Interpretacja 0115-KDIT3.4011.850.2025.4.JS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na wydatki poniesione na:

·      wkład własny dla kredytu zaciągniętego na nabycie nowej nieruchomości – jest nieprawidłowe;

·      spłatę kredytu na nabycie nowej nieruchomości – jest nieprawidłowe;

·      wydatki remontowe na malowanie, terakotę, armaturę, drzwi wewnętrzne – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 23 listopada 2025 r. (wpływ: 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

17 sierpnia 2021 r. wraz z mężem złożyła Pani w Banku A. wniosek o udzielenie kredytu hipotecznego na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej.

W trakcie trwania procesu udzielenia kredytu oraz oceny zdolności kredytowej, 8 września 2021 r. sprzedała Pani wraz z małżonkiem starą nieruchomość mieszkalną, na zakup której także był zaciągnięty kredyt hipoteczny w tym samym banku.

Z uwagi na ocenę zdolności kredytowej konieczne było sprzedanie starej nieruchomości, spłatę oraz zamknięcie kredytu hipotecznego aby uzyskać pozytywną jej ocenę.

14 września 2021 r. podpisała Pani wraz z małżonkiem nową umowę kredytową oraz zamknęli Państwo starą umowę kredytową.

22 września 2021 r. podpisała Pani wraz z małżonkiem umowę sprzedaży nowej nieruchomości mieszkalnej. Z uwagi, iż nie posiadali Państwo innych nieruchomości mieszkalnych (poza przedmiotowymi nigdy nie posiadali Państwo żadnych innych nieruchomości), nie prowadzą Państwo oraz nie prowadzili działalności gospodarczej zarówno w starej nieruchomości mieszkalnej jak i w nowej nieruchomości mieszkalnej (nigdy nie prowadzili Państwo żadnej działalności gospodarczej), wszystkie działania oraz wydatki jednoznacznie wykonała Pani wraz z małżonkiem oraz poniosła Pani wraz z małżonkiem niepodważalnie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkalnych.

Z uwagi na powyższe jednoznacznie postanowiła Pani wraz z małżonkiem skorzystać z przysługującej Państwu ulgi mieszkaniowej oraz przywołanej w niej instytucji własnych celów mieszkalnych. Niepodważalnym jest, iż od czasu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowała Pani wraz z małżonkiem w całości (a nawet ponad) przychód na własne cele mieszkalne.

Uzyskany przychód wydatkowała Pani wraz z małżonkiem na:

1.  Spłatę i zamknięcie kredytu hipotecznego dla starej nieruchomości (wraz z odsetkami),

2.  Wpłatę wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego,

3.  Spłatę nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na nową nieruchomość mieszkalną,

4.  Wydatkowanie na cele remontu, wykończenia oraz wyposażenia nowej nieruchomości.

W trakcie ustawowych 3 lat, w których podatnik jest zobowiązany wydatkować przychód na własne cele mieszkalne tylko w wyżej wymienionych 4 pozycjach wydatkowała Pani wraz z małżonkiem kwotę ponad uzyskany przychód.

Dodatkowo, mając na uwadze powyższą transakcję, zwraca się Pani z zapytaniem, czy stary kredyt, na sprzedaną nieruchomość, a dokładniej jego odsetki można doliczyć do kosztów uzyskania przychodu (znajduje to potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych) oraz/lub czy te odsetki rzeczywiście wliczają się w skład wydatków na cele mieszkaniowe zgodnie z brzmieniem ustawy (kredyt zaciągnięty przed sprzedażą).

Mając na uwadze powyższe, zwraca się Pani z prośbą o jednoznaczne potwierdzenie, iż wyżej wymienione wydatki może Pani wraz z małżonkiem zaliczyć bezsprzecznie do wydatkowania na własne cele mieszkalne.

Jednocześnie pragnie Pani podkreślić znaczenie oraz sens istnienia instytucji wydatkowania na własne cele mieszkalne, jeżeli nie miałyby ona zastosowanie w przypadku, w którym jednoznacznie Podatnik zbywa jedną nieruchomość, aby zakupić drugą korzystając w tym procesie z pomocy i doradztwa specjalisty z Banku, działając w jednym nieprzerwanym procesie, który bezsprzecznie kończy się zaspokojeniem własnych celów mieszkalnych, to instytucja ta nie spełniałaby swoich założeń oraz stałaby się bezzasadna, a także można wątpić w jej fundamentalność istnienia.

