Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podatniczka sprzedała w styczniu 2025 roku mieszkanie, które otrzymała w drodze darowizny, przed upływem pięcioletniego okresu od nabycia. Obecnie mieszka z małżonkiem we współwłasnościowym mieszkaniu, które jest kosztowne w utrzymaniu, oraz posiada udział w innym mieszkaniu, gdzie mieszka jej matka, co uniemożliwia jej korzystanie z niego. Planuje przeznaczyć przychód ze sprzedaży na zakup nowego, niewielkiego mieszkania…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe jednak z innych względów niż te, które Pani wskazała we wniosku.
1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
W styczniu 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość (mieszkanie) z darowizny, przed pięcioletnim okresem karencji. Przychód uzyskany ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, składając zeznanie PIT-39.
Obecnie pozostaje Pani współwłaścicielem mieszkania, w którym mieszka Pani z małżonkiem. Lokal ten jest kosztowny w utrzymaniu, między innymi ze względu na: czynsz, opłaty eksploatacyjne oraz ogrzewanie gazowe. W świetle wchodzących w życie przepisów wynikających z tzw. Dyrektywy budynkowej, budynki o niskim standardzie energetycznym będą generowały jeszcze wyższe koszty utrzymania. Ogrzewanie gazowe zostało wskazane jako rozwiązanie o podwyższonych kosztach eksploatacyjnych i ryzyku regulacyjnym, co może znacząco obciążyć Pani budżet domowy w przyszłości.
Posiada Pani również udział w innym mieszkaniu, otrzymany w drodze darowizny od Pani ojca. W lokalu tym zamieszkuje obecnie Pani matka wraz z nowym mężem. Z uwagi na różnicę wieku pomiędzy nimi i planowany długotrwały okres ich dalszego wspólnego zamieszkiwania, realne korzystanie przez Panią z tego lokalu w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych nie będzie możliwe przez wiele lat. Z powyższych względów, nie ma Pani obecnie zapewnionej możliwości stałego i ekonomicznie bezpiecznego zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych.
Zamierza Pani przeznaczyć środki ze sprzedaży mieszkania na zakup niewielkiego lokalu mieszkalnego o powierzchni około: 40 m², który będzie:
· tani w eksploatacji,
· o wysokim standardzie energetycznym,
· wyposażony w nowoczesne rozwiązania typu OZE, pompy ciepła, rekuperację lub inne systemy pozwalające na ograniczenie kosztów utrzymania.
Lokal ten docelowo ma stanowić Pani własne miejsce zamieszkania na przyszłość, w szczególności na okres starości i emerytury, gdy obecne mieszkanie - wspólne z małżonkiem - może stać się ekonomicznie nieopłacalne lub zbyt drogie w utrzymaniu. Zakup ten służy zatem faktycznemu zaspokojeniu Pani przyszłych własnych potrzeb mieszkaniowych, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowane wydatki mieszczą się w ustawowym terminie trzech lat, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie
Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w styczniu 2025 r. na zakup niewielkiego mieszkania o niskich kosztach eksploatacji i wysokim standardzie energetycznym, przeznaczonego dla Pani jako lokum do zamieszkania w przyszłości, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawnia Panią skorzystania z ulgi mieszkaniowej w zeznaniu PIT-39?
Pani stanowisko w sprawie
Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych względów niż te, które Pani wskazała we wniosku.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:
Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że w styczniu 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość (mieszkanie), które otrzymała Pani na podstawie umowy darowizny. Sprzedaż nastąpiła przed upływem ustawowego okresu (który nazywa Pani: „pięcioletnim okresem karencji”).
Z wyżej wskazanych powodów, sprzedaż opisanego mieszkania - nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej - skutkowała powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego na gruncie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zaznaczam więc, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Chce się Pani bowiem dowiedzieć, czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w styczniu 2025 r. na zakup niewielkiego mieszkania o niskich kosztach eksploatacji i wysokim standardzie energetycznym, przeznaczonego dla Pani jako lokum do zamieszkania w przyszłości, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawnia Panią skorzystania z ulgi mieszkaniowej w zeznaniu PIT-39?
Zauważam więc, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
dochód zwolniony = D × W/P
gdzie:
D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje natomiast, że:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Na mocy zaś art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
O możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje zatem przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości - nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe.
Co jednak istotne, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które - prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - uzależniałyby (przykładowo) od zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu. Zatem okoliczność, że nabyty przez Panią lokal: „ma stanowić Pani własne miejsce zamieszkania na przyszłość (w szczególności na okres starości i emerytury)”, nie stanowi przeszkody dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Zatem, skoro - jak Pani podała:
Planowane wydatki mieszczą się w ustawowym terminie trzech lat, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
- to w opisanych przez Panią okolicznościach, dochód uzyskany przez Panią z tytułu zbycia (lokalu, który otrzymała Pani w darowiźnie) będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Innymi słowy, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w styczniu 2025 r., która nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, na zakup opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego, uprawnia Panią do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w zeznaniu PIT-39. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia nie jest natomiast zamieszkanie w nabywanym lokalu mieszkalnym.
Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe, jednak z innych względów niż te, które Pani wskazała we wniosku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Końcowo zaznaczam, że:
· przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
· procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo