Interpretacja 0115-KDIT3.4011.959.2025.3.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 grudnia 2025 r. oraz z 19 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą „X” NIP: (...) REGON: (...). Adres zamieszkania: ul. A1, B. Adres rejestrowy działalności (wirtualne biuro): ul. C1, D.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X od 14 listopada 2022 r. Zakres Pana działalności obejmuje w szczególności: (...).

Proces tworzenia książek i materiałów obejmuje: opracowywanie i testowanie (...), przygotowanie scenografii, wykonywanie fotografii i nagrań wideo, postprodukcję, przygotowanie składów, redakcji i oprawy graficznej.

Cała działalność twórcza i produkcyjna realizowana jest w miejscu Pana zamieszkania, które pełni funkcję: studia kulinarnego, studia fotograficzno-filmowego, przestrzeni do testowania receptur, redakcji i montażowni, magazynu rekwizytów, produktów i sprzętów prowadzenia administracji biurowej.

Ze względu na mieszany sposób korzystania z nieruchomości konieczne było określenie proporcji firmowego wykorzystania domu. Na podstawie rzeczywistego użycia pomieszczeń ustalił Pan udział powierzchni firmowej na poziomie 36%. Powierzchnia całkowita nieruchomości wynosi 150 m².

Pomieszczenia wykorzystywane w działalności:

·      pokój dzienny – 27,06 m² → 50 % firmowo = 13,53 m². Wykorzystywany do: nagrań, zdjęć kulinarnych, tworzenia przepisów, materiałów wideo i sesji zdjęciowych.

·      kuchnia – 13,04 m² → 36 % firmowo = 4,69 m². W kuchni: przygotowuje Pan przepisy do książek i e-booków, nagrywa materiały kulinarne oraz reklamowe, wykonuje zdjęcia przepisów, testuje receptury. Jednocześnie kuchnia służy także do celów prywatnych. Analiza realnego wykorzystania (9 godzin firmowych/ 24godziny doby) uzasadnia ustalenie proporcji firmowej na poziomie 36%.

·      spiżarnia – 1,73 m² → 36 % firmowo = 0,62 m². W spiżarni przechowuje Pan składniki, półprodukty i rekwizyty wykorzystywane w działalności.

·      pokój 11,43 m² → 90 % firmowo = 10,29 m². Pomieszczenie wykorzystywane jest jako: magazyn rekwizytów, magazyn produktów fizycznych sprzedawanych online, przestrzeń nagraniowa, miejsce przechowywania dekoracji i tła, studio do ujęć produktowych. 10 % stanowi użytek prywatny.

·      biuro – 18,43 m² → 100 %. Firmowo pomieszczenie służące wyłącznie działalności: montaż wideo, obróbka zdjęć, przygotowanie składów książek, administracja, magazyn sprzętu, magazyn produktów fizycznych sprzedawanych online. Biuro wyposażone jest również w sprzęty wykorzystywane wyłącznie w działalności twórczej i produkcyjnej, w szczególności: komputery i drukarki, maszynę do sublimacji, laserową wycinarkę/ploter laserowy, sprzęty służące do (...). Urządzenia te stanowią integralną część procesu wytwarzania produktów oferowanych w sklepie internetowym oraz materiałów wykorzystywanych w działalności influencerskiej, (...), kulinarnej (np. tworzenie (...).) i reklamowej. Sprzęty te nie są używane prywatnie, zajmują stałe miejsce w biurze i pełnią wyłącznie funkcję firmową. Uzasadnia to 100% firmowe wykorzystanie biura, zarówno pod względem powierzchni, jak i ponoszonych na nie wydatków (media, remonty, wyposażenie oraz amortyzacja sprzętu).

·      Sypialnia – 15,61 m² → 40 %, firmowo = 6,24 m². W sypialni tworzona jest znaczna część materiałów lifestyle i reklamowych. Aranżacja pomieszczenia jest dostosowana do nagrań. Pomieszczenie pełni także funkcję prywatną. Proporcja na użytek firmowy: 40%.

Podsumowanie powierzchni firmowej:

·      pokój dzienny: 13,53 m²,

·      kuchnia: 4,69 m²,

·      spiżarnia: 0,62 m²,

·      pokój: 10,29 m²,

·      biuro: 18,43 m².

·      sypialnia: 6,24 m²,

Łącznie: 53,80 m² 53,80 m² / 150 m² = 35,86 % → przyjmuje Pan proporcję 36 %.

Koszty eksploatacyjne nieruchomości

Do kosztów, które ponosi Pan w związku z wykorzystywaniem nieruchomości, należą m.in.: energia elektryczna, woda i ścieki, ogrzewanie (obecnie ekogroszek), wywóz odpadów, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie domu, dostęp do internetu, odsetki od kredytu hipotecznego, serwis instalacji grzewczej i eksploatacyjnej. Wszystkie te koszty dotyczą również pomieszczeń wykorzystywanych w działalności. Zamierza Pan rozliczać je w proporcji 36%.

Sprzęty AGD i produkty spożywcze

Sprzęty AGD niezbędne do działalności: urządzenia kuchenne (lodówka, zamrażarka, piekarnik, płyta grzewcza, zmywarka), blender, robot kuchenny, mikser, malakser, multicooker, wyciskarki, airfryery, naczynia, garnki, formy, akcesoria kuchenne.

Zasady rozliczania: urządzenia i produkty wykorzystywane mieszane (prywatnie i firmowo) → 36 %, produkty zużywalne (papier do pieczenia, folie, ręczniki, środki pomocnicze) → 36 %.

Produkty spożywcze wykorzystywane są do tworzenia i testowania przepisów — stanowią kluczowy element działalności. Zasady rozliczania: Produkty spożywcze wykorzystywane wyłącznie w działalności — 100 % kosztu. Do tej kategorii należą artykuły nabywane specjalnie w celu: stworzenia konkretnego przepisu do książki, przygotowania materiałów reklamowych, wykonania zdjęć i ujęć produktowych, realizacji materiałów kulinarnych, testowania receptur związanych z działalnością wydawniczą. Produkty te są używane wyłącznie w działalności i nie służą celom prywatnym. W związku z tym zamierza Pan zaliczać ich koszt w 100 % do kosztów uzyskania przychodu. Te produkty są opisywane w postaci przepisów oraz testów receptur z dołączonym paragonem i prowadzeniem dokumentacji w tym zakresie.