Uzupełnienie wniosku:

Przedmiotem złożonego wniosku są wydatki poniesione z przychodu uzyskanego ze sprzedaży pierwszej nieruchomości mieszkalnej, tj.:

1.  Spłata i zamknięcie kredytu hipotecznego zaciągniętego na starą nieruchomość wraz z odsetkami.

2.  Wpłata wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego na zakup drugiej nieruchomości.

3.  Częściowa spłata nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na drugą nieruchomość mieszkalną.

4.  Wydatki na remont, wykończenie i wyposażenie drugiej nieruchomości.

Na pytania odnośnie pierwszej nieruchomości:

·   kiedy zakupiła Pani wraz z małżonkiem pierwszą nieruchomość odpowiedziała Pani, że data umowy deweloperskiej: 16 czerwca 2015 r., data umowy sprzedaży: 23 czerwca 2016 r.;

·   czy nieruchomość ta objęta była wspólnością majątkową małżeńską odpowiedziała Pani, że wspólność majątkowa: nie (zawarcie małżeństwa w 2016 r.);

·   kiedy zaciągnęła Pani wraz z małżonkiem kredyt na nabycie tej pierwszej nieruchomości odpowiedziała Pani, że data zaciągnięcia kredytu hipotecznego: 16 lipca 2015 r.;

·   w jaki sposób wykorzystywała Pani tę pierwszą nieruchomość odpowiedziała Pani, że sposób wykorzystania: wyłącznie własne cele mieszkaniowe, brak działalności gospodarczej, brak najmu.

Na pytania odnośnie sprzedaż pierwszej nieruchomości:

·   Zawarła Pani umowę przedwstępną odnośnie sprzedaży tej nieruchomości 27 lipca 2021 r., zwykła umowa, nie w formie aktu notarialnego;

·   czy w związku z zawarciem umowy przedwstępnej otrzymała Pani środki (przed zawarciem umowy przenoszącej własność nieruchomości) od kupujących odpowiedziała Pani, że otrzymany zadatek: 27 lipca 2021 r.;

·   sprzedaż właściwa: 8 września 2021 r.;

·   czy sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej odpowiedziała Pani, że sprzedaż poza działalnością gospodarczą: tak;

·   czy osoba/osoby, która/które kupiła/kupiły od Pani i Pani małżonka tę nieruchomość jest/są z Państwem w jakikolwiek sposób powiązana/powiązani odpowiedziała Pani, że powiązania z kupującym: brak.

Na pytania odnośnie zakupu drugiej nieruchomości:

·   czy prawidłowo odczytuję, że 14 września 2021 r. zakupiła Pani wraz z małżonkiem drugą nieruchomość odpowiedziała Pani, że data zakupu (umowa sprzedaży): 22 września 2021 r.;

·   czy nieruchomość ta została nabyta do wspólności majątkowej małżeńskiej odpowiedziała Pani, że wspólność majątkowa: tak;

·   jaki jest to rodzaj nieruchomości, np. dom jednorodzinny, lokal mieszkalny itp. odpowiedziała Pani, że rodzaj nieruchomości: dom jednorodzinny;

·   w jaki sposób wykorzystuje Pani tę nieruchomość przez cały okres posiadania odpowiedziała Pani, że wykorzystanie: wyłącznie własne cele mieszkaniowe, brak działalności gospodarczej, brak najmu.

Na pytanie, kiedy dokonała Pani „spłaty i zamknięcia kredytu hipotecznego dla starej nieruchomości (wraz z odsetkami)” odpowiedziała Pani, że spłata i zamknięcie starego kredytu

·   data: 14 września 2021 r.;

·   zakres: spłata kapitału i odsetek.

Na pytania, co należy rozumieć pod pojęciem „wpłata wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego”, o jakich środkach dokładnie mowa oraz kiedy je Pani wpłaciła i na rzecz jakiego podmiotu odpowiedziała Pani, że wkład własny do nowego kredytu:

·      środki: przychód ze sprzedaży pierwszej nieruchomości;

·      data i odbiorca: 22 września 2021 r., rachunek sprzedającego.

Na pytania, kiedy dokonała Pani spłaty „nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na nową nieruchomość mieszkalną” odpowiedziała Pani, że spłata nowego kredytu hipotecznego w przedmiotowych 3 latach od dnia uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości:

·      pierwsza rata: 10 października 2021 r.;

·      ostatnia rata: 10 grudnia 2024 r.

