Interpretacja 0115-KDIT3.4011.904.2025.3.AWO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 3 stycznia 2026 r. (wpływ 3 stycznia 2026 r.), 5 stycznia 2026 r. (wpływ 5 stycznia 2026 r.), 7 stycznia 2026 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) oraz 8 lutego 2026 r. (wpływ 8 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W połowie listopada tego roku [wniosek złożony w roku 2025 - przypis organu] została Pani wezwana do Urzędu Skarbowego w X, celem rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej. Urzędniczka naniosła zmiany w zeznaniu podatkowym z 2023 r. W tym zeznaniu pomniejszyła kwotę wydatków na termomodernizację o kwotę dotacji otrzymanej z programu: „Czyste powietrze” - w 2024 r.

Korektę taką złożyła Pani elektronicznie 14 listopada 2025 r. Po złożeniu tej korekty nie zmieniła się kwota nadpłaty, tzn. kwota nadpłaty była taka sama jak w zeznaniu PIT-37 za 2023 r., w którym dotacja nie była pomniejszona. Państwa wydatki na termomodernizację były wysokie, a Państwa dochody z emerytur niskie - rozlicza się Pani wspólnie z mężem.

Jednak, tydzień później, ta sama urzędniczka zadzwoniła do Pani, aby złożyć nową korektę, bo kwota dotacji nie była wykazana jako przychód w:„Innych źródłach”, a dotację rozliczyć w zeznaniu za 2024 r.

Jeżeli tak to Pani rozliczy, to będzie Pani miała do zapłacenia znaczną kwotę. Czuje się Pani pokrzywdzona, bo tej kwoty nie otrzymała Pani z Urzędu Skarbowego rozliczając wydatki za 2023 r. -bez uwzględnienia tej wyżej wskazanej dotacji.

Na stronie internetowej Podatki.gov.pl - ulga termomodernizacyjna - w podtytule: „Jak rozliczyć ulgę” - jest informacja, że dotację z „Czystego Powietrza” można rozliczyć na dwa sposoby, w roku którym została otrzymana, a także poprzez wykonanie korekty zeznania w roku, w którym były rozliczane wydatki na termomodernizację.

W uzupełnieniach wniosku:

·      wyjaśniając zakres wniosku podniosła Pani, że nie powinna Pani doliczyć kwoty odpowiadającej wysokości otrzymanej dotacji z Programu: „Czyste Powietrze” do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymała Pani dotację. Wykazanie dotacji - w sposób wskazany przez pracownika Urzędu Skarbowego w X - jest niewłaściwy,

·      doprecyzowując opis okoliczności sprawy, podała Pani natomiast, że:

–    beneficjentem dotacji otrzymanej w ramach Programu „Czyste Powietrze” była Pani,

–    dotacji udzielono 28 sierpnia 2024 r.,

–    dofinansowanie zostało wypłacone 30 sierpnia 2024 r.,

–    ze środków Programu „Czyste Powietrze” została dofinansowana fotowoltaika i pompa ciepła,

–    w ramach ulgi termomodernizacyjnej odpisała Pani wydatki w kwocie: … zł (Pani odpowiedź na pytanie, w jakim zakresie – w odniesieniu do wydatku/wskazanych – skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej?),

–    wydatek ten jest związany z całkowitą zamianą źródeł energii na źródła odnawialne,

–    związek tych wydatków polega na całkowitej, eliminacji emisyjności, na poprawie jakości powietrza, na walce że smogiem,

–    faktury zostały wystawione: 8 marca 2023 r. i 17 maja 2023 r.,

–    faktury wystawione zostały na montaż fotowoltaiki i montaż pompy ciepła,

–    faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, który nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku,

–    każda z Faktur została wystawiona na Pani dane,

–    nie uwzględniła Pani wydatku związanego z (ewentualną) utylizacją w ramach ulgi termomodernizacyjnej,

–    forma opodatkowania Pani dochodów to skała podatkowa 19%,

–    opisane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne przeprowadzono w budynku który stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny,