Produkty spożywcze o charakterze mieszanym — 36 % kosztu. Dotyczy to produktów, które mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności, jak i w życiu prywatnym (np. podstawowe produkty kuchenne). W takich przypadkach zamierza Pan stosować proporcję 36 %, zgodną z udziałem powierzchni wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

Chemia gospodarcza i sprzątanie

Koszty obejmują m.in.: detergenty, środki do mycia AGD i powierzchni roboczych, ręczniki papierowe, gąbki, ściereczki, środki dezynfekujące, płyny do szyb, blatów, podłóg, worki na odpady. Środki te mają charakter mieszany → rozlicza Pan 36 %.

Usługi sprzątania (jeśli ponoszone) również rozlicza Pan proporcjonalnie 36 %.

Remonty i modernizacje

Zakres obejmuje m.in.: malowanie, podłogi, oświetlenie, szafy, zabudowy, blaty, modernizacje funkcjonalne, naprawy umożliwiające prowadzenie działalności, usługi kominiarskie, elektryczne, hydrauliczne. Procenty rozliczenia:

·      pokój dzienny – 50 %,

·      kuchnia – 36 %,

·      spiżarnia – 36 %,

·      pokój 11,43 – 90 %,

·      biuro – 100 %,

·      sypialnia – 40 %.

Remonty ogólne nieruchomości

Oprócz remontów poszczególnych pomieszczeń wykorzystywanych w działalności, ponosi Pan również wydatki na remonty i modernizacje dotyczące całego domu lub jego części wspólnych, które nie są przypisane do jednego konkretnego pomieszczenia. Wydatki te obejmują w szczególności: malowanie lub odświeżanie ścian w częściach wspólnych, modernizację lub naprawy instalacji elektrycznej, wodnej i grzewczej, wymianę drzwi, okien lub innych elementów konstrukcyjnych budynku, naprawy i modernizacje ogólne i serwisowe wpływające na funkcjonalność i bezpieczeństwo całego domu, modernizacje systemów bezpieczeństwa, ogrzewania lub wentylacji, wszelkie inne prace, które nie dotyczą jednego, konkretnego pomieszczenia, lecz całego budynku. Remonty ogólne mają charakter mieszany, ponieważ dotyczą również powierzchni prywatnej. Dlatego zamierza Pan rozliczać je w proporcji 36%, odpowiadającej udziałowi powierzchni wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

Fotowoltaika i pompa ciepła

Instalacja zakupiona prywatnie na kredyt, część kapitałowa rat nie stanowi kosztu, część odsetkowa stanowi koszt, instalacja zasila również pomieszczenia firmowe, serwis, naprawy i eksploatacja dotyczą całego budynku. Zamierza Pan rozliczać je proporcjonalnie: 36 %.

Powyższe elementy chciałby Pan rozliczać proporcjonalnie według 36 %. W przyszłości planuje Pan zaopatrzyć się w magazyn energii w celu zapobiegania przerwom w dostawie prądu, które uniemożliwiają Panu pracę. Ten koszt chciałby Pan zaliczyć w 100 % na poczet firmy. W przyszłości planuje Pan wymienić sposób ogrzewania budynku z ekogroszku na pompę ciepła. Ten koszt chciałby Pan uwzględnić proporcjonalnie 36 %.

Charakter działalności a sposób wykorzystania lokalu

Lokal mieszkalny nie służy do kontaktu z klientami: działalność prowadzona jest wyłącznie online, nie przyjmuje Pan klientów ani kontrahentów w domu, adres działalności jest zarejestrowany w wirtualnym biurze, ewentualne spotkania odbywają się w wynajmowanej sali konferencyjnej oferowanej przez wirtualne biuro. Dotychczas nie było takiej potrzeby. Lokal służy wyłącznie funkcjom twórczym i produkcyjnym.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2025 r. podaje Pan, że:

·      Zakres wniosku obejmuje rok podatkowy 2025 oraz lata następne.

·      Wniosek nie ma charakteru abstrakcyjnego ani hipotetycznego, lecz dotyczy rzeczywiście prowadzonej działalności gospodarczej oraz planowanych działań od 2025 r.

·      Wniosek dotyczy interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności:

ü art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

ü art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, w zakresie wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, – zasad rozliczania wydatków o charakterze mieszanym poprzez zastosowanie proporcji odpowiadającej faktycznemu wykorzystaniu nieruchomości do działalności gospodarczej.

·      Interpretacja dotyczy jednego stanu faktycznego, tj. prowadzenia działalności twórczej i produkcyjnej w miejscu zamieszkania, przy częściowym wykorzystaniu nieruchomości do celów działalności gospodarczej.

·      Nie wnosi Pan o ocenę sposobu ustalenia proporcji ani jej wysokości, lecz wyłącznie o ocenę zasad kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

·      Nieruchomość położona w B przy ul. A1 została nabyta na podstawie aktu notarialnego podpisanego (...) 2018 r. Nabyta została po zawarciu związku małżeńskiego i objęta jest ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Właścicielem nieruchomości jest Pan i żona w udziałach po 50 %.

·      Adres: C1, D, zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej: nie jest stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej, nie jest dodatkowym stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej, jest adresem do doręczeń oraz adresem rejestrowym działalności gospodarczej. Adres ten został wskazany w celu zapewnienia obsługi korespondencji oraz ochrony prywatności miejsca zamieszkania. Faktyczne czynności twórcze i produkcyjne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane w miejscu zamieszkania, tj. w B przy ul. A1. Działalność ma charakter twórczy, produkcyjny i online, nie wiąże się z obsługą klientów ani kontrahentów w lokalu mieszkalnym oraz nie stanowi działalności usługowej dostępnej publicznie. Brak wskazania miejsca zamieszkania jako publicznego stałego miejsca wykonywania działalności w CEIDG nie miał na celu zatajenia informacji, lecz wynikał z charakteru działalności oraz potrzeby ochrony danych osobowych. Nie dokonał Pan zgłoszenia do Urzędu Miasta/Gminy, że cała działalność twórcza i produkcyjna realizowana jest w miejscu Pana zamieszkania.

·      Przez pojęcie „ogrzewania” rozumie Pan koszty zakupu paliwa stałego w postaci ekogroszku, który służy do ogrzewania całego budynku mieszkalnego położonego w B przy ul. A1. Ogrzewanie realizowane jest poprzez instalację centralnego ogrzewania zasilaną paliwem stałym. Koszty te ponoszone są w formie zakupu paliwa.

