Interpretacja 0115-KDIT3.4011.931.2025.2.RS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 23 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...). Ostatnio podjęła Pani decyzję o rozszerzeniu działalności o wynajem krótkoterminowy i również długoterminowy domków, co potwierdziła Pani poprzez dopisanie odpowiednich kodów PKD w CEIDG. Rozwój tej gałęzi działalności wymaga inwestycji, dlatego ubiega się Pani o pożyczkę (...) na budowę domku pod wynajem.

Pożyczka ta jest kluczowa dla rozwoju Pani działalności, ponieważ bez finansowania nie ma Pani możliwości realizacji inwestycji i poszerzenia zakresu usług. Pani biznesplan został już przygotowany, złożony i pozytywnie oceniony przez instytucję finansującą. Jedyną przeszkodą było niespełnienie warunku formalnego dotyczącego posiadania statusu studentki lub ukończenie studiów nie później niż 5 lat wstecz. Warunek ten jest konieczny do przyznania pożyczki.

Z tego powodu musiała Pani zapisać się na studia wyłącznie po to, aby spełnić wymagania formalne programu pożyczkowego i móc uzyskać finansowanie niezbędne do rozwoju działalności. Spośród dostępnych możliwości wybrała Pani kierunek „(...)” w A, ponieważ jest to kierunek, którego program w największym stopniu przyda się Pani w prowadzeniu i rozwijaniu działalności gospodarczej, zwłaszcza w nowej gałęzi związanej z wynajmem.

Program studiów obejmuje m.in.:

·      prawo gospodarcze i regulacje dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej,

·      analizę i interpretację przepisów podatkowych,

·      zasady sporządzania i analizowania umów cywilnoprawnych (w tym umów najmu),

·      zagadnienia finansów, ekonomii i marketingu,

·      podstawy negocjacji i mediacji przy zawieraniu umów,

·      wiedzę praktyczną dotyczącą prowadzenia i organizacji działalności biznesowej.

Są to kompetencje, które może Pani bezpośrednio wykorzystywać w prowadzeniu działalności w zakresie wynajmu domków, tworzenia i negocjowania umów najmu, obsługi klientów oraz bezpiecznego prowadzenia działalności gospodarczej w dynamicznie zmieniającym się otoczeniu prawnym. Studia realnie poszerzają Pani kompetencje biznesowe i pozwalają profesjonalnie rozwijać działalność w oparciu o poprawne i bezpieczne procedury prawne.

Czesne za studia opłaca Pani z własnych środków, a faktury są wystawiane na działalność gospodarczą. Zamierza Pani zaliczyć wydatki na studia do kosztów uzyskania przychodów.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy 2025 r. Pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług (...) prowadzi Pani od dnia 26 marca 2025 r. Zakres działalności został rozszerzony o wynajem krótkoterminowy i długoterminowy domków w dniu 11 listopada 2025 r.

Działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Przez „wydatki na studia” rozumie Pani czesne oraz opłatę za legitymację studencką. Wydatki na studia zostały poniesione w dniu 16 listopada 2025 r.

Wydatki na studia zostały poniesione z własnych środków i nie zostały oraz nie zostaną w żaden sposób zwrócone ani zrefundowane.

W odniesieniu do pożyczki wyjaśniła Pani, że źródłem jej finansowania są (...): (...)

Pożyczkodawcą jest (...), działające jako (...), realizowanego na podstawie umowy zawartej (...).

Środki z pożyczki otrzyma Pani w styczniu lub najpóźniej w lutym 2026 r., przed upływem (...) miesięcy prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z warunkami programu.

Warunkiem umorzenia pożyczki jest:

·      wykorzystanie środków zgodnie z celem określonym w umowie pożyczki,

·      prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (...) przez (...) - miesiące od dnia zawarcia umowy, bez jej zawieszania,

·      brak zaległości w spłacie rat pożyczki,

·      złożenie wniosku o umorzenie po upływie (...) miesięcy od dnia zawarcia umowy, w terminie określonym w regulaminie.

Cel pożyczki wynika z umowy pożyczki, wniosku pożyczkowego oraz biznesplanu. Biznesplan został sporządzony na potrzeby budowy domku przeznaczonego na wynajem, a także obejmuje dwuletni plan dalszego rozwoju działalności.

Warunek posiadania statusu studenta lub ukończenia studiów nie później niż 5 lat wstecz wynika wprost z (...), który określa krąg uprawnionych odbiorców pożyczki.

Umowa pożyczki ani regulamin nie wskazują konkretnego kierunku studiów.

O projekcie (...) dowiedziała się Pani w październiku 2025 r. Po uzyskaniu tej informacji podjęła niezwłocznie działania w celu zapisania się na studia stacjonarne, w pierwszej kolejności rozważając studia magisterskie na kierunku (...), zgodne z Pani wykształceniem (...) oraz prowadzoną działalnością zawodową.

Okazało się jednak, że rekrutacje na wszystkie studia stacjonarne zostały zakończone we wrześniu, a dziekanaty uczelni wyższych poinformowały Panią, że nie prowadzą już naboru i możliwe jest jedynie uczestnictwo w kolejnej rekrutacji w następnym roku akademickim. Rozwiązanie to nie było możliwe do zastosowania, ponieważ wówczas nie spełniłaby Pani warunku programu pożyczkowego dotyczącego prowadzenia działalności gospodarczej nie dłużej niż (...) miesięcy.

W związku z powyższym była Pani zmuszona ograniczyć wybór wyłącznie do kierunków studiów, na które nabór był jeszcze prowadzony. Jedyną uczelnią, która umożliwiała zapis w tym terminie, była (...), prowadząca rekrutację na studia w formule online.

Wybór kierunku „(...)” był podyktowany programem kształcenia, który w największym stopniu odpowiadał profilowi prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz planowanemu rozwojowi w zakresie wynajmu nieruchomości. Kierunek ten obejmuje zagadnienia z zakresu prawa gospodarczego, cywilnego, podatkowego, a także prawa związanego z obrotem nieruchomościami oraz najmem, w tym konstruowania i analizy umów najmu krótkoterminowego i długoterminowego, regulaminów. Program kształcenia obejmuje również prawo zobowiązań i prawo umów, prawo pracy, w tym zagadnienia dotyczące zatrudniania pracowników, form współpracy, obowiązków pracodawcy oraz prawidłowego naliczania wynagrodzeń, a także prawo w zarządzaniu biznesem. Ponadto Kierunek (...) obejmuje również zagadnienia z zakresu prawa Unii Europejskiej, prawa administracyjnego oraz postępowania administracyjnego, w tym naukę prawidłowego, poprawnego i skutecznego sporządzania odwołań, zażaleń, skarg oraz innych pism procesowych wykorzystywanych w postępowaniach administracyjnych i sądowych.

Wiedza ta ma istotne znaczenie w przypadku wystąpienia sytuacji spornych lub problemowych, zarówno w relacjach z organami administracji publicznej, jak i z kontrahentami, oraz pozwala na skuteczną ochronę interesów przedsiębiorcy i ograniczenie ryzyk mogących negatywnie wpłynąć na prowadzenie działalności gospodarczej. Dodatkowo kierunek ten obejmuje techniki mediacji i negocjacji, wykorzystywane w rozwiązywaniu sporów z kontrahentami, najemcami, pracownikami i podwykonawcami, jak również zagadnienia z zakresu finansów, ekonomii i marketingu, istotne dla planowania, prowadzenia i rozwoju działalności gospodarczej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Każdy inny dostępny kierunek studiów w istotnym stopniu odbiegał od obszaru Pani działalności zawodowej i nie miał praktycznego zastosowania w jej prowadzeniu. W związku z tym wybrała Pani jedyny kierunek najlepiej dopasowany do Pani potrzeb biznesowych spośród dostępnych w danym momencie możliwości, który jednocześnie wpisywał się w Pani plan rozwoju działalności gospodarczej w obszarze wynajmu.

Na studia zapisała się Pani w połowie listopada 2025 r., a decyzję o przyjęciu otrzymała 24 listopada 2025 r. Przez „zapisanie się na studia” rozumie Pani dokonanie formalnej rejestracji, pozytywną weryfikację kandydatury oraz uzyskanie informacji o nadaniu Pani statusu studenta.

W sytuacji, gdy okazało się, że spełnienie warunku formalnego programu pożyczkowego wymaga podjęcia studiów, nie zdecydowała się Pani na wybór przypadkowego kierunku, lecz takiego, który będzie przede wszystkim wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej oraz w rozwijanej nowej gałęzi działalności, tj. w obszarze wynajmu nieruchomości.

Posiada Pani wykształcenie (...), w tym (...), oraz doświadczenie (...). Dzięki temu dysponuje wiedzą z zakresu analizy stanów prawnych nieruchomości, oceny uwarunkowań inwestycyjnych oraz przygotowania i realizacji procesu budowlanego, co umożliwia Pani prawidłowy dobór nieruchomości pod inwestycje oraz skuteczne prowadzenie przedsięwzięć budowlanych.

Jednocześnie miała Pani świadomość istnienia luki kompetencyjnej w zakresie szczegółowych regulacji prawnych dotyczących prowadzenia najmu, w szczególności w obszarze konstruowania regulaminów oraz umów najmu krótkoterminowego i długoterminowego, odpowiedzialności stron, zabezpieczeń prawnych, rozliczeń podatkowych, mediacji w przypadku konfliktów z najemcami lub kontrahentami oraz zapewnienia zgodności działalności z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku braku uzupełnienia tej wiedzy zmuszona byłaby Pani pozyskiwać ją we własnym zakresie i dodatkowo korzystać z usług podmiotów zewnętrznych, co generowałoby dodatkowe koszty oraz ryzyko błędnych, niejednolitych rozwiązań. W praktyce gospodarczej nie zawsze istnieje pewność co do jakości usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne, dlatego posiadanie własnej, szerokiej wiedzy pozwala na realną ocenę jakości oferowanych usług, szersze spojrzenie na podejmowane zagadnienia oraz podejmowanie trafniejszych, świadomych i bezpiecznych decyzji biznesowych.

W sytuacji, gdy podjęcie studiów i tak było wymagane, a dostępny był kierunek studiów pozwalający kompleksowo i systemowo uzupełnić tę lukę, dokonała Pani jego wyboru jako rozwiązania racjonalnego i pragmatycznego, bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uznając, że prowadzenie działalności gospodarczej zwłaszcza w obszarze wynajmu nieruchomości wymaga systematycznego i uporządkowanego poszerzania wiedzy prawnej, stwierdziła Pani, że wybór kierunku „(...)” jest uzasadniony gospodarczo. Forma studiów oraz narzucone tempo realizacji programu umożliwiają szybkie i efektywne uzupełnienie braków wiedzy, co przekłada się na jej praktyczne i bieżące wykorzystanie w działalności gospodarczej.

Wybrany kierunek studiów umożliwia zdobycie wiedzy i kompetencji, które mają bezpośrednie i pośrednie przełożenie na przychody i rentowność przedsiębiorstwa, w szczególności poprzez:

·   prawidłowe i bezpieczne konstruowanie umów oraz regulaminów najmu krótkoterminowego i długoterminowego, co pozwala uniknąć strat finansowych wynikających z błędów umownych, problemów z nieuczciwymi najemcami, braku możliwości dochodzenia roszczeń czy napraw szkód;

·   znajomość przepisów prawa gospodarczego, cywilnego oraz prawa Unii Europejskiej, istotnych przy prowadzeniu działalności inwestycyjnej i najmu nieruchomości;

·   analizę i interpretację przepisów podatkowych, co ogranicza ryzyko błędów generujących dodatkowe koszty oraz pozwala na samodzielne podejmowanie decyzji bez konieczności stałego korzystania z usług zewnętrznych;

·   wiedzę z zakresu odpowiedzialności przedsiębiorcy i prawa w zarządzaniu biznesem, umożliwiającą rozwój działalności zgodnie z obowiązującymi regulacjami i ograniczenie kosztów obsługi zewnętrznej;

·   techniki mediacji i negocjacji, pozwalające na rozwiązywanie sporów z kontrahentami, najemcami, wykonawcami robót oraz instytucjami finansującymi bez utraty relacji biznesowych i źródeł przychodów;

·   zarządzanie zasobami ludzkimi, w tym prawidłowy dobór pracowników i form współpracy, co ogranicza rotację, straty czasu i pozwala skoncentrować się na realizacji usług generujących dochód;

·   wiedzę z zakresu finansów, ekonomii i marketingu, niezbędną do planowania nowych przedsięwzięć, oceny ich rentowności oraz skutecznego pozyskiwania klientów w nowych obszarach działalności.

