Interpretacja 0115-KDIT3.4011.920.2025.1.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2025 r. zmarł Pani ojciec - Pan A.A (akt zgonu: (...)). Aktem poświadczenia dziedziczenia repertorium A numer: (...) z 26 marca 2025 r. spadek po zmarłym Panu A.A nabyły: Pani B.A, Pani oraz Pani C.C. Zaświadczeniem z 24 kwietnia 2025 r. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w (...), została Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy od spadków i darowizn (t.j. Dz.U z 2024 r. poz. 1837).

(...) 2025 r. zmarła Pani matka - Pani B.A (akt zgonu (...)). Aktem poświadczenia dziedziczenia repertorium A numer: (...) z 30 maja 2025 r. spadek po zmarłej Pani B.A nabyły: Pani oraz Pani C.C. Zaświadczeniem z 10 czerwca 2025 r. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w (...) została Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy od spadków i darowizn (t.j. Dz.U z 2024 r. poz. 1837).

Jedynym spadkiem odziedziczonym po rodzicach był garaż położony w A, przy ul. B1, o powierzchni użytkowej: 16,56 m², do którego zgodnie z zaświadczeniem Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)” w A, Państwu A i B.A, przysługiwało - na zasadzie wspólności ustawowej - spółdzielcze prawo własności. Przedmiotowy garaż został przydzielony Panu A.A 30 października 1994 r. na podstawie statutu spółdzielni Mieszkaniowej. Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo przysługuje po ½ części dla Pani oraz ½ części dla Pani C.C.

29 października 2025 r. repertorium A numer: (...) wraz z siostrą (Panią C.C), dokonała Pani sprzedaży garażu na kwotę: 60.000 zł. Tak więc każda z Pań otrzymała po 30.000 zł za sprzedaż garażu.

Pytanie

Czy ma Pani obowiązek zapłacić podatek dochodowy od ¹/₆ kwoty uzyskanej ze sprzedaży garażu [spółdzielczego własnościowego prawa do garażu - przypis organu]?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, podała Pani, że spółdzielcze prawo własności do garażu przy ul. B1 w A, Państwo A i B.A nabyli w 1994 r. Sprzedaż garażu przez spadkobierców - Panią oraz Panią C.C nastąpiła w 2025 r. W Pani ocenie, upłynął więc pięcioletni okres, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego przez Spadkodawcę. Zaznaczyła Pani, że mimo że Pani B.A dziedziczyła ¹/₃ garażu, po zmarłym Panu A.A w 2025 r., to w Pani ocenie, na zasadzie wspólności małżeńskiej prawa do tego garażu nabyła w 1994 r. Uważa więc Pani, że dziedzicząc wraz z siostrą przedmiotowy garaż - zarówno po Panu A.A, jak i po Pani B.A - powinna Pani być zwolniona od podatku dochodowego ponieważ - w Pani ocenie - minęło pięć lat od nabycia garażu przez spadkodawców.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·      następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, i

·      nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie, czy ma Pani obowiązek zapłacić podatek dochodowy od ¹/₆ kwoty uzyskanej ze sprzedaży garażu?

Jak bowiem wynika z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy:

·      (...) 2025 r. zmarł Pani ojciec:

o  spadek po śmierci Pani ojca nabyły: Pani B.A, Pani oraz Pani C.C,

·      (...) 2025 r. zmarła Pani matka,

o  spadek po śmierci Pani matki nabyły: Pani oraz Pani C.C.

Ponadto, we własnym stanowisku w sprawie podnosi Pani, że:

(…) Pani B.A dziedziczyła ¹/₃ garażu, po zmarłym Panu A.A w 2025 r.

- co - w Pani ocenie - prowadzi do wniosku, że:

(…) na zasadzie wspólności małżeńskiej prawa do tego garażu [Pani matka – przypis organu] nabyła w 1994 r.

Opisany przez Panią problem wymaga przywołania treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym przyjęto, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Oznacza to, że do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Zatem, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z uwagi na fakt, że - jak Pani podała:

·      Pani rodzicom przysługiwało do garażu - na zasadzie wspólności ustawowej - spółdzielcze prawo własności (co podkreśla Pani również w zajętym w sprawie stanowisku, podając, że: „(…) spółdzielcze prawo własności do garażu, przy ul. B1 w A, Państwo A i B.A nabyli w 1994 r”.),

·      garaż [spółdzielcze własnościowe prawo do garażu - przypis organu] był jedynym składnikiem spadku (masy spadkowej)

- podkreślam, że na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie natomiast z:

·      art. 924 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

·      art. 925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

·      art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zaznaczam również, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa

(wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika więc, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.

Zatem, skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że (dla małżonka) pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W oparciu o powyższe, stwierdzam, że okoliczność, nabycia przez Pani matkę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu w drodze spadkobrania po zmarłym mężu - nie ma wpływu na okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do którego odwołuje się w art. 10 ust. 5 tej ustawy). Zgodnie bowiem z Pani zapewnieniem, prawo to przysługiwało Pani rodzicom: „na zasadzie wspólności ustawowej”.

W związku z powyższym, w podanych przez Panią okolicznościach sprawy - nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią udziału w wysokości ½ spółdzielczego własnościowego prawa do garażu jest dla Pani wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zarówno w części nabytej przez Panią w drodze spadkobrania po Pani zmarłym ojcu, jak i w części nabytej przez Panią w drodze spadkobrania po Pani zmarłej matce - a więc także w udziale „spółdzielczego własnościowego prawa do garażu”, który uprzednio „przypadł” Pani matce w wyniku spadkobrania po (Jej) zmarłym małżonku.

Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.