·      Umowa ubezpieczenia domu została zawarta na okres od (...) 2025 r. do (...) 2026 r., zgodnie z polisą nr (...). Polisa ubezpieczeniowa obejmuje składki z tytułu: ubezpieczenia budynku mieszkalnego wraz ze stałymi elementami, ubezpieczenia budowli, ubezpieczenia mienia ruchomego, ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w życiu prywatnym, ubezpieczenia assistance dla domu. Polisa ubezpieczeniowa obejmuje ochronę budynku mieszkalnego, budowli oraz mienia ruchomego w zakresie „od wszystkich ryzyk”, w tym m.in. zdarzeń losowych, kradzieży z włamaniem, rabunku, wandalizmu oraz kosztów poszukiwania awarii. Zakres polisy został rozszerzony o mienie związane z prowadzeniem działalności zarobkowej w miejscu ubezpieczenia.

·      Sprzęty wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej nie są wymienione w polisie imiennie jako odrębne środki trwałe, jednak mieszczą się w kategorii mienia ruchomego objętego ochroną ubezpieczeniową, w tym mienia związanego z prowadzeniem działalności zarobkowej w miejscu ubezpieczenia. Posiada Pan dowody poniesienia wydatków w postaci potwierdzeń przelewów bankowych oraz innych dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów. Dowody opłat na wymienione wydatki wystawione są naprzemiennie na Pana lub na Pana małżonkę, z którą pozostaje Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej.

·      Przez pojęcie „remontów pomieszczeń” rozumie Pan prace polegające w szczególności na: malowaniu ścian, wykonywaniu gładzi oraz pracach szpachlarskich, pracach elektrycznych (w tym montaż i wymiana gniazd oraz oświetlenia), wykonywaniu zabudów meblowych, takich jak szafy i regały. Prace te mają charakter odtworzeniowy i modernizacyjny, służą utrzymaniu lub poprawie funkcjonalności pomieszczeń wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Planowane prace remontowe obejmują: kuchnię – montaż nowego oświetlenia, sypialnię – malowanie oraz prace odświeżające. Na dzień składania odpowiedzi prace te nie zostały jeszcze przeprowadzone. Nie posiada Pan jeszcze dowodów poniesienia wydatków dotyczących remontów, ponieważ opisane prace remontowe są planowane i nie zostały dotychczas zrealizowane. W przypadku realizacji opisanych prac remontowych dowody poniesienia wydatków będą wystawiane na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Zawarte we wniosku pytanie w zakresie „sprzętów mieszanych” dotyczy sprzętów AGD oraz drobnych urządzeń kuchennych wykorzystywanych zarówno w celach prywatnych, jak i w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności: lodówki, zamrażarki, piekarnika, płyty grzewczej, zmywarki, ekspresu do kawy, czajnika elektrycznego, robota kuchennego, blenderów, miksera oraz innych drobnych urządzeń kuchennych. Sprzęty te są wykorzystywane zarówno do codziennego użytku domowego, jak i do tworzenia przepisów kulinarnych, testowania receptur oraz realizacji materiałów zdjęciowych i wideo w ramach działalności gospodarczej.

·      Zawarte we wniosku pytanie w zakresie „produktów spożywczych” dotyczy produktów spożywczych nabywanych w celu: tworzenia i testowania przepisów kulinarnych, przygotowywania potraw prezentowanych w książkach, e-bookach oraz materiałach reklamowych, realizacji sesji zdjęciowych i nagrań wideo. Są to w szczególności podstawowe artykuły spożywcze, takie jak m.in. mąka, cukier, nabiał, warzywa, owoce, mięso, przyprawy oraz inne składniki wykorzystywane w procesie twórczym. Produkty te mają charakter mieszany, tj. są wykorzystywane zarówno w działalności gospodarczej, jak i w celach prywatnych.

·      Sprzęty mieszane były nabywane w różnych latach, zarówno przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, jak i w trakcie jej prowadzenia, tj. w okresie od zamieszkania w nieruchomości do chwili obecnej. Na dzień składania odpowiedzi nie wskazuje Pan konkretnych dat nabycia poszczególnych urządzeń, gdyż pytanie dotyczy zasad rozliczania wydatków, a nie konkretnych rozliczeń historycznych. Wartość poszczególnych sprzętów mieszanych, których dotyczy pytanie, nie przekracza 10 000 zł. Posiada Pan częściowo dowody zakupu sprzętów mieszanych, w szczególności faktury, rachunki lub inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków. Dowody zakupu sprzętów mieszanych wystawione są różnie – zarówno na Pana, jak i na Pana żonę, co wynika z faktu pozostawania we wspólności majątkowej małżeńskiej.

·      Posiada Pan dowody zakupu produktów spożywczych, w szczególności paragony oraz faktury, w całości lub w części, w zależności od rodzaju i miejsca zakupu. Będzie też posiadał Pan dowody zakupu produktów spożywczych nabywanych wyłącznie do celów firmowych, w szczególności w postaci paragonów lub faktur, w momencie ich rozliczania, po uzyskaniu potwierdzenia możliwości zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dowody zakupu produktów spożywczych nabywanych wyłącznie do celów firmowych wystawione będą na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą. Jednocześnie wskazuje Pan, że produkty spożywcze, których dotyczy pytanie, nie są wykorzystywane w celach prywatnych, lecz służą wyłącznie do realizacji działalności gospodarczej, tj. tworzenia przepisów kulinarnych, wykonywania zdjęć i nagrań, testowania receptur oraz przygotowywania materiałów reklamowych.

·      Instalacja fotowoltaiczna została nabyta i zamontowana w 2023 r. Faktury dotyczące zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej zostały wystawione na Pana żonę. Nieruchomość, na której zamontowana jest instalacja, stanowi majątek wspólny małżonków pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Zakup instalacji fotowoltaicznej został częściowo dofinansowany w ramach programu „Mój Prąd”. Otrzymane dofinansowanie w ramach programu „Mój Prąd” dotyczyło części kosztów inwestycyjnych instalacji fotowoltaicznej. Pozostała część wydatków nie została zwrócona w żadnej formie. Wydatki te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

·      Pod pojęciem „eksploatacji” instalacji fotowoltaicznej należy rozumieć koszty bieżącego użytkowania instalacji, niezwiązane z jej nabyciem ani montażem, w szczególności: koszty serwisu instalacji, koszty okresowych przeglądów technicznych, koszty napraw i czynności konserwacyjnych. Koszty te dotyczą instalacji zasilającej cały budynek, w tym pomieszczenia wykorzystywane częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej.