Zdobyta w trakcie studiów wiedza przełoży się również na uniknięcie błędów organizacyjnych, prawnych i kadrowych, które w działalności gospodarczej zawsze skutkują stratą czasu i pieniędzy. Prawidłowe zarządzanie przedsiębiorstwem eliminuje chaos organizacyjny, opóźnienia w realizacji zleceń oraz ryzyko utraty kontrahentów, co pozwala firmie budować stabilną pozycję rynkową i dobrą reputację. W efekcie przedsiębiorstwo zyskuje większą liczbę zleceń, możliwość stosowania adekwatnych, rynkowo uzasadnionych stawek, a także wybór przez klientów, którzy cenią jakość, terminowość i pewność prawidłowego wykonania usług, a nie wyłącznie najniższą cenę.

Każdy z powyższych elementów bezpośrednio lub pośrednio przekłada się na wzrost przychodów, zysków oraz stabilność działalności.

Podkreśla Pani jednocześnie, że nie podejmuje studiów dla celów osobistych ani z potrzeby samorozwoju niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Prowadzenie działalności wymaga jednoczesnego wykonywania usług zarobkowych oraz obsługi rozbudowanej biurokracji, dlatego wybór jakichkolwiek studiów wyłącznie w celu spełnienia warunku formalnego byłby nieefektywnym wykorzystaniem ograniczonego czasu przedsiębiorcy. Wybrała Pani kierunek, który jest ściśle i funkcjonalnie powiązany z prowadzoną działalnością oraz jej planowanym kierunkiem rozwoju, co pozwala na jednoczesne spełnienie wymogu formalnego programu pożyczkowego oraz realne wzmocnienie, uporządkowanie i rozwój przedsiębiorstwa.

Wszystkie powyższe działania są podejmowane wyłącznie w interesie firmy, z myślą o jej rozwoju, stabilności oraz tworzeniu w przyszłości miejsc pracy.

Podjęcie studiów było warunkiem formalnym uzyskania finansowania w ramach programu „(...)”, jednak sam wybór kierunku studiów miał charakter celowy i gospodarczo uzasadniony. W sytuacji, gdy studia i tak były konieczne, nie dokonała Pani wyboru przypadkowego ani wyłącznie formalnego, lecz wybrała kierunek ściśle i funkcjonalnie powiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz jej planowanym kierunkiem rozwoju.

Uzyskanie pożyczki umożliwia realizację inwestycji polegającej na budowie domku przeznaczonego na wynajem, a tym samym utworzenie nowego źródła przychodów. Studia natomiast stanowią element zabezpieczający to źródło, poprzez zapewnienie prawidłowego, zgodnego z przepisami i efektywnego prowadzenia działalności w długim okresie.

Program studiów „(...)” obejmuje zagadnienia z zakresu prawa gospodarczego, cywilnego, podatkowego, administracyjnego, prawa Unii Europejskiej oraz prawa związanego z najmem nieruchomości, co pozwala na:

·      prawidłowe i bezpieczne konstruowanie umów oraz regulaminów najmu krótkoterminowego i długoterminowego,

·      ograniczenie ryzyk prawnych i finansowych, które mogłyby prowadzić do sporów, strat finansowych lub utraty przychodów,

·      zgodne z przepisami rozliczanie działalności oraz minimalizowanie ryzyka sankcji podatkowych.

Studia obejmują również techniki mediacji i negocjacji, co umożliwia rozwiązywanie ewentualnych konfliktów z najemcami, kontrahentami lub instytucjami w sposób pozwalający na zachowanie relacji biznesowych i ciągłości przychodów, zamiast ich utraty.

Istotnym elementem zabezpieczenia źródła przychodów jest także planowany rozwój działalności, który wiąże się z koniecznością tworzenia nowych stanowisk pracy. Pani celem jest osobiste zarządzanie przedsiębiorstwem, natomiast wykonywanie usług w coraz większym zakresie planuje powierzać zatrudnianym pracownikom. Wiedza z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi i prawa pracy pozwala na prawidłowy dobór pracowników oraz form zatrudnienia, tak aby zatrudniane osoby generowały przychody przewyższające koszty ich zatrudnienia, co bezpośrednio wpływa na rentowność i stabilność działalności.

Ponadto wiedza z zakresu finansów, ekonomii i marketingu ma kluczowe znaczenie dla zabezpieczenia źródła przychodów. Każda nowa usługa lub nowa gałąź działalności wprowadzana do przedsiębiorstwa wymaga odpowiednio zaplanowanej strategii marketingowej. Zdobyta wiedza pozwala Pani samodzielnie opracowywać i wdrażać takie strategie, skutecznie pozycjonować ofertę, docierać do klientów oraz utrzymywać stały popyt na usługi najmu, co przekłada się na ciągłość i stabilność osiąganych przychodów.

Zdobyta w trakcie studiów wiedza umożliwia również uniknięcie błędów organizacyjnych, prawnych i kadrowych, które w praktyce gospodarczej generują wymierne straty finansowe oraz czasowe. Ograniczenie tych ryzyk służy bezpośrednio zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

W konsekwencji wydatki na studia na kierunku „(...)” nie mają charakteru osobistego, lecz stanowią racjonalny i gospodarczo uzasadniony koszt, poniesiony w celu uzyskania, zachowania oraz zabezpieczenia źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu domków, zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

Kierunek „(...)” ma bezpośredni wpływ na osiąganie przychodów z wynajmu domków, ponieważ pozwala Pani zaplanować i prowadzić ten rodzaj działalności w sposób uporządkowany, bezpieczny i rentowny.

Wynajem krótkoterminowy i długoterminowy wymaga nie tylko samego udostępniania nieruchomości, lecz także prawidłowej organizacji wielu procesów operacyjnych i prawnych.

Studia umożliwiają Pani opracowanie strategii prowadzenia wynajmu, właściwe zarządzanie działalnością oraz dobór odpowiednich osób do obsługi klientów, w tym do realizacji czynności takich jak: prowadzenie rezerwacji i kalendarzy najmu, kontakt z najemcami, sprzątanie i przygotowanie obiektów, usługi pralnicze, uzupełnianie artykułów i środków czystości, bieżące utrzymanie porządku, dbałość o tereny zielone oraz koordynacja pozostałych usług towarzyszących wynajmowi.

Zdobyta wiedza pozwala na zawieranie odpowiednich umów, właściwe delegowanie zadań oraz kontrolę kosztów, co bezpośrednio przekłada się na ograniczenie strat, sprawne funkcjonowanie wynajmu oraz stabilne i powtarzalne przychody. W efekcie studia na kierunku (...) bezpośrednio służą uzyskiwaniu, zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów z działalności w zakresie wynajmu domków.

Pytanie

Czy wydatki na studia na kierunku (...), dokumentowane fakturami wystawionymi na Pani działalność gospodarczą, mogę zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w odniesieniu do wydatków już poniesionych, jak i przyszłych, w związku z prowadzeniem i rozwojem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu domków?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wydatki na studia na kierunku (...), dokumentowane fakturami wystawionymi na Pani działalność gospodarczą, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem uzyskania pożyczki (...), która jest niezbędna dla rozwoju Pani działalności gospodarczej w zakresie wynajmu domków, było posiadanie statusu studenta lub ukończenie studiów w ciągu ostatnich 5 lat. Spełnienie tego warunku było konieczne, aby móc w ogóle ubiegać się o finansowanie przeznaczone na budowę domku pod wynajem.

Pożyczka ta stanowi kluczowy element inwestycji i bez niej rozwój firmy nie byłby możliwy z uwagi na brak środków własnych.

Z tego względu zapisałem się na studia aby spełnić wymagania formalne programu pożyczkowego oraz zapewnić firmie możliwość realizacji inwestycji. Jednocześnie, aby nie tracić czasu na kierunek, który nie wnosiłby żadnej wartości biznesowej, wybrała Pani studia (...), których program jest bezpośrednio użyteczny w prowadzeniu i rozwijaniu działalności gospodarczej, zwłaszcza w zakresie wynajmu domków.

Program studiów obejmuje m.in. prawo gospodarcze, prawo cywilne, interpretację i stosowanie przepisów podatkowych, zasady sporządzania i analizowania umów cywilnoprawnych (w tym umów najmu), negocjacje oraz zagadnienia finansowo-organizacyjne związane z prowadzeniem działalności. Wiedza ta ma praktyczne zastosowanie w Pani działalności, wpływa na jakość zarządzania najmem, bezpieczeństwo prawne zawieranych umów oraz profesjonalizację usług.

Studia te służą więc zarówno spełnieniu warunku formalnego koniecznego do uzyskania finansowania na rozwój firmy, jak i realnemu podniesieniu kwalifikacji bezpośrednio wykorzystywanych w prowadzonej działalności. Wydatki na studia pozostają w funkcjonalnym związku z przychodami oraz z zabezpieczeniem i rozwojem źródła przychodów, co spełnia przesłanki art. 22 ust. 1 ustawy PIT. Jednocześnie nie są objęte wyłączeniami z art. 23 ustawy.

W związku z powyższym wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zarówno w odniesieniu do wydatków już poniesionych, jak i przyszłych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Dlatego też kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

·   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·   został właściwie udokumentowany,

·   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, iż świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·   prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług (...) od 26 marca 2025 r. 11 listopada 2025 r. zakres działalności został rozszerzony o krótkoterminowy i długoterminowy wynajem domków;

·   w styczniu albo lutym 2026 r. otrzyma Pani pożyczkę (...) na budowę domku pod wynajem;

·   jednym z wymogów formalnych programu pożyczkowego był warunek posiadania statusu studenta lub ukończenia studiów nie później niż 5 lat wstecz;

·   wybrała Pani kierunek (...) a decyzję o przyjęciu na studia otrzymała 24 listopada 2025 r.;

·   wybrała Pani jedyny kierunek najlepiej dopasowany do potrzeb biznesowych, który jednocześnie wpisywał się w Pani plan rozwoju działalności gospodarczej w obszarze wynajmu;

·   od 16 listopada 2025 r. ponosi Pani wydatki na studia (czesne oraz opłatę za legitymację studencką).

Wymienione wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Co do zasady tego typu wydatki mają na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają – co do zasady – charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie można ich uznawać za związane z działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika jednak, że koszty wskazanych wydatków na studia są związane ze źródłem przychodu jakim jest Pani działalność gospodarcza w zakresie krótko- i długoterminowego wynajmu domków. Zdobyta wiedza pozwoli Pani samodzielnie opracowywać i wdrażać strategie marketingowe, pozycjonować ofertę, docierać do klientów oraz utrzymywać stały popyt na usługi najmu, umożliwia uniknięcie błędów organizacyjnych, prawnych i kadrowych. Oferowane usługi na wyższym poziomie będą miały odzwierciedlenie w powstawaniu i wzroście przychodu, a także będą miały wpływ na zachowanie lub zabezpieczenie tegoż źródła.

Studia na kierunku (...) przygotowują do prowadzenia działalności jaką jest wynajem domków, gdyż obejmując zagadnienia prawa gospodarczego, cywilnego, podatkowego i pracy, pozwalają zrozumieć regulacje przy zakładaniu, funkcjonowaniu i minimalizowaniu ryzyk w biznesie, zapewniając podstawy do legalnego i efektywnego prowadzenia takiego przedsięwzięcia a w konsekwencji generowania większego zysku. Dodatkowo podkreśliła Pani, że nie podjęła studiów dla celów osobistych ani potrzeb samorozwoju.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że może Pani do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zaliczyć wydatki na studia (czesne oraz związana z podjęciem studiów opłata za legitymację). Przedmiotowe wydatki spełniają przesłanki, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazana w opisie zdarzenia okoliczność, że zapisanie się na studia stanowiło w Pani przypadku wymóg uzyskania pożyczki (...) na prowadzoną działalność gospodarczą, nie niweluje możliwości zaliczenia tych wydatków do koszów uzyskania przychodu. Istotny jest bowiem związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami a osiąganymi przychodami.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.