Podatniczka nabyła w 2005 roku prawo do wieczystego użytkowania gruntu i własność budynku gospodarczego, który następnie poddała przebudowie na budynek mieszkalny jednorodzinny. Proces obejmował uzyskanie pozwolenia na budowę w 2023 roku, rozpoczęcie prac budowlanych w czerwcu 2023, zakończenie budowy w grudniu 2024 oraz zmianę wpisów w ewidencji gruntów i księdze wieczystej na charakter mieszkalny…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
17 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 26 grudnia 2025 r. (wpływ 26 grudnia 2025 r.) oraz 2 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
• Pytanie dotyczy zakupu i montażu pompy ciepła.
• Pytanie nie dotyczy utylizacji usuniętych w toku prac elementów.
• Budynek służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych. Ma przeznaczenie mieszkalne. Zamieszkuje tam Pani/Państwo okresowo.
• Jest to budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo Budowlane.
• W momencie poniesienia wydatku, budynek miał charakter użytkowy.
• W momencie składania rocznego rozliczenia podatku budynek miał charakter mieszkaniowy.
• W momencie złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. była Pani właścicielem budynku.
• Zakończenie budowy nastąpiło 12 grudnia 2024 r. - zgodnie z wpisami do dziennika budowy.
• Zakończenie budowy potwierdził kierownik budowy. Dokonał odpowiednich wpisów w dzienniku budowy.
• Od 12 grudnia 2024 r. budynek służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych. Zamieszkuje tam Pani/Państwo okresowo.
• Dom jest użytkowany okresowo, zapewnia miejsce odpoczynku, wykonywania typowych czynności mieszkaniowych, takich jak: przygotowanie posiłków, spożywanie ich, higiena osobista, spędzanie czasu wolnego oraz przechowywanie rzeczy osobistych. Umożliwia regenerację i spędzanie wolnego czasu.
• Użytkowanie potwierdza: zużycie prądu, wody, zainstalowana stała sieć internetowa, wyposażenie domu (kuchnia, łazienka, sypialnia). Przechowywane artykuły spożywcze, przetwory na zimę, sprzęt gospodarstwa domowego oraz sprzęt do upraw ogrodowych.
• Faktura zawiera pozycję: pompa ciepła woda powietrze (...) z montażem (...).
• Wystawcą jest podmiot: X, który według Pani wiedzy jest czynnym podatnikiem VAT.
• Faktura wystawiona jest na Panią.
• Zakupiona pompa ciepła służy wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.
• Tak. (Pani odpowiedź na pytanie: Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (…)).
• Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na ulepszeniu, poprzez likwidację pieca kaflowego i zastąpienie go nowoczesnym źródłem ciepła o zmniejszonym zapotrzebowaniu na energię dostarczonej na potrzeby ogrzewania i ogrzewania ciepłej wody.
• Wskazane koszty nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione przy żadnej uldze podatkowej, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie posiada Pani rozdzielności majątkowej, więc środki na inwestycje zostały poniesione z majątku wspólnego.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z treści Pani wniosku wynika m.in., że
• na przestrzeni lat: 2023-2024, poniosła Pani wydatki termomodernizacyjne na zakup i montaż pompy ciepła woda-powietrze,
• w momencie poniesienia wydatku budynek miał charakter użytkowy,
– w 2022 r. wszczęto postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla przedsięwzięcia polegającego na: budowie, budowie i zmianie sposobu użytkowania budynku handlowego z przeznaczeniem na budynek mieszkalny jednorodzinny,
– 22 czerwca 2023 r. rozpoczęto prace budowlane,
– zakończenie budowy nastąpiło 12 grudnia 2024 r.,
– pismem z 26 lutego 2025r. została Pani zawiadomiona o zmianie w danych ewidencji gruntów i budynków z: „inne tereny zabudowane” na „tereny mieszkaniowe” oraz „budynki handlowo-usługowe” na „budynki mieszkalne”,
– 25 lutego 2025 r. Sąd Rejonowy dokonał zmiany tych wpisów w księdze wieczystej,
– 5 marca 2025 r. zmieniono przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości (z: „budynki pozostałe” na „budynki mieszkalne”).
• w momencie składania rocznego rozliczenia podatku budynek miał charakter mieszkaniowy,
– zeznanie podatkowe za rok 2024 złożyła Pani 11 kwietnia 2025 r.,
• budynek służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych - ma przeznaczenie mieszkalne,
• jest to budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo budowlane.
Podkreślam, że stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane.
Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy, czy przebudowy swojego domu.
Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku.
Należy więc przyjąć, że podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wskazanych wyżej procesów), którego te wydatki dotyczą.
Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. - w przykładzie numer: 10 - wyjaśniło ponadto, że:
Podatnik był właścicielem budynku użytkowego. W wyniku podjętych starań zmienił charakter budynku na mieszkalno-użytkowy, w którym powierzchnia lokalu użytkowego nie przekracza 30% całkowitej powierzchni budynku. W kolejnym roku podatnik zamontował na dachu tego budynku instalację fotowoltaiczną. Czy podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?
Tak, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o ile spełni pozostałe warunki
Zatem, skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2024 r.:
· była Pani właścicielem tego budynku,
· budynek miał charakter mieszkaniowy,
· budowa tego budynku była już zakończona (zakończenie budowy nastąpiło: 12 grudnia 2024 r.),
- to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionych przez Panią informacji wynika również, wydatki termomodernizacyjne (na zakup i montaż pompy ciepła woda-powietrze) poniosła Pani na przestrzeni lat 2023-2024. Są one potwierdzone fakturą końcową z 27 sierpnia 2024 r.
Jak już wyżej wskazałem, zgodnie z brzmieniem drugiego zdania art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - datą poniesienia wydatku jest dzień wystawienia faktury. Skoro ‑ jak Pani podała - faktura końcowa została wystawiona w roku 2024, to powinna Pani skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym składanym za rok 2024 r. (począwszy od tego zeznania za ten rok podatkowy).
Z wyżej wskazanego powodu, odpowiedź na zadane przez Panią pytanie wymaga przeprowadzenia analizy załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają bowiem jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
Są to m.in.
• pompa ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu),
• montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 wykazu).
Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:
• zakupiona pompa ciepła służy wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• wszystkie wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
• przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na ulepszeniu, poprzez likwidację pieca kaflowego i zastąpienie go nowoczesnym źródłem ciepła o zmniejszonym zapotrzebowaniu na energię dostarczonej na potrzeby ogrzewania i ogrzewania ciepłej wody,
• w latach poniesionych wydatków uzyskiwała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż opisanej pompy ciepła, będzie Pani mogła odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Końcowo zaznaczam, że:
• przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
• przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo