Interpretacja 0115-KDIT3.4011.933.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 stycznia 2026 r. (wpływ: 8 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W wyniku dziedziczenia ustawowego w 1998 r. nabyła Pani spadek w 1/3 części po zmarłym ojcu A. A w dniu 8 czerwca 1998 r. - Postanowienie (...).

Podstawa nabycia - Wpis w księdze wieczystej (...): współwłaściciel B.B z domu A 5/30 części.

Pozostali współwłaściciele na 1998 r.:

·      matka C.A 14/30 części

·      brat D.A 5/30 części

·      ciocia E.C (z domu A) 6/30.

W 2022 r. Pani brat nabył na podstawie dziedziczenia testamentowego po zmarłej w dniu 6 marca 2022 r. matce C. A udział 14/30 części.

Działki w księdze wieczystej I, II i III wg danych z ewidencji gruntów o łącznej powierzchni 9,0900 ha.

5 sierpnia 2024 r. został sporządzony akt notarialny (...) umowa o działy spadku i zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności otrzymała Pani udział działek w ramach przysługującego udziału 5/30 części.

W wyniku podziału działek I, II i III powstały nowe oznaczenia działek (wprowadzony wpis własności do księgi wieczystej (...)).

Zamierza Pani sprzedać działki w 2025/2026.

Uzupełnienie wniosku

Przedmiotem spadku po Pani ojcu A. A były grunty rolne i leśne (gospodarstwo rolne).

Uprawnieni do dziedziczenia po Pani ojcu A. A:

· Pani matka C.A (żona ojca);

· Pani brat D.A (syn ojca);

· Pani – B.B (panieńskie A).

Pani ciotka E.C (panieńskie A) nabyła spadek na podstawie dziedziczenia ustawowego po swoim ojcu F. A w 1973 r.

Pani ojciec A. A nabył spadek na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym w 1973 r. ojcu F. A oraz na podstawie testamentu z 14 maja 1985 r., po zmarłej matce G. A w dniu 3 sierpnia 1986 r.

Przedmiotem umowy o „działy spadku i zniesienia współwłasności” była nieruchomość gruntowa w B, tj. grunty rolne: działki II, III i leśna działka I o łącznej powierzchni 9,0900 ha.

W ww. umowie uczestniczyli współwłaściciele nieruchomości: E.C, D.A i Pani.

W wyniku zniesienia współwłasności otrzymała Pani działki o powierzchni odpowiadającej udziałowi 5/30 w spadku (działki I/I i II/I).

Czynności działu [powinno być: działu spadku – dopisek organu] i zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Podział nastąpił proporcjonalnie dla każdego współwłaściciela w jego częściach co do całości: E.C (A) 6/30, B.B (A) 5/30 i D.A 19/30.

Wartość nabytego przez Panią majątku w wyniku działu spadku mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu (5/30).

W nawiązaniu do opisu zdarzenia, że „W wyniku podziału działek I, II i III powstały nowe oznaczenia działek (wprowadzony wpis własności do księgi wieczystej (...))” oraz na pytania:

·   kiedy oraz z czyjej inicjatywy nastąpił podział tych działek odpowiedziała Pani, że podział działek nastąpił w 2024 r. z inicjatywy porozumienia co do podziału gruntu współwłaścicieli nieruchomości;

·   jaki jest to rodzaj działek odpowiedziała Pani, że rodzaj działek: działki rolne II oraz III i działki leśne: I;

·   ile działek ostatecznie powstało w ramach tego podziału odpowiedziała Pani, że w ramach podziału działek II, III i I ostatecznie powstało osiem działek: I/I, I/II, I/III, II/I, II/II, III/I, III/II, III/III;

·   czy wydzieliła Pani drogi wewnętrzne odpowiedziała Pani, że nie zostały wydzielone drogi wewnętrzne ponieważ każda z działek posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, gminnej;

·   czy prowadziła Pani i/lub pozostali współwłaściciele jakieś dodatkowe działania, żeby uatrakcyjnić nieruchomości (działki) dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość w okresie posiadania odpowiedziała Pani, że dla działek rolnych zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy;

·   czy nieruchomości te były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze odpowiedziała Pani, że nieruchomości te nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

