Interpretacja 0115-KDIT3.4011.961.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

·   nieprawidłowe w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób dofinansowania otrzymywanego z tytułu C oraz w zakresie braku obowiązku rozpoznania przychodu w związku z otrzymywaniem od opiekunów dzieci opłat za wyżywienie;

·   prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej "JDG"). Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "UZPD"), w szczególności nie zachodzą okoliczności wyłączające zastosowanie opodatkowania ryczałtem od przychodów wymienione w art. 8 UZPD; jak również Wnioskodawca w ramach JDG nie będzie przekraczał progów przychodów uprawniających do korzystania z ryczałtu od przychodów.

Wnioskodawca prowadzi JDG polegającą na prowadzeniu niepublicznego przedszkola oraz żłobka dla dzieci. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca otrzymuje różnego rodzaju świadczenia pieniężne związane z prowadzą JDG. Finansowanie JDG ma miejsce zarówno z środków publicznych (dotacje) Jak i środków pochodzących od opiekunów zapisujących dzieci do przedszkola lub żłobka (czesne). Część czesnego ponoszonego przez opiekunów za pobyt dziecka żłobku/przedszkolu jest objęta dofinansowaniem ze środków publicznych, wypłacanym na rzecz tychże opiekunów. Ponadto opiekunowie zwracają Wnioskodawcy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na wyżywienie danego dziecka w przedszkolu/żłobku.

W związku z powyższym Wnioskodawca zainteresowany jest kwalifikacją podatkową opisanych poniżej przychodów. W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca podnosi, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zdarzeń przyszłych, tj. przychodów (otrzymanych płatności lub innych przysporzeń) otrzymanych w przyszłości na podstawie poniżej opisanych umów, przepisów, decyzji, uchwał lub innych aktów prawa powszechnie obowiązującego lub też obowiązujących wyłącznie Wnioskodawcę, a nie dotyczą przysporzeń przeszłych, tj. otrzymanych przed datą wydania interpretacji.

(i)  Dotacja z Gminy A - dotacja celowa 300 zł

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie na każde dziecko w wysokości 300 zł miesięcznie. Dotacja przyznawana jest przez Gminę A na podstawie uchwały nr (...) Rady Miejskiej w A z dnia (...) roku (dalej „Uchwała"), wydanej na podstawie art. 60 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (dalej "UOND"). Zgodnie z art. 60 ust. 1 UOND „Podmioty, o których mowa w art. 8 ust. 1, prowadzące żłobek lub klub dziecięcy lub zatrudniające dziennych opiekunów oraz osoby, o których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 1, mogą otrzymać na dziecko objęte opieką w żłobku lub klubie dziecięcym, lub przez dziennego opiekuna dotację celową z budżetu gminy.". Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 UOND żłobki mogą tworzyć m.in. osoby fizyczne, takie jak Wnioskodawca.

W oparciu o przedmiotowe przepisy Gmina A zawarła z Wnioskodawcą w dniu (...) 2025 r. umowę nr (...) na dofinansowanie w postaci dotacji celowej w wysokości wskazanej powyżej (...). Zgodnie z umową dotacja przeznaczona jest na dofinansowanie wydatków bieżących związanych z zapewnieniem opieki nad dziećmi w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych w tym: gry i zabawy stymulujące rozwój dziecka, rytmika, nauka w formie zabawy, zajęcia (...). Kwota dotacji może być przeznaczona wyłącznie na cele wskazane w umowie, a Gmina A ma prawo do kontroli prawidłowości wydatkowania środków przyznanych w oparciu o umowę.

Przedmiotowa dotacja będzie przyznawana Wnioskodawcy również po zakończeniu obowiązywania obecnej umowy, jeżeli będzie on nadal spełniał warunki dla jej otrzymywania i Gmina A podpisze z nim analogiczną umowę na kolejne okresy. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki z Uchwały, UOND oraz umowy dla otrzymania dotacji oraz następnie wydatkuje ją zgodnie z przeznaczeniem, czego potwierdzeniem jest rozliczeniem pozytywne dotychczas otrzymanych dotacji.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zapytanie nie dotyczy części dotacji, która jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 21 ust. 36 UPDOF.

(ii) Dofinansowanie B

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca otrzymuje również dofinansowanie na utworzenie i utrzymanie w instytucji opieki żłobku prowadzonej przez Wnioskodawcę (...) nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku do lat 3. Efektem zadania realizowanego z dofinansowania jest utworzenie oraz zapewnienie funkcjonowania i obsadzenia utworzonych nowych miejsc przez okres 36 miesięcy.

