Interpretacja 0115-KDIT3.4011.956.2025.4.KP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 tycznia 2026 r. (wpływ 15 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni, która posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, prowadzi przedsiębiorstwo pod firmą A  z siedzibą w B (...), przy ul. C 1, NIP: (...), REGON: (...).

Wnioskodawczyni jest Realizatorem umowy nr (...) zawartej ze Skarbem Państwa - (...) na realizację programu (...).

Na podstawie:

1)  art. 48a ust. 16a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146),

2)  art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. b oraz art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. z 2023 r. poz. 1270, z późn. zm.),

3)  programu (...), - oraz w wyniku dokonanego przez Ministra wyboru oferty Realizatora w postępowaniu konkursowym, przeprowadzonym na podstawie art. 48b ust. 1, ust. 4 i ust. 6 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, Strony zawierały umowę, której przedmiotem jest realizacji w okresie od dnia 1 czerwca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2028 r., zatwierdzonego przez Ministra, programu (...), zwanego dalej „Programem”, w zakresie następujących działań:

(...)

Realizator realizuje Zadanie w X zlokalizowanym  w B przy ul. C 1 i zobowiązuje się do realizacji Zadania, zgodnie  z (...).

Realizator oświadczył, że w dniu zawarcia Umowy spełnia wymagania dotyczące zapewnienia personelu oraz wyposażenia (...), określone w Programie oraz zobowiązuje się do utrzymania tych wymagań przez cały okres jej obowiązywania.

Na realizację Zadania w latach 2025-2028, Minister planuje przekazać Realizatorowi dotacje celowe, w wysokości nieprzekraczającej (...) zł z podziałem na poszczególne lata realizowanego projektu:

·      w 2025 r. Minister planuje udzielić Realizatorowi dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...) zł;

·      w 2026 r. Minister planuje udzielić Realizatorowi dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...) zł;

·      w 2027 r. Minister planuje udzielić Realizatorowi dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...) zł;

·      w 2028 r. Minister planuje udzielić Realizatorowi dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...) zł.

Dotacje na realizację Zadania Minister przekazuje Realizatorowi w transzach, w terminie do 30 dni od dnia złożenia przez Realizatora prawidłowego wniosku o uruchomienie transzy dotacji.

Dotację, Realizator przeznacza wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji Zadania  i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.

Obejmuje ona wszelkie należności Realizatora związane z wykonywaniem Umowy.

Wykorzystanie dotacji następuje przez zapłatę za zrealizowane Zadanie, na które dotacja została udzielona. Realizator jest obowiązany do wykorzystania dotacji w sposób określony w art. 168 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, w terminie nie dłuższym niż do dnia 31 grudnia roku, na który dotacja została udzielona albo do dnia zakończenia realizacji Zadania w przypadku jego wcześniejszego zakończenia, tj. przed datą 31 grudnia danego roku. Za dzień zapłaty przez Realizatora za działania zrealizowane w ramach realizacji Zadania uznaje się dzień obciążenia rachunku bankowego Realizatora.

Uzupełnienie wniosku

Nie zamierza Pani złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie zamierza Pani kupować środków trwałych poza tymi, które zostały już zakupione. Ze środków dotacji sfinansowane są:

·   wynagrodzenia personelu medycznego, tj. (...);

·  wynagrodzenia administracji, tj. wynagrodzenia pracowników recepcji;

·  media czyli związki chemiczne, substancje do (...);

·  zakup i wynajem sprzętu, tj. m.in. (...);

·  zakup usług obcych w postaci (...).

Środki pochodzą z budżetu państwa.

Dotację wypłaca Ministerstwo Zdrowia.

Pytania

1.  Czy otrzymana dotacja (transza dotacji) na realizację opisanego programu jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych [powinno być: fizycznych – dopisek organu] na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129) Ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy wydatki sfinansowane otrzymaną dotacją (transzą dotacji) stanowią koszt uzyskania przychodu w oparciu o art 22 ust. 1 Ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana dotacja będąca następstwem realizowanej Umowy, która jest przedmiotem wniosku, jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 129) Ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej ustawy o PIT.

Otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne w oparciu o przedmiotową umowę, na gruncie regulacji ustawy o PIT stanowią przychód Wnioskodawczyni jako otrzymane pieniądze, wartości pieniężne oraz różnice kursowe, a zatem przysporzenie kwalifikowane jako przychód podatnika.

W następstwie powyższej kwalifikacji wskazać należy na regulację art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. Norma ta ustala bowiem, iż wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,  z zastrzeżeniem ust. 36. Konsekwencję powyższych regulacji stanowi zatem wniosek, w świetle którego zwolnione z podatku zostały przychody, które spełniają łącznie poniższe warunki:

·   stanowią dotacje, oraz

·   zostały otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w treści indywidualnej interpretacji prawa podatkowego  z 30 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.477.2023.1.END stwierdził „Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 z późn. zm., dalej: „u.f.p.”) w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych. Stosownie do art. 126 u.f.p.: Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Rozwinięcie definicji dotacji jest zawarte w art. 127, 130, 131,218, 219 i 220 u.f.p”.