·   czy nieruchomości te zostały przez Panią i/lub pozostałych współwłaścicieli zabudowane? Jeśli tak to jakimi budynkami odpowiedziała Pani, że nieruchomości te nie zostały zabudowane przez Panią ani pozostałe osoby;

·   czy nieruchomości tę wykorzystywała/wykorzystuje Pani i/lub pozostali współwłaściciele w ramach działalności gospodarczej odpowiedziała Pani, że nieruchomości te nie były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Działki III/I i I/II Pani ciocia sprzedała w 2025 r. Działki I/I, II/III i I/IV przeznacza Pani do sprzedaży. Nie ma Pani wiedzy, czy pozostałe działki nabyte przez Pani brata zostaną sprzedane.

Ma Pani już nabywców na te działki.

Sprzedaż zostanie przez Panią dokonana na rzecz więcej niż jednego podmiotu.

Na pytanie, jeśli nie ma Pani jeszcze nabywcy to czy i w jaki sposób opisane we wniosku działki były/będą oferowane do sprzedaży (oferta na portalu internetowym (...), wywieszony w pobliżu działek baner reklamowy z numerem telefonu, ogłoszenia w prasie, w radio, prospekty reklamowe, foldery, pomoc pośrednika, inne działania – proszę, żeby wskazała Pani jakie) odpowiedziała Pani, że grunt leśny – (...); grunty rolne – komunikacja ustna na chwilę obecną, możliwe, że oferta na portalu internetowym.

Sprzedaż nie nastąpi w wyniku działalności gospodarczej.

Posiada Pani inną nieruchomość, ale nie zmierza Pani jej sprzedawać – mieszka Pani w niej.

Na chwilę obecną nie ma Pani zamiaru w przyszłości nabywać innych nieruchomości celem dalszej odsprzedaży.

W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości.

Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą działek w 2025/2026 czy jestem zobowiązana do złożenia PIT 39?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do złożenia PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia gruntu, ponieważ sprzedaż odbędzie się po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na postawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane  w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;  w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega opodatkowaniu.

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych  w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·    w 1998 r. zmarł Pani ojciec, po którym dziedziczyła Pani oraz Pani matka i brat, każdy z Państwa po 1/3 części;

·   przedmiotem spadku po Pani ojcu był nabyty przez Niego udział w gospodarstwie rolnym (działki rolne II i III oraz działka leśna I); część udziału w tych działkach została przez niego nabyta po śmierci jego ojca, a część w ramach dziedziczenia po matce na podstawie testamentu;

·   po Pani dziadku – ojcu Pani ojca dziedziczyła również na podstawie ustawy Pani ciocia – siostra Pani ojca – w udziale wynoszącym 6/30;

·   po śmierci Pani ojca współwłasność w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego przedstawiała się następująco: Pani – udział 5/30, Pani matka – udział 14/30, Pani brat – 5/30 części, Pani ciotka – 6/30 części;

·   Pani matka zmarła w 2022 r. i jej udział 14/30 nabył Pani brat na podstawie testamentu;

·   Pani w raz z pozostałym współwłaścicielami nieruchomości w 2024 r. dokonała podziału geodezyjnego działek nr I, II i III na osiem działek – I/I, I/II, I/III, II/I, II/II, III/I, III/II, III/III;

·   5 sierpnia 2024 r. została sporządzona umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności. W wyniku zawartej umowy otrzymała Pani działki o powierzchni odpowiadającej udziałowi 5/30 w spadku (działki I/I i II/I);

·   Czynności działu spadku i zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Podział nastąpił proporcjonalnie dla każdego współwłaściciela w jego częściach co do całości: E.C (A) 6/30, B.B (A) 5/30 i D.A 19/30;

·   Wartość nabytego przez Panią majątku w wyniku działu spadku mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu (5/30).

·    Ma Pani zamiar dokonać sprzedaży posiadanych działek. Sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że skoro – jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku – wartość majątku, który nabyła Pani w wyniku działu spadku po Pani ojcu nie przekraczała wartości Pani udziału w spadku przed dokonaniem działu spadku, to otrzymane w wyniku tej czynności działki nie stanowią dla Pani nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też planowane odpłatne zbycie przez Panią działek, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawcę (Pani ojca).

Tym samym stanowisko Pani uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.