·      Kredyt na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej został uzyskany (...) 2023 r. Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, tj. Z. (Oddział w Polsce). Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredyt został przeznaczony na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, tj. elementów instalacji odnawialnego źródła energii, zainstalowanej w nieruchomości położonej w B przy ul. A1, w której Pan zamieszkuje, oraz w której częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredytobiorcą jest Pana żona. Spłata kredytu (rat kapitałowo-odsetkowych) realizowana jest z rachunku bankowego prowadzonego wspólnie przez Pana i żonę, pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Zobowiązanie kredytowe dotyczy majątku wspólnego małżonków. Posiada Pan dowody zapłaty rat kredytowych, w tym potwierdzenia przelewów bankowych umożliwiające identyfikację części odsetkowej rat. Dowody zapłaty rat kredytowych dotyczą rachunku bankowego prowadzonego wspólnie przez małżonków. Jednocześnie wskazuje Pan, że pytanie dotyczące możliwości zaliczenia odsetek od kredytu na instalację fotowoltaiczną do kosztów uzyskania przychodów ma charakter przyszłościowy i dotyczy lat podatkowych 2025 oraz kolejnych.

·      Kredyt hipoteczny na zakup domu został uzyskany (...) 2018 r. Kredyt został zaciągnięty w V, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredyt został zaciągnięty i przeznaczony na zakup domu jednorodzinnego, położonego w B przy ul. A1, w którym zamieszkuje Pan, oraz w którym częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredytobiorcami jest Pan oraz żona. Są Państwo solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu. Kredyt dotyczy nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżonków, pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Posiada Pan harmonogram spłat kredytu z wyszczególnieniem części odsetkowej, jak również potwierdzenia przelewów rat kredytowych. Dowody dotyczące spłaty kredytu hipotecznego wystawione są na Pana oraz Pana żonę. Jednocześnie wskazuje Pan, że pytanie dotyczące możliwości zaliczenia odsetek od kredytu hipotecznego do kosztów uzyskania przychodów ma charakter przyszłościowy i dotyczy lat podatkowych 2025 oraz kolejnych.

·      Przez zużywalne materiały kuchenne należy rozumieć materiały jednorazowego lub krótkotrwałego użytku, wykorzystywane podczas przygotowywania potraw, testowania przepisów kulinarnych oraz realizacji nagrań i sesji zdjęciowych. W szczególności pytanie dotyczy następujących materiałów: papieru do pieczenia, folii spożywczej i aluminiowej, ręczników papierowych, worków na odpady, rękawiczek jednorazowych, innych podobnych materiałów zużywalnych i wykorzystywanych w kuchni. Będzie Pan posiadał dowody zakupu zużywalnych materiałów kuchennych w momencie ich rozliczania, po uzyskaniu potwierdzenia możliwości zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dowody zakupu zużywalnych materiałów kuchennych wystawione będą na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Przez chemię gospodarczą należy rozumieć środki czystości oraz preparaty przeznaczone do utrzymania higieny i porządku w pomieszczeniach, w tym w szczególności w kuchni oraz pomieszczeniach wykorzystywanych do nagrań, sesji zdjęciowych i pracy biurowej. Pytanie dotyczy wydatków na zakup: płynów do mycia naczyń, środków do czyszczenia blatów, powierzchni roboczych i sprzętów AGD, środków do mycia podłóg i innych powierzchni, środków do mycia piekarnika i płyty grzewczej, środków do dezynfekcji, gąbek, ściereczek oraz innych akcesoriów czyszczących. Wydatki te są ponoszone w związku z utrzymaniem czystości pomieszczeń, w których realizowana jest działalność gospodarcza, oraz mają charakter mieszany, tj. są wykorzystywane zarówno prywatnie, jak i firmowo. Będzie Pan posiadał dowody zakupu chemii gospodarczej w momencie jej rozliczania, po uzyskaniu potwierdzenia możliwości zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dowody zakupu chemii gospodarczej wystawione będą na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Pod pojęciem remontów należy rozumieć prace mające na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego nieruchomości, bez zmiany jej funkcji i bez zwiększania wartości użytkowej, w szczególności prace odtworzeniowe i konserwacyjne. Pytanie dotyczy wydatków remontowych odnoszących się do całej nieruchomości, w szczególności takich jak: prace ogólnobudowlane, malowanie części wspólnych, naprawy instalacji (elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, grzewczej), naprawy elementów konstrukcyjnych budynku, inne prace remontowe, które nie są przypisane do jednego, konkretnego pomieszczenia. Wydatki remontowe o charakterze ogólnym, których dotyczy pytanie, nie miały dotychczas miejsca. Pytanie dotyczy wydatków planowanych w przyszłości. Wydatki remontowe, których dotyczy pytanie, nie zostały jeszcze poniesione. Planowane wydatki remontowe nie będą miały na celu zwiększenia wartości nieruchomości, lecz jej bieżące utrzymanie. W przypadku ich poniesienia będzie Pan posiadał stosowne dowody księgowe.

·      Pod pojęciem modernizacji należy przez nie rozumieć prace skutkujące unowocześnieniem nieruchomości, poprawą jej parametrów technicznych, użytkowych lub energetycznych, które mogą prowadzić do zwiększenia wartości nieruchomości. Pytanie dotyczy wydatków modernizacyjnych odnoszących się do całej nieruchomości, w szczególności takich jak: modernizacja instalacji grzewczej, poprawa efektywności energetycznej budynku, inne prace modernizacyjne wpływające na funkcjonalność budynku jako całości. Wydatki modernizacyjne o charakterze ogólnym nie miały dotychczas miejsca. Pytanie dotyczy wydatków planowanych w przyszłości. W przypadku ich poniesienia ich charakter (modernizacja/remont) będzie każdorazowo oceniany zgodnie z obowiązującymi przepisami. Po ich poniesieniu będzie Pan posiadał odpowiednie dowody księgowe. Planowane dowody będą wystawiane na Pana. W przypadku poniesienia w przyszłości wydatków modernizacyjnych dotyczących całej nieruchomości, odpowiedzi udzielone powyżej pozostają aktualne.

