego.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są m.in.: wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.

W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Przez budowę budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wydatki na wykończeni domu, np. takie jak: wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z fugowaniem, wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...), wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe), wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu).

Odnosząc się zatem do opisu zdarzenia oraz zacytowanych przepisów prawa podatkowego wskazuję, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, równowartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na wydatki związane wykończeniem budynku mieszkalnego.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, poniesione przez Panią wydatki, począwszy od dnia odpłatnego zbycia dwóch działek nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na budowę domu, tj. wydatki na:

·      wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z fugowaniem,

·      wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),

·      wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe),

·      wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),

·      wykonanie schodów do wejścia do budynku oraz tarasu,

·      materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,

·      zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego

uprawniają Panią do zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy, jeśli znajdą pokrycie w przychodzie ze sprzedaży w 2025 r. dwóch działek gruntu.

Przy czym powyższe zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią dwóch działek gruntu, jaka proporcjonalnie będzie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętym przychodzie (równowartości przychodu) z tego odpłatnego zbycia. Zatem, jeżeli poniesione przez Panią – opisane w zdarzeniu – wydatki będą odpowiadały równowartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek, to cały dochód będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków na wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową, wykonanie podjazdu do garażu, opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży, wskazać należy, że:

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach.

Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki, które zamierza Pani ponieść na ogrodzenie posesji (ogrodzenie, brama, furtka) oraz wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazdu do garażu, opaski wokół domu i obrzeży) wokół domu, ponieważ nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazdów, opaski wokół domu) oraz na ogrodzenie posesji, nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko poniesienie wydatków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec tego, wydatki poniesione na wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazd do garażu, opaska wokół domu i obrzeża) wokół domu oraz na ogrodzenie (ogrodzenie, brama furtka), nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

·      Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

·      To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

·      W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

·      Powołana przez Panią we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i jest wiążąca tylko w tej sprawie.

·      Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków prawnych dla Pani syna.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.