W celu otrzymania finansowania Wnioskodawca podpisał Skarbem Państwa - Wojewodą (...) umowę o dofinansowanie nr (...) z mocą obowiązywania od 10 lipca 2022 r. (dalej „Umowa-1”) oraz umowę o dofinansowanie nr (...) z mocą obowiązywania od 1 sierpnia 2023 r. (dalej „Umowa-2”) (dalej łącznie „Umowy”), które regulują kwestie związane z dofinansowaniem w ramach dofinansowania B. Umowa-1 obejmuje finansowanie przede wszystkim utworzenia i utrzymania nowych miejsc opieki, natomiast Umowa-2 dotyczy wyłącznie utrzymania utworzonych miejsc opieki.

Zadanie w przypadku Umowy-1 polega na utworzeniu w instytucji opieki żłobku nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat poprzez:

· dostosowanie budynków lub pomieszczeń do potrzeb dzieci,

· zakup i montaż wyposażenia (...).

Ponadto uzupełniająco środki z Umowy-1 mogą być przeznaczone na zakup wyposażenia instytucji opieki będących: (...).

Zgodnie z (...) Umowy-1 wydatki w ramach Umowy mogą dotyczyć wyłącznie wydatków majątkowych w rozumieniu art. 124 ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej „UFP").

Zadanie z Umowy-2 polega na funkcjonowaniu przez okres 36 miesięcy nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat, utworzonych w instytucji opieki żłobku w ramach Umowy-1 i może być przeznaczone na następujące wydatki:

· wynagrodzenia całego personelu niezbędnego do obsługi utworzonych miejsc opieki,

· dostawę mediów,

· czynsz najmu,

· opłaty administracyjne dotyczące lokalu,

· koszty związane z utrzymaniem czystości w instytucjach opieki,

· zakup środków higienicznych,

· zakup wyposażenia instytucji opieki będących: pomocami do prowadzenia zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych, specjalistycznego sprzętu oraz narzędzi do rozpoznawania potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz możliwości psychofizycznych dzieci, wspomagania rozwoju i prowadzenia terapii dzieci.

Podstawą zawarcia Umów jest (...). Wnioskodawca zobowiązany jest do faktycznego wykorzystania dofinansowania B na wydatki kwalifikujące się do zwrotu oraz dokonać ich rozliczenia.

Stosownie do (...) .

(iii) Opłata za posiłki

Wnioskodawca zapewnia w swoim przedszkolu i żłobku wyżywienie dla dzieci pozostających pod jego opieką. W ramach umów o świadczenie usług w zakresie opieki przedszkolnej/żłobkowej zawieranych z opiekunami dziecka opiekunowie zobowiązani są - oprócz czesnego za pobyt dziecka w przedszkolu/żłobku Wnioskodawcy - opłacić całodzienne wyżywienie dziecka. Ponoszone przez opiekunów opłaty są określone kwotowo, za jednodniowe wyżywienie dziecka. Opłata za wyżywienie dziecka jest wnoszona przez opiekuna za cały miesiąc z góry, przy czym pod koniec miesiąca Wnioskodawca rozlicza z opiekunem ilość dni, przez które dziecko faktycznie przebywało w przedszkolu/żłobku i korzystało i rozlicza kwotę opłaty za wyżywienie wg faktycznej ilości dni korzystania z wyżywienia.

Wnioskodawca zamawia posiłki wchodzące w skład wyżywienia całodziennego dziecka u podmiotu zewnętrznego, niepowiązanego z Wnioskodawcą. Wnioskodawca zamawia posiłki w danym dniu na podstawie ilości dzieci, których obecność przewidziana jest w przedszkolu/żłobku na dany dzień (opiekunowie nie zgłosili ich nieobecności). Koszt ponoszony przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy posiłków za posiłki całodzienne na rzecz jednego dziecka odpowiada dokładniej kwocie, jaką w umowie o świadczenie usług przedszkola/żłobka Wnioskodawca obciąża opiekuna dziecka. Wnioskodawca nie dolicza jakichkolwiek dodatkowych opłat z tytułu wyżywienia dziecka w ramach umowy o świadczenie usług przedszkola/żłobka. Tym samym Wnioskodawca wydatki na wyżywienie danego dziecka są zwracane Wnioskodawcy przez opiekunów w dokładnie takiej samej kwocie, jaką Wnioskodawca poniósł na rzecz dostawcy zewnętrznego, a zatem zapewnienie wyżywienia nie jest sferą działalności, w której Wnioskodawca realizuje zysk.

(iv) Świadczenie C

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności otrzymuje również dofinansowanie przyznawane na podstawie ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka - (...). (...)

Prowadzony przez Wnioskodawcę żłobek spełnia wymogi dla uzyskania świadczenia C, o którym mowa w przepisach UOWR. Zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a opiekunami dziecka umowa o świadczenie opieki nad dzieckiem w żłobku przewiduje miesięczną opłatę za pobyt dziecka w żłobku, która spełnia wymogi z art. 15 ust. 4-7 UOWR. Wysokość świadczenia C nie jest wyższa niż wysokość opłaty za pobyt dziecka w żłobku. Po zawarciu umowy z Wnioskodawcą opiekunowie dziecka występują do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o przyznanie świadczenia C. Po akceptacji wniosku opiekunów przez ZUS świadczenie jest wypłacane bezpośrednio na konto Wnioskodawcy zgodnie z art. 15 ust. 8 UOWR, jako pokrycie kosztów opieki na dzieckiem w żłobku. Po otrzymaniu świadczenia Wnioskodawca zwraca opiekunom opłatę za pobyt dziecka w żłobku wpłaconą na podstawie umowy o świadczenie usług.

(v) Dotacja z Gminy A – zapewnienie opieki nad dziećmi

Niepubliczne przedszkole Wnioskodawcy otrzymuje również dotację na realizację zadania (...). Dotacja wypłacana jest na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą jako podmiotem wyłonionym w otwartym konkursie ofert zorganizowanym przez Gminę A.

Podstawą prawną dla przyznania przez Gminę A dotacji jest art. 17 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświaty (dalej „UFZO”): „Niepubliczne przedszkole niebędące przedszkolem specjalnym otrzymuje na każdego ucznia z budżetu gminy dotację w wysokości równej podstawowej kwocie dotacji dla przedszkoli, z tym że na ucznia niepełnosprawnego w wysokości nie niższej niż przewidziana kwota potrzeb oświatowych na takiego ucznia niepełnosprawnego przedszkola dla gminy, (...)”. Przedszkole ubiegające się o dotacje powinno m.in. spełniać warunki dla przedszkola publicznego określone w art. 13 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe (dalej “UPOŚ”) oraz inne warunku określone w art. 17 ust. 1 UFZO. Zgodnie z art. 22 ust. 1 UFZO „Dotację, o której mowa w art. 17 ust. 1, art. 19 ust. 1 lub art. 21 ust. 1, przyznaje się po przeprowadzeniu otwartego konkursu ofert ogłaszanego przez wójta (burmistrza, prezydenta miasta). Do ogłoszenia otwartego konkursu ofert stosuje się odpowiednio przepisy art. 13 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1491, 1761 i 1940)”.

W oparciu o przedmiotowe przepisy Gmina A zawarła z Wnioskodawcą w dniu 28 marca 2024 r. umowę nr (...) Umowy-1 , której przedmiotem jest świadczenie przez przedszkole prowadzone przez Wnioskodawcę usług dydaktycznych oraz opiekuńczo-wychowawczych dla 50 dzieci w wieku od 3 do 6 lat w godzinach od 7:00 do 17:00 w ramach powierzenia realizacji zadania publicznego w zakresie wychowania przedszkolnego (§ 1 ust. 1 umowy). Umowa została zawarta w następstwie wyboru oferty Wnioskodawcy na realizację zadania publicznego w otwartym konkursie ofert. Wysokość dotacji na każde dziecko równa jest podstawowej kwocie dotacji dla przedszkoli.

Kwota dotacji powinna być wydatkowana wyłącznie na cele określone przepisami powszechnie obowiązującego prawa, zwłaszcza art. 35 UFZO.

Przedmiotowa dotacja będzie przyznawana Wnioskodawcy również po zakończeniu obowiązywania obecnej umowy, jeżeli zostanie rozpisany ponowny konkurs w tym zakresie, a oferta Wnioskodawcy zostanie ponowna wybrana oraz zostanie z nim podpisana analogiczna umowa dotycząca kolejnych okresów.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki z UFZO i UPOŚ oraz umowy dla otrzymania dotacji oraz następnie wydatkuje ją zgodnie z przeznaczeniem, czego potwierdzeniem jest rozliczenie pozytywne dotychczas otrzymanych dotacji.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zapytanie nie dotyczy części dotacji, która jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 21 ust. 36 UPDOF.

Pytanie

Czy kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym opisanym w pkt (i) do (v) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie UZPD?

Pana stanowisko w sprawie

Ad (i)

Zdaniem Wnioskodawcy dotacja otrzymana od Gminy A będzie zwolniona z opodatkowania na gruncie UZPD oraz UPDOF.

Zgodnie z art. 10 UZPD „Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, (...), 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111,114,121, Ula, 122,125,125a, 129,131a, 136,137,155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.". Zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF zwolnione z opodatkowania są „dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;". Zgodnie z art. 21 ust. 36 UPDOF „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.".