·      Wyposażenie pomieszczenia pełniącego funkcję magazynu regały, szafy, pojemniki, organizery, akcesoria magazynowe) było nabywane oraz będzie nabywane w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2022 r. Pytanie ma charakter przyszłościowy i dotyczy zasad rozliczania tego rodzaju wydatków w latach 2025 i następnych. Na obecnym etapie nie wskazuje Pan konkretnych dat dziennych nabycia poszczególnych elementów wyposażenia, gdyż istotą pytania jest sposób i proporcja ich rozliczania, wynikająca z rzeczywistego wykorzystania pomieszczenia w działalności gospodarczej. Posiada Pan lub będzie posiadał dowody zakupu (faktury, rachunki lub inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków) w momencie ich rozliczania jako kosztów uzyskania przychodów. Dowody zakupu wystawione są/będą na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 19 stycznia 2026 r. podaje Pan, że:

·      Pytanie dotyczy sprzętów AGD i urządzeń planowanych do zakupu wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, takich jak w szczególności: dodatkowa zamrażarka, dodatkowy airfryer oraz inne urządzenia kuchenne nabywane wyłącznie w celu tworzenia przepisów kulinarnych, realizacji nagrań wideo, sesji zdjęciowych oraz testowania receptur, które nie będą wykorzystywane w celach prywatnych. Sprzęty, których dotyczy pytanie, nie zostały jeszcze nabyte. Pytanie ma charakter zdarzenia przyszłego i dotyczy zakupów planowanych w przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość poszczególnych sprzętów nie będzie przekraczała kwoty 10 000 zł. Dowody zakupu będą posiadane w momencie dokonania zakupów – planowane jest dokumentowanie wszystkich zakupów fakturami. Dowody zakupu będą wystawiane na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Wyjaśnia Pan, że w ramach niniejszego wniosku nie zamierza rozliczać w kosztach uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej ani przed uzyskaniem pierwszych przychodów. Przedmiotem pytania są wyłącznie zasady rozliczania wydatków dotyczących sprzętów mieszanych nabywanych po rozpoczęciu działalności gospodarczej, tj. po 14 listopada 2022 r. i wykorzystywanych w działalności gospodarczej w okresie uzyskiwania przychodów. W przypadku sprzętów nabytych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie zaliczał Pan i nie zamierza zaliczać tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

·      Pod pojęciem usług „sprzątania” należy rozumieć czynności polegające na utrzymaniu czystości i porządku w pomieszczeniach wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności sprzątanie po nagraniach wideo, sesjach zdjęciowych, testach przepisów kulinarnych oraz przygotowywaniu materiałów reklamowych. Czynności sprzątania są wykonywane zasadniczo samodzielnie przez Pana oraz członków Pana gospodarstwa domowego. Sporadycznie usługi sprzątania są zlecane podmiotom zewnętrznym. W przypadku zlecenia usług podmiotom zewnętrznym posiada Pan dowody opłat w postaci faktur lub rachunków, wystawionych na Pana. W przypadku sprzątania wykonywanego samodzielnie nie występują dowody opłat za usługę – ponoszone są jedynie wydatki na środki czystości. Pytanie dotyczy czynności sprzątania wykonywanych w następujących pomieszczeniach wykorzystywanych w działalności gospodarczej: kuchnia, pomieszczenia nagraniowe, biuro oraz pokój dzienny. Czynności te obejmują w szczególności sprzątanie po realizacji nagrań, sesjach zdjęciowych, testach receptur oraz przygotowywaniu materiałów reklamowych.

·      Maszyna do sublimacji oraz wycinarka laserowa nie zostały jeszcze nabyte. Pytanie ma charakter zdarzenia przyszłego i dotyczy planowanych zakupów tych urządzeń w przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na moment składania niniejszego uzupełnienia nie posiada Pan jeszcze dowodów zakupu, ponieważ urządzenia nie zostały jeszcze nabyte. Po dokonaniu zakupu będzie posiadał Pan dowody w postaci faktur. Dowody zakupu będą wystawiane na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą. Wartość poszczególnych urządzeń może przekraczać kwotę 10 000 zł.

·      Pod pojęciem „urządzeń służących do tworzenia próbek produktowych i materiałów reklamowych” należy rozumieć urządzenia techniczne wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej do wytwarzania próbek produktów, elementów testowych, prototypów oraz materiałów reklamowych przeznaczonych do promocji produktów oferowanych przez Pana. Pytanie dotyczy w szczególności urządzeń takich jak: maszyna do sublimacji, wycinarka laserowa oraz inne urządzenia techniczne służące do wykonywania nadruków, grawerów, znakowania produktów, wycinania elementów oraz przygotowywania próbek i materiałów reklamowych. Wartość niektórych z tych urządzeń może przekraczać kwotę 10 000 zł. Na moment składania niniejszego uzupełnienia nie posiada Pan jeszcze dowodów zakupu, ponieważ urządzenia nie zostały jeszcze nabyte. Po dokonaniu zakupu będzie Pan posiadał dowody w postaci faktur. Dowody zakupu będą wystawiane na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Wyposażenie pomieszczenia pełniącego funkcję magazynu (regały, szafy, pojemniki, organizery, akcesoria magazynowe) było nabywane oraz będzie nabywane w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2022 r. Pytanie ma charakter przyszłościowy i dotyczy zasad rozliczania tego rodzaju wydatków w latach 2025 i następnych. Na obecnym etapie nie wskazuje Pan konkretnych dat dziennych nabycia poszczególnych elementów wyposażenia, gdyż istotą pytania jest sposób i proporcja ich rozliczania, wynikająca z rzeczywistego wykorzystania pomieszczenia w działalności gospodarczej. Posiada lub będzie posiadał dowody zakupu (faktury, rachunki lub inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków) w momencie ich rozliczania jako kosztów uzyskania przychodów. Dowody zakupu wystawione są/będą na Pana jako prowadzącego działalność gospodarczą.

·      Przez „remonty i prace ogólne dotyczące całej nieruchomości” rozumiem prace remontowe oraz roboty budowlano-wykończeniowe, które nie odnoszą się do jednego konkretnego pomieszczenia, lecz obejmują całą nieruchomość jako całość lub jej istotną część, wpływając na ogólną funkcjonalność, stan techniczny oraz możliwość korzystania z budynku, w tym również w zakresie wykorzystywania części nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej. Do takich prac zalicza Pan w szczególności m.in.: malowanie i odświeżanie ścian w częściach wspólnych budynku, naprawy i modernizacje instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i grzewczej, prace związane z wymianą lub naprawą podłóg, tynków, sufitów, stolarki drzwiowej i okiennej, jak również inne prace remontowe wpływające na stan techniczny całego budynku. Pytanie dotyczy całej nieruchomości położonej w B przy ul. A1, w której znajdują się zarówno pomieszczenia wykorzystywane w działalności gospodarczej, jak i pomieszczenia wykorzystywane prywatnie. Pytanie ma charakter zdarzenia przyszłego. Na moment składania wniosku oraz jego uzupełnienia wydatki na remonty i prace ogólne dotyczące całej nieruchomości nie zostały jeszcze poniesione. W przyszłości planowane są m.in. prace polegające na: odświeżeniu i malowaniu ścian w częściach wspólnych budynku, naprawach i modernizacji instalacji elektrycznej oraz grzewczej, wymianie lub naprawie podłóg oraz innych elementów wykończeniowych, które będą dotyczyć całego budynku jako całości i będą miały wpływ również na pomieszczenia wykorzystywane częściowo w działalności gospodarczej. Na moment składania niniejszego uzupełnienia nie posiada Pan jeszcze dowodów poniesienia wydatków dotyczących remontów i prac ogólnych, ponieważ wydatki te mają charakter planowany (zdarzenie przyszłe). Po poniesieniu takich wydatków będzie Pan posiadał stosowne dowody ich poniesienia w postaci faktur lub rachunków.