Przenosząc powyższą analizę na grunt rozpatrywanego zagadnienia wskazać należy, iż jak wynika  z treści umowy zawartej ze Skarbem Państwa - Ministrem Zdrowia, umowa ta zostaje zawarta  z Wnioskodawcą na realizację konkretnego działania, na sfinansowanie którego przyznana zostaje Wnioskodawcy dotacja celowa.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy dotacja udzielona Wnioskodawcy na podstawie obowiązującej umowy nr (...) na realizację programu polityki zdrowotnej pn. (...), zawartą ze Skarbem Państwa - Ministrem Zdrowia, stanowi przychód Wnioskodawcy zwolniony  z podatku dochodowego od osób fizycznych, w oparciu o regulację art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy  o PIT.

Ad 2

Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy,

·      być właściwie udokumentowany.

Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane  z uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu. Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku.

Szczególną uwagę należy zwrócić na art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są: dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

W myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych m.in. ze środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego  z udziałem środków pochodzących m.in. z funduszy strukturalnych.

Użyty w tym przepisie zwrot „bezpośrednio” należy rozumieć wprost „bez jakiegokolwiek pośrednictwa”, a nie chronologicznie jako czasowa konwencja zdarzeń. Pojęcie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” zawarte w ww. regulacji dotyczy również wydatków  i kosztów, które zostały poniesione, a następnie zwrócone, zrefundowane podatnikowi w formie dotacji (dofinansowania).

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezsprzecznie wynika, że koszty, które zostały sfinansowane („pokryte”) z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, nie mogą być kosztem podatkowym. O tym, że wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymanymi środkami finansowymi zwolnionymi z opodatkowania.

Skoro wydatki poniesione przez Panią w związku prowadzoną działalnością gospodarczą zostały  w części sfinansowane z dotacji - która jak Pani wskazała w opisie stanu faktycznego stanowi przychód z działalności gospodarczej, korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to wydatki w części sfinansowanej tą dotacją nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując zatem zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatki w części sfinansowanej dotacją, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat  i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów  i usług.

W opisie sprawy podała Pani, że:

·   Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą A.

·   Jest Pani Realizatorem umowy nr (...) zawartej ze Skarbem Państwa - (...) na realizację programu polityki zdrowotnej pn. (...).

·   Na realizację zadań wynikających z umowy Minister przekazuje Realizatorowi w transzach,  w terminie do 30 dni od dnia złożenia przez Realizatora prawidłowego wniosku o uruchomienie transzy dotacji.

·   Środki pochodzą z budżetu państwa.

·   Dotację wypłaca Ministerstwo Zdrowia.

·   Dotację, Realizator przeznacza wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji Zadania  i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.

·   Obejmuje ona wszelkie należności Realizatora związane z wykonywaniem Umowy.

W związku z czym powzięła Pani wątpliwości czy otrzymana dotacja będzie korzystała ze zwolnienia  z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając natomiast na uwadze brzmienie powyższego przepisu, stwierdzam, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

·     dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

·     świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Zwolnienie wynikające z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie jest dotacją  w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Łączne spełnienie powyższych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku  z zapewnieniem rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku (Dz.U. z 2023 r. poz. 1723) na podstawie art. 2 pkt 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 dodano ust. 42a w brzmieniu:

Podatnik może nie stosować zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, w odniesieniu do określonych dotacji, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji. Do wydatków  i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych  i prawnych, sfinansowanych z dotacji, których dotyczy to oświadczenie, przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45  i 56 nie stosuje się.

Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowanie do środków otrzymanych po dniu 31 grudnia 2023 r.

Przy czym z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nie zamierza Pani składać oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazała Pani w treści wniosku uzyskała Pani dotację celową na realizację programu (...), m.in. na podstawie:

·      art 48a ust. 16a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, oraz

·      art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o finansach publicznych.

Jak stanowi (...).

W myśl natomiast art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483):

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego.

Mając zatem na uwadze przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że otrzymana przez Panią dotacja stanowi przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do kosztów uzyskania przychodów, wskazuję, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodów, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.

Ponadto, koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednak warunkują ich uzyskanie. Podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie każdorazowo wymaga dokonania indywidualnej oceny w warunkach konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych  z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136  i 137.

Powyższy przepis wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Użyty w tym przepisie zwrot „bezpośrednio” należy rozumieć wprost „bez jakiegokolwiek pośrednictwa”, a nie chronologicznie jako czasowa konwencja zdarzeń. Pojęcie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” zawarte w ww. regulacji dotyczy również wydatków  i kosztów, które zostały poniesione, a następnie zwrócone, zrefundowane podatnikowi w formie dotacji (dofinansowania).

Zatem konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Panią środków, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków bezpośrednio z tych środków sfinansowanych.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że wskazane przez Panią wydatki w części sfinansowanej dotacją, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych nie mogą być przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.