Bez wątpienia opisana w pkt (i) dotacja z Gminy A należy to dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych finansowanych z budżetu samorządu terytorialnego, a zatem podlega co do zasady zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF. Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 1 Uchwały „Ustala się jednostkową dotację celową udzielaną przez Gminę A dla podmiotów prowadzących żłobki lub kluby dziecięce na dofinansowanie pobytu na każde dziecko zamieszkałe na terenie Gminy A w żłobku lub klubie dziecięcym w wysokości: 1) 300 zł miesięcznie na każde dziecko objęte opieką w żłobku, (...)". Zgodnie z (...). Przepisy prawa polskiego nie zawierają legalnej definicji „wydatków bieżących”. Zgodnie z art. 236 ust. 2 ustawy o finansach publicznych (dalej "UFP") „Przez wydatki bieżące budżetu jednostki samorządu terytorialnego rozumie się wydatki budżetowe niebędące wydatkami majątkowymi.” Natomiast, stosownie do art. 124 ust 3 UFP „Wydatki bieżące jednostek budżetowych obejmują:

1)  wynagrodzenia i uposażenia osób zatrudnionych w państwowych jednostkach budżetowych oraz składki naliczane od tych wynagrodzeń i uposażeń;

2)  zakupy towarów i usług;

3)  koszty utrzymania oraz inne wydatki związane z funkcjonowaniem jednostek budżetowych i realizacją ich statutowych zadań;

4)  koszty zadań zleconych do realizacji jednostkom zaliczanym i niezaliczanym do sektora finansów publicznych, z wyłączeniem organizacji pozarządowych.

Przyjmując odpowiednie stosowanie przedmiotowych przepisu należy uznać, iż przez „wydatki bieżące" rozumie się wszelkie wydatki przeznaczone na finansowanie bieżącej działalności, niebędące wydatkami majątkowymi, czyli wydatkami typu inwestycyjnego (np. w środki trwałe, udziały i akcje, wkłady do spółek - art. 124 ust. 4 UFP oraz art. 236 ust. 4 UFP). Potwierdzało także Załącznik nr 3 do Uchwały tj. wzór formularza „Rozliczenie dotacji otrzymanej z budżetu Gminy A", w którym jako kategorie wydatków bieżących wymieniono takiego typu wydatki jak: wynagrodzenia pracowników, zakup materiałów i wyposażenia, opłaty za media, zakup pomocy dydaktycznych, zakup usług, wynajem pomieszczeń.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym zapytanie nie dotyczy części dotacji otrzymanej na prowadzenie JDG, która została przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy jako osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. W tym zakresie Wnioskodawca uznaje, iż wynagrodzenie takie jest opodatkowane na gruncie UZPD stawką 3% ryczałtu (tak m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17.10.2023 r., 0112-KDSL1-1.4011.287.2023.3.DS).

Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy otrzymywany przychód w postaci dotacji z Gminy A opisanej w pkt (i) jest zwolniony z opodatkowania na gruncie UPDOF, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie UZPD.

Ad (ii)

Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie B otrzymana na podstawie umów z Wojewodą (...) będzie zwolnione z opodatkowania na gruncie UZPD oraz UPDOF.

Zgodnie z art. 10 UZPD „Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, (...), 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych." Zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF zwolnione z opodatkowania są „dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;". Niezależnie od powyższego zwolnieniu z opodatkowania podlegają zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 UPDOF (...).

Bez wątpienia finansowanie B w zakresie współfinansowania krajowego należy to dotacji celowych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Zgodnie z art. 62 ust. 1a pkt 3 UOND świadczenia przyznane na podstawie art. 62 ust. 1 UOND (a więc m.in. B) finansowane są m.in. z "środków europejskich, o których mowa wart. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572,1717,1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39), wraz ze współfinansowaniem krajowym z budżetu państwa, o którym mowa w art. 2 pkt 37 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej2021 -2027 (Dz. U. poz. 1079 oraz z 2024 r. poz. 1717)". Zgodnie z art. 5 ust. 1 [winno być: ust. 3] pkt 1 UFP środkami europejskimi wskazanymi w przedmiotowym przepisie są "środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b". Zgodnie z art. 5 [winno być: art. 127] ust. 2 pkt 5 UFP natomiast dotacjami celowymi są m.in. środki przeznaczone na "współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich". Zatem w tej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF. Natomiast płatności finansowane z udziałem środków europejskich są płatnościami otrzymywanymi z (...), a zatem zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 136 UPDOF. W przypadku środków wypłacanych na podstawie Umowy-1 środki wypłacane są bezpośrednio z (...), natomiast w przypadku Umowy-2 środki również są otrzymywane z (...), jednakże za pośrednictwem Wojewody. Jednakże fakt pośredniczenia przez Wojewodę w przekazaniu środków otrzymanych przez (...) nie zmienia charakteru przedmiotowych środków jako środków przeznaczonych na współfinansowanie realizacji programów z udziałem środków europejskich, a więc nie powinna wpływać na zwolnienie przedmiotowych środków na podstawie przedmiotowego przepisu.

Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy otrzymywany przychód w postaci finansowania B jest zwolniony z opodatkowania na gruncie UPDOF, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie UZPD.

Ad (iii)

Zdaniem Wnioskodawcy dokonywany przez opiekunów dziecka zwrot opłaty za wyżywienie nie stanowi przychodu na gruncie UPDOF, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie UZPD.

Zgodne z art. 14 ust. 3 pkt 3a UPDOF do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się "zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów". Przepisy ustawowe wyraźnie wyodrębniają opłatę za wyżywienie od opłaty za pobyt w przedszkolu/żłobku, podkreślając jej samodzielny i niezależny charakter. Zgodnie z art. 23 UOND "Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku lub klubie dziecięcym." Natomiast stosownie do art. 108 pkt 4 UPOŚ przedszkole zapewnia dzieciom możliwość korzystania z posiłków, a obowiązek ten stosuje się również do przedszkoli niepublicznych (art. 172 ust. 2 UPOŚ).

Mając na uwadze, że zapewnienie wyżywienia dzieciom w przedszkolu/żłobku jest obowiązkiem podmiotu prowadzącego przedszkole/żłobek, który to podmiot ponosi stosowne wydatki z tego tytułu, jednakże ten obszar działalności nie stanowi obszaru działalności nastawionej na zysk, a zatem nie stanowi części wynagrodzenia z prowadzonej działalności. Powyższe wnioski potwierdza art. 170 ust. 1 UPOŚ, w którym wskazuje się, iż co do zasady prowadzenie niepublicznego przedszkola lub żłobka nie stanowi działalności gospodarczej, jeżeli podmiot prowadzący placówkę określone strumienie pieniężne nie otrzymuje jako wynagrodzenie z tytułu określonej działalności, a jedynie jako pokrycie wydatków. O tym, że opłata za wyżywienie nie stanowi elementu wynagrodzenia przedsiębiorcy za oferowane usługi prowadzenia niepublicznego żłobka/przedszkola i świadczenia usługi opieki nad dziećmi świadczy również treść art. 15 ust. 5 UOWR, który wskazuje, iż opłata za wyżywienie nie stanowi opłaty za pobyt dziecka w przedszkolu i nie jest wliczana do limitów opłat dla potrzeb wypłaty świadczenia “C). Ponadto, jak wskazuje się w orzecznictwie “Wysokość opłat za wyżywienie dzieci w szkole lub w przedszkolu nie ma charakteru komercyjnego.” (tak wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r. I FSK 346/19).

Tym samym otrzymane przez Wnioskodawcę opłaty za wyżywienie nie stanowią “wynagrodzenia” otrzymanego z tytułu prowadzonej działalności, lecz zwrot określonych wydatków, które nie stanowią elementu działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a które Wnioskodawca nie miał prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu. Wydatek na posiłek ponoszony przez Wnioskodawcę na każde dziecko jest zwracany wyłącznie przez opiekunów danego dziecka i w wysokości wyłącznie poniesionego przez Wnioskodawcę wydatku, zatem istnieje w tym wypadku powiązanie między poniesionym wydatkiem, a dokonanym zwrotem.

Przedmiotowa sytuacja jest analogiczna do sytuacji, gdy najemcy lokali oprócz czynszu (a więc elementu komercyjnego) dokonują również zapłaty na rzecz wynajmującego kosztów mediów zużywanych przez najemcę korzystającego z lokalu (element niekomercyjny). W przedmiotowej sytuacji w orzecznictwie w sposób jednolity prezentuje się pogląd, iż zwrot przez najemcę na rzecz wynajmującego poniesionych przez niego wydatków z tytułu zużytych mediów stanowi zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodu, które nie powinny podlegać opodatkowaniu. Takie stanowisko prezentuje przykładowo: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 11 października 2022 r. I SA/Kr 757/22: „Powyższą wykładnię dokonaną przez Sąd w pełni potwierdza, również przepis art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f., który z racji odesłania przez przepis art. 6 ust. 1 u.z.p.d.f. do całego art. 14 u.p.d.o.f. będzie miał zastosowanie w rozpatrywanej sprawie. Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f. do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Zatem ustawodawca wprost dostrzegł, że nie można zaliczać do przychodu z działalności gospodarczej zwróconych wydatków, co tylko potwierdza przedstawione rozumienie przychodu podatkowego, jako kwot należnych, które podatnikowi przysługują realnie, definitywnie i trwale. Oczywiście racjonalnym i koniecznym w kontekście rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, gdzie podstawą opodatkowania jest dochód, było zawarcie przez ustawodawcę w drugiej części zdania warunku, że mają to być wydatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy zryczałtowanym podatku dochodowym, gdzie podstawą opodatkowania jest przychód i oczywistych względów brak jest możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania kosztów uzyskania przychodów, warunek ten nie ma znaczenia. Tym samym w ocenie Sądu w realiach niniejszej sprawy w pojęciu "innych wydatków", o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f. mieszczą się także zwrócone Skarżącej przez najemców wydatki jakie ta poniosła na rzecz gestorów mediów w związku z obciążeniem jej przez ww. podmioty kosztami z tytułu eksploatacji mediów zużytych przez najemców.”

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 października 2024 r. I SA/Gl 182/24:

“Okolicznością bezsporną pozostaje, iż pobrany przez skarżącego czynsz z tytułu umowy najmu stanowi dla niego przychód z prowadzonej działalności gospodarczej. Nie ma najmniejszej wątpliwości, że czynsz jest przysporzeniem realnym, definitywnym i ostatecznym. Natomiast za przysporzenie o charakterze realnym i ostatecznym w żadnym wypadku nie można uznać zwrotu skarżącemu przez najemców kwot z tytułu poniesionych przez niego wydatków za zużyte przez najemców media. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że wymienione opłaty eksploatacyjne/media związane z użytkowaniem lokalu, do ponoszenia których zobowiązani są zgodnie z zawartymi umowami najmu - najemcy, nie stanowią dla skarżącego przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania powyższych opłat wnioskodawca pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcami a usługodawcami, czyli dostawcami mediów. Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f. do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Zatem ustawodawca wprost dostrzegł, że nie można zaliczać do przychodu z działalności gospodarczej zwróconych wydatków, co tylko potwierdza przedstawione rozumienie przychodu podatkowego, jako kwot należnych, które podatnikowi przysługują realnie, definitywnie i trwale. Organ całkowicie pominął w swoich rozważaniach treść ww. art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f., przez co naruszył również art. 14c § 1 o.p. zgodnie, z którym interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.”

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 maja 2023 r. III SA/Wa 2966/22:

„Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 3a u.p.d.o.f. do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Zatem ustawodawca wprost dostrzegł, że nie można zaliczać do przychodu z działalności gospodarczej zwróconych wydatków, co tylko potwierdza przedstawione rozumienie przychodu podatkowego, jako kwot należnych, które podatnikowi przysługują realnie, definitywnie i trwale.

Oczywiście racjonalnym i koniecznym w kontekście rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, gdzie podstawą opodatkowania jest dochód, było zawarcie przez ustawodawcę w drugiej części zdania warunku, że mają to być wydatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy zryczałtowanym podatku dochodowym, gdzie podstawą opodatkowania jest przychód z oczywistych względów brak jest możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym uzasadnienie zaskarżonej interpretacji jest całkowicie niezrozumiałe. Jeszcze raz bowiem należy wskazać, że w powyższej normie prawnej mowa jest o "zwróconych innych wydatkach niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodu". DKIS całkowicie pominął w swoich rozważaniach, że przy zryczałtowanym podatku dochodowym nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodu i wbrew temu założeniu doszedł do niezrozumiałego i nieuzasadnionego w sposób logiczny wniosku. Rekapitulując, w ocenie Sądu, podstawę opodatkowania stanowi jedynie kwota czynszu, a przychód z tytułu refaktury mediów czy podatków od nieruchomości w opisanym stanie faktycznym nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.”

Zdaniem Wnioskodawcy podobnie jak w przypadku zwrotu opłat za media opłata za wyżywienie stanowi zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na pokrycie osobistych potrzeb dzieci (wyżywienia), wg faktycznego zużycia (konsumpcji), który to wydatek nie jest zaliczany przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu, a zatem nie powinien stanowić przychodu na gruncie UPDOF oraz UZPD.

Ad (iv)

Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie C będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8f UPDOF.

Zgodnie z przedmiotowym przepisem zwolnione z opodatkowania są „świadczenia "aktywny rodzic", o których mowa w ustawie z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka - "Aktywny rodzic" (Dz. U. poz. 858)”. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 UOWR świadczeniem “aktywny rodzic” jest m.in. świadczenie C wypłacane na podstawie art. 15 UOND.

Zgodnie z art. 15 ust. 9 ustawy UOND świadczenie C jest przekazywane na rachunek bankowy podmiotu prowadzącego żłobek, a więc bezpośrednio na konto Wnioskodawcy. Zgodnie zaś z art. 25a UOND podmiot prowadzący o kwotę otrzymanego świadczenia obniża opłaty rodzica, a jeśli nie obniżył opłaty rodzica jest obowiązany do zwrotu tego świadczenia. Z przedmiotowych przepisów wynika, iż świadczenie C jest więc należne żłobkowi, który musi się z niego rozliczyć. Świadczenie to nie jest przekazywane dalej, w szczególności nie jest przekazywane do rodziców/opiekunów. Żłobek powinien natomiast po otrzymaniu świadczenia skorygować przychód otrzymany lub należny z dokonanych i zwróconych opłat pobranych od opiekunów na podstawie umowy o sprawowanie opieki i ująć otrzymane świadczenie C jako kwotę należną, a więc przychód podatkowy żłobka, ale zwolniony z podatku. Jak wynika zatem z przedmiotowych przepisów świadczenie C stanowi ostatecznie przysporzenie po stronie Wnioskodawcy (nie jest przekazywane dalej), natomiast korekcie podlega inny przychód – dokonane płatności przez opiekunów.

Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy otrzymywany przychód w postaci dofinansowania C jest zwolniony z opodatkowania na gruncie UPDOF, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie UZPD.

Ad (v)

Zdaniem Wnioskodawcy dotacja otrzymana od Gminy A będzie zwolniona z opodatkowania na gruncie UZPD oraz UPDOF.

Zgodnie z art. 10 UZPD „Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, (...), 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.”.

Zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF zwolnione z opodatkowania są „dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;”. Zgodnie z art. 21 ust. 36 UPDOF „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.”.

Bez wątpienia opisana w pkt (v) dotacja z Gminy A należy to dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych finansowanych z budżetu samorządu terytorialnego, a zatem podlega co do zasady zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF. Świadczenie otrzymywane przez Wnioskodawcę wprost jest określane przez przepisy art. 17, 21 oraz 35 UFZO jako „dotacja”, a przytoczone przepisy określają warunki jej wydatkowania.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym zapytanie nie dotyczy części dotacji otrzymanej na prowadzenie JDG, która została przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy jako osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. W tym zakresie Wnioskodawca uznaje, iż wynagrodzenie takie jest opodatkowane na gruncie UZPD stawką 3% ryczałtu (tak m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17.10.2023 r., 0112-KDSL1-1.4011.287.2023.3.DS).

Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy otrzymywany przychód w postaci dotacji z Gminy A opisanej w pkt (v) jest zwolniony z opodatkowania na gruncie UPDOF, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie UZPD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·   nieprawidłowe w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób dofinansowania otrzymywanego z tytułu C oraz w zakresie braku obowiązku rozpoznania przychodu w związku z otrzymywaniem od opiekunów dzieci opłat za wyżywienie;

·   prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z tej regulacji wynika, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN – 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253), należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Na podstawie istnienia wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tych pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat  i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)  wystawienia faktury albo

2)  uregulowania należności.

Stosownie do art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Przepis art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 9.

Na podstawie tego ostatniego przepisu kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.

Jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie w ramach działalności, otrzymane środki stanowią co do zasady przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, chyba że pochodzącą one od agencji wykonawczych, które otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą np. w postaci niepublicznego przedszkola czy żłobka stanowi – co do zasady - przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl tego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (...).

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a .

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Zaznaczam w tym miejscu, że niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przy czym, jak stanowi art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, (...), 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z treści wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na podstawie ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci niepublicznego przedszkola oraz żłobka dla dzieci. W związku z prowadzoną działalnością otrzymuje Pan różnego rodzaju świadczenia pieniężne związane z prowadzą działalnością. Finansowanie działalności ma miejsce zarówno z środków publicznych (dotacje) Jak i środków pochodzących od opiekunów zapisujących dzieci do przedszkola lub żłobka (czesne). Część czesnego ponoszonego przez opiekunów za pobyt dziecka żłobku/przedszkolu jest objęta dofinansowaniem ze środków publicznych, wypłacanym na rzecz tychże opiekunów. Ponadto opiekunowie zwracają Panu wydatki poniesione przez Pana na wyżywienie danego dziecka w przedszkolu/żłobku.

(i) Dotacja z Gminy A - dotacja celowa 300 zł

(v) Dotacja z Gminy A – zapewnienie opieki nad dziećmi

Jak wynika z Pana wniosku w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje Pan między innymi:

·   jako żłobek - dotację celową na każde dziecko w wysokości 300 zł miesięcznie, które przeznaczone jest na pokrycie wydatków bieżących związanych z zapewnieniem opieki nad dziećmi w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych. Dotacja ta przyznawana jest przez Gminę A na podstawie uchwały wydanej na podstawie art. 60 ust. 2 ww. ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3;

·   jako przedszkole – dotację na realizację zadania (...). Podstawą prawną dla przyznania przez Gminę A dotacji jest art. 17 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświaty.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 tej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Jednocześnie z treści art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (...) wynika, że:

Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:

1)  pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:

a)  roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce w przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy - w wysokości nieprzekraczającej:

–    250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2019 r. poz. 2215) - w przypadku publicznych przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych przedszkoli, o których mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach podstawowych, o których mowa w art. 19 ust. 1, i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 21 ust. 1,

–    150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela - w przypadku niepublicznych przedszkoli, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach podstawowych i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego niewymienionych w tiret pierwszym, oraz niepublicznych szkół i placówek,

aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego - w wysokości nieprzekraczającej odpowiednio kwot określonych w lit. a,

b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu prowadzącego, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, oraz zadania, o którym mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1268 i 1517),

2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmujących:

a)  książki i inne zbiory biblioteczne,

b)  środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i placówkach,

c)  sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-wychowawczych,

d)  meble,

e)  pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.