·      Planowane w przyszłości wydatki modernizacyjne mogą mieć zróżnicowany charakter w zależności od zakresu i rodzaju wykonywanych prac. W przypadku, gdy dane wydatki będą stanowiły nakłady powodujące zwiększenie wartości użytkowej nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności poprzez trwałe ulepszenie budynku, zwiększenie jego zdolności użytkowej, przedłużenie okresu jego używania lub podniesienie standardu technicznego, będą one traktowane jako nakłady zwiększające wartość początkową nieruchomości i rozliczane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Natomiast w przypadku wydatków, które będą miały charakter remontowy, polegający wyłącznie na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego nieruchomości bez zmiany jej funkcji i bez zwiększenia wartości użytkowej, wydatki te nie będą stanowiły nakładów zwiększających wartość nieruchomości. Na moment składania niniejszego uzupełnienia wydatki modernizacyjne nie zostały jeszcze poniesione, a ich ostateczny charakter (remont lub modernizacja) będzie każdorazowo oceniany indywidualnie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2025 r. oraz w uzupełnieniu wniosku z 19 stycznia 2026 r. sformułował Pan następujące pytania.

1)  Czy wydatki na energię elektryczną ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie są wyłączone na podstawie art. 23 tej ustawy?

2)  Czy wydatki na wodę i odprowadzanie ścieków ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

3)  Czy wydatki na ogrzewanie budynku (w tym zakup paliwa grzewczego) wykorzystywanego częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

4)  Czy wydatki na wywóz odpadów komunalnych ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

5)  Czy wydatki na ubezpieczenie nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

6)  Czy wydatki na dostęp do internetu wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej w nieruchomości będącej jednocześnie miejscem zamieszkania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

7)  Czy odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

8)  Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup instalacji fotowoltaicznej, zasilającej również urządzenia wykorzystywane w działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

9)  Czy wydatki związane z eksploatacją i serwisem instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej do zasilania urządzeń używanych w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

10)  Czy wydatki ponoszone na usługi sprzątania wykonywane przez podmioty zewnętrzne w pomieszczeniach wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

11)  Czy wydatki na chemię gospodarczą i środki czystości wykorzystywane w pomieszczeniach służących prowadzeniu działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

12)  Czy wydatki na zużywalne materiały kuchenne wykorzystywane w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

13)  Czy wydatki ponoszone na remonty pomieszczeń wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności takich jak: kuchnia, sypialnia wykorzystywana do nagrań, pokój nagraniowo-magazynowy oraz biuro, obejmujące m.in. malowanie ścian, wykonywanie gładzi i szpachlowanie, prace elektryczne (montaż gniazd i oświetlenia) oraz wykonanie zabudów meblowych (szafy, regały), mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile wydatki te nie zwiększają wartości początkowej nieruchomości?

14)  Czy wydatki ponoszone na remonty i prace ogólne dotyczące całej nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące w szczególności prace takie jak: odświeżenie i malowanie ścian w częściach wspólnych budynku, naprawy i modernizacja instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej oraz grzewczej, wymiana lub naprawa podłóg, tynków, sufitów oraz stolarki drzwiowej i okiennej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

15)  Czy wydatki na zakup oraz eksploatację sprzętów AGD i urządzeń wykorzystywanych w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych, takich jak piekarnik, płyta indukcyjna, okap kuchenny, mikser, blender, robot kuchenny oraz inne drobne urządzenia kuchenne, wykorzystywanych zarówno prywatnie, jak i w prowadzonej działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – w części przypadającej na wykorzystanie ich w działalności gospodarczej?

16)  Czy wydatki na produkty spożywcze nabywane wyłącznie w celu tworzenia przepisów, materiałów reklamowych oraz testowania receptur, niewykorzystywane w celach prywatnych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

Stanowisko Pana w sprawie

W uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2025 r. oraz w uzupełnieniu wniosku z 19 stycznia 2026 r. przedstawił Pan następujące stanowisko:

Stanowisko do pytania 1

W Pana ocenie, wydatki na energię elektryczną ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim energia elektryczna jest faktycznie wykorzystywana do wykonywania czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie jest wyłączona z kosztów na podstawie art. 23 tej ustawy.

Stanowisko do pytania 2

W Pana ocenie, wydatki na wodę oraz odprowadzanie ścieków ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli zużycie tych mediów pozostaje w związku z wykonywaniem czynności składających się na prowadzoną działalność gospodarczą.

Stanowisko do pytania 3

W Pana ocenie, wydatki na ogrzewanie budynku, w tym zakup paliwa grzewczego, ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile ogrzewanie to jest niezbędne do zapewnienia warunków umożliwiających wykonywanie czynności gospodarczych i pozostaje w związku przyczynowym z osiąganiem przychodów.

Stanowisko do pytania 4

W Pana ocenie, wydatki na wywóz odpadów komunalnych ponoszone w nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, w zakresie, w jakim odpady te powstają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stanowisko do pytania 5

W Pana ocenie, wydatki na ubezpieczenie nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ zabezpieczają źródło przychodów i umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej w przypadku wystąpienia zdarzeń losowych.

Stanowisko do pytania 6

W Pana ocenie, wydatki na dostęp do Internetu wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej w nieruchomości będącej jednocześnie miejscem zamieszkania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ Internet jest niezbędnym narzędziem do realizacji czynności gospodarczych, w szczególności tworzenia, publikowania i sprzedaży treści cyfrowych.

Stanowisko do pytania 7

W Pana ocenie, odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile dotyczą okresu po rozpoczęciu działalności gospodarczej i pozostają w związku z wykorzystaniem nieruchomości jako miejsca wykonywania czynności gospodarczych.

Stanowisko do pytania 8

W Pana ocenie, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup instalacji fotowoltaicznej, która zasila również urządzenia wykorzystywane w działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ odsetki te są wydatkiem związanym z finansowaniem infrastruktury wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

Stanowisko do pytania 9

W Pana ocenie, wydatki związane z eksploatacją, serwisem oraz utrzymaniem instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej do zasilania urządzeń używanych w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jako wydatki służące zapewnieniu ciągłości i efektywności prowadzonej działalności.