–    w momencie złożenia przez Panią, zeznania podatkowego, za rok w którym, skorzystała z ulgi, budynek o którym mowa był budynkiem mieszkalnym jednogodzinnym,

–    do zakończenia budowy doszło we wrześniu 2016 r.,

–    budynek użytkuje Pani od października 2016 r.,

–    użytkowanie od tej daty potwierdza milcząca aprobata Nadzoru Budowlanego dotycząca Zawiadomienia o zakończeniu budowy,

–    podatek od nieruchomości płaci Pani od 2017 r.,

–    w momencie ponoszenia wydatków na termomodernizację, była Pani współwłaścicielem budynku,

–    w momencie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej, była Pani współwłaścicielem budynku,

–    wydatki, odnośnie których skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej zostały odliczone od dochodu.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 8 lutego 2026 r. dodała Pani, że w 2023 r. poniosła Pani wydatki i rozliczyła Pani ulgę termomodernizacyjną. W następnym roku otrzymała Pani dotację z Programu „Czyste Powietrze”. Do tego zeznania złożyła Pani korektę. W korekcie pomniejszyła Pani kwotę wydatków na termomodernizację o otrzymane dofinansowanie. Czy rozliczając w wyżej wskazany sposób postąpiła Pani zgodnie z obowiązującymi przepisami? Przepis art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest niejasny, nie wynika z niego, że mogła Pani taką korektę wykonać.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 lutego 2026 r.

W jaki sposób można uwzględnić dotację z „Czystego Powietrza” w rozliczeniu PIT? Czy można to wykonać na dwa sposoby poprzez:

1)  doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu) albo

2)  złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym podatnik zastosował ulgę?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniach wniosku

Pani zdaniem, wykazanie dotacji w wyżej wskazany sposób, spowodowałoby naliczenie podatku, tj. … zł (uważa Pani, że od dotacji nie płaci się podatku).

Wskazała Pani, że kwotę tę musiałaby Pani zwrócić, gdyby Urząd Skarbowy w X ją nadpłacił, ale kwota nie została nadpłacona, bo w wykonanej przez Panią korekcie - złożonej 17 listopada 2025 r. - kwota dotacji została uwzględniona, a nie spowodowało to nadpłaty podatku wyższej niż otrzymała ją Pani w 2023 r. - wykonując rozliczenie poniesionych wydatków na termomodernizację, bez odjęcia dotacji z „Czystego Powietrza”.

Dlatego uważa Pani, że Pani rozliczenie jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Natomiast, stosownie do art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z uwagi na zakres Pani wniosku wskazuję również, że art. 26h ust. 5 omawianej ustawy precyzuje, że:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przywołana regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Przedmiot Pani wątpliwości stanowi określenie, w jaki sposób można uwzględnić dotację z „Czystego Powietrza” w rozliczeniu PIT? Czy można to wykonać na dwa sposoby poprzez:

1)  doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu) albo

2)  złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym podatnik zastosował ulgę?

Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnień) wynika bowiem, że:

·      była Pani beneficjentem dotacji otrzymanej w ramach Programu: „Czyste Powietrze”,

·      dofinansowania udzielono w sierpniu 2024 r. (w tym samym miesiącu zostało ono wypłacone),

·      „ze środków Programu: „Czyste Powietrze” została dofinansowana „fotowoltaika i pompa ciepła”,

·      w ramach ulgi termomodernizacyjnej „odpisała” [odliczyła – przypis organu] Pani wydatki w kwocie: … zł,

–    faktury wystawione zostały na montaż fotowoltaiki i montaż pompy ciepła,

–    faktury wystawiono w 2023 r.,

–    korygowała Pani zeznanie podatkowe za rok 2023,

o  uważa Pani, że nie powinna Pani doliczyć kwoty odpowiadającej wysokości otrzymanej dotacji z Programu: „Czyste Powietrze” do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymała Pani dotację.