Na pytanie, o jakich wydatkach „na cele remontu” mowa odpowiedziała Pani, że wydatki na remont, wykończenie i wyposażenie.

Na pytanie, kiedy Pani poniosła wydatki na remont odpowiedziała Pani, że remont: malowanie, terakota, inne wykończenie ścian od 22 września 2021 r. do 31 grudnia 2024 r.

Na pytania, o jakich wydatkach „wykończenia oraz wyposażenia nowej nieruchomości” mowa oraz kiedy Pani poniosła wydatki na wykończenie oraz wyposażenie nowej nieruchomości odpowiedziała Pani, że wykończenie i wyposażenie: zabudowy kuchenne i łazienkowe, meble w zabudowie, armatura, drzwi wewnętrzne, od 22 września 2021 r. do 31 grudnia 2024 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy opisane poniżej wydatki, poniesione z przychodu uzyskanego ze sprzedaży pierwszej nieruchomości mieszkalnej, mogą zostać zaliczone jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o PIT:

1)  spłata wraz z odsetkami kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą pierwszej nieruchomości,

2)  wpłata wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego,

3)  częściowa spłata nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na drugą nieruchomość mieszkalną,

4)  wydatki na remont, wykończenie i wyposażenie drugiej nieruchomości mieszkalnej,

–    jako wydatki uprawniające do zwolnienia podatkowego tzw. ulgi mieszkaniowej?

Niniejsza interpretacja obejmuje możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Panią na wpłatę wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego na zakup drugiej nieruchomości, częściową spłatę nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na drugą nieruchomość mieszkalną oraz wydatków remontowych: malowanie, terakota, armatura, drzwi wewnętrzne.

W pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia (znak 0115‑KDIT3.4011.982.2025.1.JS oraz znak 0115‑KDIT3.4011.983.2025.1.JS).

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, wszystkie wskazane wydatki stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Sprzedaż pierwszej nieruchomości oraz zakup nowej nieruchomości (domu jednorodzinnego) były podyktowane rzeczywistymi potrzebami mieszkaniowymi Państwa rodziny, wynikającymi z powiększenia się rodziny: narodzin pierwszego dziecka w 2018 r., ciąży w 2021 r. oraz narodzin drugiego dziecka w 2022 r., koniecznością powiększenia powierzchni mieszkalnej oraz wymogiem pracy zdalnej spowodowanej pandemią COVID-19.

Sprzedaż pierwszej nieruchomości była także niezbędna, aby uzyskać zdolność kredytową i nabyć drugą nieruchomość. Po zakupie nowej nieruchomości nastąpił wzrost stóp procentowych, który spowodował dwukrotny wzrost raty kredytu. W związku z tym nie mogli Państwo wykonać wszystkich planowanych remontów, ponieważ konieczna była spłata kredytu, którego wysokość przekroczyła wszystkie wcześniejsze symulacje bankowe, nawet w najgorszych scenariuszach przedstawianych przez bank.

Uzasadnienie:

1.  Spłata starego kredytu wraz z odsetkami mieści się w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a.;

2.  Wpłata wkładu własnego do nowego kredytu jest elementem wydatku mieszkaniowego przy nabyciu nowej nieruchomości;

3.  Częściowa spłata nowego kredytu hipotecznego mieści się w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i b;

4.  Remont, wykończenie i wyposażenie są objęte art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d.

Cały przychód ze sprzedaży pierwszej nieruchomości został przeznaczony na nabycie, wykończenie i spłatę zobowiązań związanych z własnymi potrzebami mieszkaniowymi, spełniając warunki ulgi mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane  w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;  w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wyjaśniam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie  z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c tego przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2016 r. nabyła Pani wraz z ówczesnym narzeczonym, a obecnym małżonkiem nieruchomość – lokal mieszkalny. Każdy z Państwa po 50% udziału. 8 września 2021 r. dokonała Pani sprzedaży posiadanego udziału w tej nieruchomości.

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana została przez Panią przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w tej nieruchomości, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Wpłata wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego na zakup drugiej nieruchomości oraz częściowa spłata nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na drugą nieruchomość mieszkalną

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Istotne jest także, aby:

·   spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz

·   kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Pani natomiast w opisie sprawy wskazała wprost, że:

·   w 2016 r. nabyła ½ udziału w nieruchomości;

·   8 września 2021 r. sprzedała Pani swój udział w tej nieruchomości;

·   14 września 2021 r. zawarła Pani wraz z małżonkiem umowę o kredyt hipoteczny z Bankiem A na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej;

·   22 września 2021 r. zakupiła Pani wraz z małżonkiem nową nieruchomość, która jest objęta wspólnością majątkową małżeńską;

·   w okresie od 10 października 2021 r. do 10 grudnia 2024 r. dokonywała Pani spłaty kredytu wraz z odsetkami na nabycie nowej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że w przestawionym we wniosku stanie faktycznym warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe nie został spełniony z uwagi na to, że kredyt na zakup nowej nieruchomości został zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnego).

Skoro w przedmiotowej sprawie kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości został zaciągnięty 14 września 2021 r., tj. po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (8 września 2021 r.), to wydatkowanie przychodu z ww. odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym na spłatę kredytu hipotecznego, jak i nadpłatę tego kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup 22 września 2021 r. nieruchomości, nie wypełnia przesłanek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Także część kwoty ze sprzedaży nieruchomości, którą przeznaczyła Pani na wkład własny potrzebny do uzyskania kredytu mieszkaniowego na zakup nowej nieruchomości nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest to bowiem wkład własny do kredytu, który został zaciągnięty po uzyskaniu przychodu, a nie przed. Zatem dochód otrzymany przez Panią w wyniku sprzedaży udziału w nieruchomości, w sytuacji jej wydatkowania na wkład własny do kredytu hipotecznego nie może korzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też stanowisko Pani w zakresie wpłaty wkładu własnego do nowego kredytu hipotecznego na zakup drugiej nieruchomości oraz częściowa spłata nowo zaciągniętego kredytu hipotecznego na drugą nieruchomość mieszkalną uznałem za nieprawidłowe.

Okoliczność ta nie wyklucza jednak możliwości skorzystania ze zwolnienia odnośnie samych wydatków poniesionych na nabycie nieruchomości w wysokości tego wkładu jeśli miały pokrycie w przychodzie ze zbycia nieruchomości.

Wydatki remontowe: malowanie, terakota, armatura, drzwi wewnętrzne

Celem ustalenia, czy poniesione przez Panią wydatki remontowe na malowanie, terakotę, armaturę oraz drzwi wewnętrzne mogą korzystać ze zwolnienie określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odnieść się do cytowanego powyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d tej ustawy.

Jak wyżej wyjaśniłem, zgodnie z tym przepisem, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego (…).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

(…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

(…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.

Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się zatem w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego budynku mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że wydatkowanie równowartości przychodu (w całości lub w części), który Pani uzyskała z odpłatnego zbycia nieruchomości, na remont Pani budynku mieszkalnego – tj. malowanie, terakota, armatura, drzwi wewnętrzne uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionego wydatku na remont nieruchomości w osiągniętym przychodzie z tego odpłatnego zbycia.

Tym samym stanowisko Pani w zakresie możliwości uznania poniesionych wydatków na malowanie, terakotę, armaturę oraz drzwi wewnętrzne jako wydatków na własne cele mieszkaniowe uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Dlatego odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Interpretacja ta została wydana jedynie dla Pani i nie wywołuje skutków podatkowoprawnych względem Pani małżonka.

Dodatkowo wyjaśniam, że 12 grudnia 2025 r. wpłynęło Pani pismo (przesłane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...)) stanowiące odpowiedź na wezwanie, które wysłałem do Pani 21 listopada 2025 r. (znak wezwania (...)).

Brak Pani odpowiedzi na wyżej wskazane wezwanie (braku wpływu niniejszego pisma) stanowił podstawę dla zakończenia postępowania w tej sprawie (postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej z wniosku złożonego przez Panią 9 listopada 2025 r. - procedowanego  pod znakiem (...) - zostało zakończone 11 grudnia 2025 r. wydaniem postanowienia znak (...)o pozostawieniu tego wniosku bez rozpatrzenia).

Ze względu na okoliczność, że przedmiotowe uzupełnienie zostało mi przekazane 12 grudnia 2025 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...), powołane postanowienie - z dniem wydania tego rozstrzygnięcia - staje się bezprzedmiotowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.