Stanowisko do pytania 10

W Pana ocenie, wydatki ponoszone na usługi sprzątania wykonywane przez podmioty zewnętrzne w pomieszczeniach wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Utrzymanie czystości w pomieszczeniach wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej jest niezbędne do prawidłowego wykonywania czynności gospodarczych, w szczególności w działalności polegającej na tworzeniu przepisów kulinarnych, przygotowywaniu potraw, realizacji nagrań oraz wykonywaniu zdjęć, gdzie zachowanie odpowiednich warunków higienicznych ma bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami.

Wydatki na usługi sprzątania wykonywane przez podmioty zewnętrzne pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, służą zabezpieczeniu oraz zachowaniu źródła przychodów i nie są wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko do pytania 11

W Pana ocenie, wydatki na chemię gospodarczą i środki czystości wykorzystywane w pomieszczeniach służących prowadzeniu działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z utrzymaniem warunków koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Stanowisko do pytania 12

W Pana ocenie, wydatki na zużywalne materiały kuchenne wykorzystywane w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ materiały te są bezpośrednio zużywane w toku wykonywania czynności gospodarczych.

Stanowisko do pytania 13

W Pana ocenie, wydatki ponoszone na remonty pomieszczeń wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące m.in. malowanie ścian, wykonywanie gładzi i szpachlowanie, prace elektryczne oraz wykonanie zabudów meblowych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile wydatki te mają charakter odtworzeniowy i nie zwiększają wartości początkowej nieruchomości.

Stanowisko do pytania 14

W Pana ocenie, wydatki ponoszone na remonty i prace ogólne dotyczące całej nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile wydatki te nie zwiększają wartości początkowej nieruchomości i służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Stanowisko do pytania 15

W Pana ocenie, wydatki na sprzęty AGD i urządzenia wykorzystywane zarówno prywatnie, jak i w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w części przypadającej na wykorzystanie ich w działalności gospodarczej, ponieważ sprzęty te służą wykonywaniu czynności związanych z tworzeniem przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych, a ponoszone wydatki pozostają w związku z osiąganiem przychodów.

Stanowisko do pytania 16

W Pana ocenie, wydatki na produkty spożywcze nabywane wyłącznie w celu tworzenia przepisów, materiałów reklamowych oraz testowania receptur, które nie są wykorzystywane w celach prywatnych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż są one bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów oraz treści generujących przychody z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniach wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby inne niż Podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał:

(…) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo˗skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·         Od 14 listopada 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która obejmuje w szczególności: (...).

·         Cała działalność twórcza i produkcyjna realizowana jest w miejscu Pana zamieszkania, które pełni funkcję: studia kulinarnego, studia fotograficzno-filmowego, przestrzeni do testowania receptur, redakcji i montażowni, magazynu rekwizytów, produktów i sprzętów prowadzenia administracji biurowej.

·         Pomieszczenia wykorzystywane przez Pana w działalności to:

Ø pokój dzienny, który wykorzystywany jest przez Pana do: nagrań, zdjęć kulinarnych, tworzenia przepisów, materiałów wideo i sesji zdjęciowych.

Ø kuchnia, w której przygotowuje Pan przepisy do książek i e-booków, nagrywa materiały kulinarne oraz reklamowe, wykonuje zdjęcia przepisów, testuje receptury.

Ø spiżarnia, w której przechowuje Pan składniki, półprodukty i rekwizyty wykorzystywane w działalności.

Ø pokój, który wykorzystywane jest przez Pana jako: magazyn rekwizytów, magazyn produktów fizycznych sprzedawanych online, przestrzeń nagraniowa, miejsce przechowywania dekoracji i tła, studio do ujęć produktowych.

Ø biuro, które służy wyłącznie działalności: montaż wideo, obróbka zdjęć, przygotowanie składów książek, administracja, magazyn sprzętu, magazyn produktów fizycznych sprzedawanych online. Biuro wyposażone jest również w sprzęty wykorzystywane wyłącznie w działalności twórczej i produkcyjnej, w szczególności: komputery i drukarki, maszynę do sublimacji, laserową wycinarkę/ploter laserowy, sprzęty służące do (...). Urządzenia te stanowią integralną część procesu wytwarzania produktów oferowanych w sklepie internetowym oraz materiałów wykorzystywanych w działalności influencerskiej, (...), kulinarnej (np. tworzenie logowanych desek do serwowania przekąsek itp.) i reklamowej. Sprzęty te nie są używane prywatnie, zajmują stałe miejsce w biurze i pełnią wyłącznie funkcję firmową.

Ø sypialnia, w której tworzona jest przez Pana znaczna część materiałów lifestyle i reklamowych. Aranżacja pomieszczenia jest dostosowana do nagrań.

·      Nieruchomość została nabyta przez Pana (...) 2018 r. po zawarciu związku małżeńskiego i objęta jest ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Nabycie nastąpiło ze środków finansowych pochodzących z kredytu. Kredyt został uzyskany (...) 2018 r. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredytobiorcami jest Pan oraz żona. Są Państwo solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu. Posiada Pan harmonogram spłat kredytu z wyszczególnieniem części odsetkowej, jak również potwierdzenia przelewów rat kredytowych. Dowody dotyczące spłaty kredytu hipotecznego wystawione są na Pana oraz Pana żonę.

·      (...) zawarł Pan umowę ubezpieczenia domu na okres od (...) 2025 r. do (...) 2026 r. Polisa ubezpieczeniowa obejmuje składki z tytułu: ubezpieczenia budynku mieszkalnego wraz ze stałymi elementami, ubezpieczenia budowli, ubezpieczenia mienia ruchomego, ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w życiu prywatnym, ubezpieczenia assistance dla domu. Polisa ubezpieczeniowa obejmuje ochronę budynku mieszkalnego, budowli oraz mienia ruchomego w zakresie „od wszystkich ryzyk”, w tym m.in. zdarzeń losowych, kradzieży z włamaniem, rabunku, wandalizmu oraz kosztów poszukiwania awarii. Zakres polisy został rozszerzony o mienie związane z prowadzeniem działalności zarobkowej w miejscu ubezpieczenia.

·      (...) 2023 r. uzyskał Pan kredyt, który przeznaczony został na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, tj. elementów instalacji odnawialnego źródła energii, zainstalowanej w na Pana nieruchomości, mieszkalnej. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredytobiorcą jest Pana żona. Spłata kredytu (rat kapitałowo-odsetkowych) realizowana jest z rachunku bankowego prowadzonego wspólnie przez Pana i żonę, pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Zobowiązanie kredytowe dotyczy majątku wspólnego małżonków. Posiada Pan dowody zapłaty rat kredytowych, w tym potwierdzenia przelewów bankowych umożliwiające identyfikację części odsetkowej rat.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości budzi kwestia czy wymienione – w postawionych przez Pana pytaniach - wydatki ma bądź będzie mieć Pan prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Podaje Pan, że zakres wniosku obejmuje 2025 r. oraz lata następne.

