Interpretacja 0115-KDIT3.4011.83.2026.1.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W 2025 r. zrealizował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej na tym budynku. Inwestycja została zakończona w 2025 r., a wydatek został w całości opłacony przez Pana w tym roku [rok złożenia wniosku o wydanie interpretacji: 2026 - przypis organu].

Posiada Pan fakturę dokumentującą wykonanie usługi i zakup instalacji. Faktura została wystawiona przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą, który korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Na fakturze nie wykazano podatku VAT z uwagi na to zwolnienie.

W związku z realizacją inwestycji, złożył Pan wniosek o dofinansowanie (np. program: „Mój Prąd”). Środki z dofinansowania wpłynęły na Pana konto dopiero w styczniu 2026 r.

Chce Pan rozliczyć ulgę termomodernizacyjną w zeznaniu PIT za 2025 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do odliczenia wydatku na instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT za 2025 r., jeżeli faktura została wystawiona przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, a dofinansowanie wpłynęło dopiero w 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Podał Pan, że wydatek został faktycznie poniesiony przez Pana w 2025 r., dotyczył budynku mieszkalnego jednorodzinnego i mieści się w katalogu przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W Pana opinii, otrzymanie dofinansowania w 2026 r. nie zmienia faktu, że wydatek został poniesiony w 2025 r. - ewentualne dofinansowanie powinno pomniejszyć podstawę odliczenia zgodnie z zasadami ulgi.

Podkreślił Pan, że faktura dokumentująca wydatek została wystawiona przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z przepisami prawa. Zwolnienie podmiotowe z VAT nie oznacza braku statusu podatnika, a jedynie zwolnienie z obowiązku naliczania podatku. W związku z tym, uważa Pan, że faktura stanowi prawidłowy dowód poniesienia wydatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z uwagi na zakres Pana pytania wskazuję również, że zgodnie z art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Natomiast, art. 26h ust. 5 omawianej ustawy precyzuje, że:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przywołana regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Ustosunkowując się do tak przedstawionych okoliczności sprawy, podkreślam, że ulga termomodernizacyjna jest odliczana w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Wynika to z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ma to istotne znaczenie dla opisanych przez Pana okoliczności spawy, bowiem w treści zadanego pytania odnosi się Pan do zeznania podatkowego składanego za rok 2025, a zgodnie z treścią art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Pomimo że - jak zaznacza orzecznictwo (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 149/21) - nie ma wymogu, aby każda interpretacja indywidualna zawierała szczegółową analizę i odniesienie się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów, to - z uwagi na przedstawione przez Pana zagadnienie - warto je przywołać. Jak bowiem wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dot. „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” w przykładzie numer: 23:

Podatnik przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze środków własnych, a następnie otrzymał dotację z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w wysokości 10% poniesionych wydatków.

Podatnik ma prawo odliczyć 90% poniesionych wydatków, czyli tę ich część, która nie została dofinansowana podatnikowi w formie dotacji. Otrzymanie dotacji stanowi bowiem częściowy zwrot uprzednio poniesionych wydatków.

Z tego powodu, w sytuacji gdy podatnik otrzymał dofinansowanie poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków, składając rozliczenie roczne wykazuje różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania.

Co jednak ważniejsze, z treści art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

W złożonym wniosku podał Pan, że faktura (dokumentująca wykonanie usługi i zakup instalacji) została wystawiona przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą, który korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może więc Pan uwzględnić wydatków udokumentowanych tą fakturą. Wskazana faktura została wystawiona przez podatnika korzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem warunki ulgi termomodernizacyjnej, o których mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały przez Pana spełnione.

W opisanym stanie faktycznym nie przysługuje więc Panu prawo do odliczenia wydatku na instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.