Ustosunkowując się do tak przedstawionych okoliczności sprawy, podkreślam, że z brzmienia art. 26h ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Przywołana treść przepisu, w sposób jasny i precyzyjny określa więc sposób postępowania podatnika w przypadku, gdy po roku w którym dokonał odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (co miało miejsce w Pani przypadku). W tego typu sytuacji, podatnik obowiązany jest bowiem do doliczenia kwot poprzednio odliczonych do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Powyższe potwierdza treść Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r.:

Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych

- w których czytamy, że:

4.5. Zwrot ulgi

Jeżeli podatnik po roku, w którym korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest on obowiązany uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych, w części, która została mu zwrócona.

Przykład 33.

Podatnik przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze swoich środków i dokonał za ten rok ich odliczenia w pełnej wysokości. W kolejnym roku podatnik otrzymał dotację z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w wysokości 10% poniesionych wydatków. W jaki sposób podatnik powinien rozliczyć otrzymaną dotację? Podatnik, rozliczając podatek dochodowy za rok, w którym otrzymał dotację, ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) kwoty uprzednio odliczonych wydatków, które zostały zwrócone w formie dotacji. Doliczenie uprzednio odliczonych kwot powoduje, że odnawia się możliwy do odliczenia limit ulgi w następnych latach.

Przykład 34.

Podatnik w roku podatkowym przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne na kwotę 53 000 zł. Całość wydatku sfinansowana była ze środków podatnika. W kolejnym roku, po złożeniu zeznania za rok podatkowy, otrzymał dofinansowanie w kwocie 20 000 zł. Jak rozliczyć otrzymane dofinansowanie? Dofinansowanie w kwocie 20 000 zł podatnik ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) za rok, w którym je otrzymał. Kwota ta „odnawia” limit wydatków. Dzięki temu podatnik będzie miał możliwość odliczenia kolejnych wydatków termomodernizacyjnych do kwoty 20 000 zł w przypadku realizacji kolejnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Analizowany przepis nie wprowadza alternatywnego sposobu „uwzględniania dotacji” w rozliczeniu podatkowym. Zatem, jeżeli po roku, w którym podatnik korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - to obowiązany jest uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu).

Podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w rozliczeniu ulgi - nie może złożyć korekty polegającej na zmniejszeniu kwoty odliczenia wydatków termomodernizacyjnych.

Z tego powodu, skoro w 2024 r. otrzymała Pani dotację w ramach programu: „Czyste powietrze”, ze środków których dofinansowane zostały poniesione przez Panią wydatki na: „fotowoltaikę i pompę ciepła”, to w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2024 - w myśl regulacji zawartej w art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinna Pani doliczyć kwotę tego zwrotu - w części dotyczącej tych wydatków - do dochodu za ten rok podatkowy (rok 2024/rok otrzymania dofinansowania).

Na wyżej wskazaną prawidłowość nie ma także wpływu ponoszony przez Panią argument, że: „od dotacji nie płaci się podatku”, ponieważ przedmiotem doliczenia do dochodu - w opisanym przez Panią przypadku - nie jest dotacja, a jedynie wysokość zwróconych Pani wydatków, które wcześniej uwzględniła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej (kwota równa obniżeniu Pani „wkładu finansowego” w wydatki, które uwzględniła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej).

Z tej też przyczyny, uznaję, że błędnie przyjęła Pani, że nie powinna Pani doliczyć kwoty odpowiadającej wysokości otrzymanej dotacji z Programu: „Czyste Powietrze” do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymała Pani dotację.

Z wyżej wskazanych powodów Pani stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Mając natomiast na uwadze informację, że:

(…) została Pani wezwana do Urzędu Skarbowego w X, celem rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej. (…) Urzędniczka naniosła zmiany w zeznaniu podatkowym z 2023 r. (…) tydzień później ta sama urzędniczka, zadzwoniła do Pani, aby złożyć nową korektę, bo kwota dotacji nie była wykazana jako przychód w: „Innych źródłach”, a dotację rozliczyć w zeznaniu za 2024 r.

- podkreślam, że działania innych organów podatkowych:

·      nie stanowią przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia,

·      nie wpływają na ocenę zajętego przez Panią stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.