Dokonując oceny charakteru wskazanych przez Pana w poszczególnych pytaniach wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Jednocześnie sam fakt nie objęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Należy również zwrócić uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych we wniosku wydatków. Istotne znaczenie ma również cel, w jakim zostały poniesione oraz czy ich wartość nie została Panu w jakikolwiek sposób zwrócona.

W sytuacji zatem wykorzystywania przez Pana na potrzeby opisanej we wniosku działalności gospodarczej części nieruchomości stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (energia elektryczna, woda, ścieki, zakup paliwa grzewczego, wywóz odpadów komunalnych, ubezpieczenie nieruchomości, Internet), a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania nieruchomości na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni nieruchomości.

W odniesieniu natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości oraz na zakup instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na niej wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym, że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

ü pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

ü pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Ponadto stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 omawianej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

·      są faktycznie zapłacone,

·      pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

·      nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).

Skoro wskazana przez Pana nieruchomość jest w części wykorzystywana przez Pana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest m.in. do zasilania urządzeń wykorzystywanych w działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu zaciągniętego na jej zakup oraz na zakup instalacji fotowoltaicznej – w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

W konsekwencji, również poniesione przez Pana wydatki związane z eksploatacją i serwisem instalacji fotowoltaicznej – w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Odnosząc się z kolei do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanych przez Pana wydatków w postaci:

·      usług sprzątania wykonywanych przez podmioty zewnętrzne w pomieszczeniach wykorzystywanych do prowadzenia działalności,

·      zakupu chemii gospodarczej i środków czystości wykorzystywanych do prowadzenia działalności,

·      zakupu materiałów kuchennych wykorzystywanych w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych,

·      zakupu produktów spożywczych nabywanych wyłącznie w celu tworzenia przepisów, materiałów reklamowych oraz testowania receptur, które nie są wykorzystywane przez Pana w celach prywatnych,

oraz kierując się treścią wniosku, a w szczególności wskazanym przez Pana zakresem czynności, które wykonuje Pan na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (przygotowuje Pan przepisy do książek i e-booków, nagrywa materiały kulinarne oraz reklamowe, wykonuje zdjęcia przepisów, testuje receptury, montuje wideo, dokonuje obróbki zdjęć, przygotowuje składy książek), stwierdzam, że – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

W przypadku natomiast wskazanych przez Pana wydatków na zakup oraz eksploatację sprzętów AGD i urządzeń wykorzystywanych w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych, takich jak piekarnik, płyta indukcyjna, okap kuchenny, mikser, blender, robot kuchenny oraz inne drobne urządzenia kuchenne, wykorzystywanych zarówno prywatnie, jak i w prowadzonej działalności gospodarczej, decydujące znaczenie ma poszczególna ich wartość.

Wydatki na wyposażenie mogą bowiem zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, jeżeli dana rzecz - element wyposażenia – nie posiada cech środka trwałego oraz jego wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł.

Zgodnie bowiem z art. 22a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)  maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)  inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z przytoczonych przepisów wynika, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile spełniają następujące warunki:

·         stanowią własność lub współwłasność podatnika,

·         są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,

·         przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,

·         są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Przy czym jak stanowi art. 22d ww. ustawy:

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Wartość początkową środków trwałych ustala się na podstawie art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 tej ustawy:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

W myśl zaś art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy wartość sprzętów AGD i urządzeń takich jak: piekarnik, płyta indukcyjna, okap kuchenny, mikser, blender, robot kuchenny oraz inne drobne urządzenia kuchenne – nie przekroczy 10 000 zł. Oświadczył Pan również, że są to sprzęty i urządzenia wykorzystywane w procesie tworzenia przepisów kulinarnych i materiałów reklamowych jak również są wykorzystywane do celów prywatnych. W związku z czym wydatki na ich zakup – w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które Pan zamierza ponieść w przyszłości, a które mają dotyczyć

·      remontów pomieszczeń wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności takich jak: kuchnia, sypialnia wykorzystywana do nagrań, pokój nagraniowo-magazynowy oraz biuro, obejmujące m.in. malowanie ścian, wykonywanie gładzi i szpachlowanie, prace elektryczne (montaż gniazd i oświetlenia) oraz wykonanie zabudów meblowych (szafy, regały),

·      remontów i prac ogólne dotyczących całej nieruchomości wykorzystywanej częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujących w szczególności prace takie jak: odświeżenie i malowanie ścian w częściach wspólnych budynku, naprawy i modernizacja instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej oraz grzewczej, wymiana lub naprawa podłóg, tynków, sufitów oraz stolarki drzwiowej i okiennej.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Tym samym, gdy podatnik dokona ulepszenia posiadanej nieruchomości, to wydatki poniesione na ten cel może ująć w kosztach uzyskania przychodów jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne. Przy czym w przypadku nieruchomości mieszkalnych (lokalu, budynku) stosownie do art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. nie ma również możliwości zaliczenia tych wydatków pośrednio – przez odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe ograniczenie nie znajduje natomiast odniesienia do wydatków o charakterze remontowym, które tym samym podlegają kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych wyrażonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego też zasadne jest w tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418):

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Istotą remontu są zatem wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników technicznych następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji, niezwiększające jego wartości początkowej. Podkreślenia wymaga fakt, że przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy planowane wydatki remontowe nie będą miały na celu zwiększenia wartości nieruchomości, lecz jej bieżące utrzymanie. Wobec powyższego poniesione w przyszłości opisane powyżej wydatki remontowe – w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

W świetle powyższego stanowisko Pana w zakresie sformułowanych w uzupełnieniach wniosku pytań jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem zapytania. Kwestia ustalenia proporcji przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności gospodarczej nie podlegała ocenie. Analiza procentowa nie jest w kompetencjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Jednocześnie zaznaczam, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, w szczególności ich celowości, racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. W ramach postępowania dowodowego może również zostać dokonana szczegółowa analiza związku ponoszonych wydatków z Pana przychodami.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy – Ordynacja podatkowa. Dokonując interpretacji indywidualnej przedstawiłem jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuję jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Innymi słowy, wydając interpretację indywidualną opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, tj. okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Nie prowadzę natomiast postępowania dowodowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pamiętać przy tym należy, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionego wydatku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego jego udokumentowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.