Na podstawie art. 17 powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:

Niepubliczne przedszkole niebędące przedszkolem specjalnym otrzymuje na każdego ucznia z budżetu gminy dotację w wysokości równej podstawowej kwocie dotacji dla przedszkoli, z tym że na ucznia niepełnosprawnego w wysokości nie niższej niż przewidziana kwota potrzeb oświatowych na takiego ucznia niepełnosprawnego przedszkola dla gminy, jeżeli to przedszkole spełnia następujące warunki:

1)  określone w art. 13 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, z tym że czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki, o którym mowa w art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy - Prawo oświatowe, nie może być krótszy niż czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalony przez radę gminy dla przedszkoli prowadzonych przez gminę,

2)  pobiera opłaty za korzystanie z wychowania przedszkolnego nie wyższe niż opłaty ustalone przez radę gminy na podstawie art. 52 ust. 1 pkt 1 ,

3)  prowadzi dokumentację przebiegu nauczania, wychowania i opieki ustaloną dla publicznych przedszkoli,

4)  liczba uczniów w oddziale przedszkolnym nie jest wyższa niż liczba uczniów w oddziale publicznego przedszkola określona w przepisach wydanych na podstawie art. 111 ustawy - Prawo oświatowe,

5)  zapewnia uczniom pomoc psychologiczno-pedagogiczną zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe,

6)  stosuje zasady przyjmowania do publicznych przedszkoli określone w rozdziale 6 ustawy - Prawo oświatowe

- z zastrzeżeniem art. 22.

Z kolei kwestie dotyczące tworzenia i prowadzenia żłobków reguluje ustawa z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 798 ze zm.).

Zgodnie ww. z art. 60 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 8 ust. 1, prowadzące żłobek lub klub dziecięcy lub zatrudniające dziennych opiekunów oraz osoby, o których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 1, mogą otrzymać na dziecko objęte opieką w żłobku lub klubie dziecięcym, lub przez dziennego opiekuna dotację celową z budżetu gminy.

Wysokość i zasady ustalania oraz rozliczania dotacji celowej, o której mowa w ust. 1, w tym kategorie dzieci, na które przyznawana jest dotacja, określa rada gminy w drodze uchwały.

Na podstawie z art. 8 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:

Żłobki i kluby dziecięce mogą tworzyć i prowadzić osoby fizyczne.

Zgodnie natomiast z treścią art. 126 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.)

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Biorąc zatem pod uwagę ww. przepisy oraz Pana wyjaśnienia, w świetle których Pana zapytanie nie dotyczy części dotacji, która jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 21 ust. 36 ustawy o PIT, obie dotacje przyznane dla Pana prze Gminę (...) w części przeznaczonej na cele wskazane we wniosku korzystać będą w całości ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

(ii) Dofinansowanie B

Z Pana wniosku wynika również, że w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje Pan także dofinansowanie na utworzenie i utrzymanie (...) nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku do lat 3. Efektem zadania realizowanego z dofinansowania jest utworzenie oraz zapewnienie funkcjonowania i obsadzenia utworzonych nowych miejsc przez okres 36 miesięcy. W celu otrzymania finansowania podpisał Pan ze Skarbem Państwa - Wojewodą (...) dwie umowy o dofinansowanie. Pierwsza obejmuje finansowanie przede wszystkim utworzenia i utrzymania nowych miejsc opieki, natomiast druga dotyczy wyłącznie utrzymania utworzonych miejsc opieki.

Zadanie w przypadku pierwszej umowy polega na utworzeniu w instytucji opieki żłobku nowych miejsc opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat poprzez:

·      dostosowanie budynków lub pomieszczeń do potrzeb dzieci,

·      zakup i montaż wyposażenia (...).

Ponadto uzupełniająco środki na podstawie pierwszej umowy mogą być przeznaczone na zakup wyposażenia instytucji opieki będących: (...).

Wydatki w ramach pierwszej umowy mogą dotyczyć wyłącznie wydatków majątkowych w rozumieniu art. 124 ust. 4 ustawy o finansach publicznych.

W ramach drugiej umowy środki mogą być przeznaczone na następujące wydatki:

·   wynagrodzenia całego personelu niezbędnego do obsługi utworzonych miejsc opieki,

·   dostawę mediów,

·   czynsz najmu,

·   opłaty administracyjne dotyczące lokalu,

·   koszty związane z utrzymaniem czystości w instytucjach opieki,

·   zakup środków higienicznych,

·   zakup wyposażenia instytucji opieki będących: pomocami do prowadzenia zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych, specjalistycznego sprzętu oraz narzędzi do rozpoznawania potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz możliwości psychofizycznych dzieci, wspomagania rozwoju i prowadzenia terapii dzieci.

Jak wynika z Pana wniosku, podstawą zawarcia obu umów jest (...).

Tymczasem zgodnie z art. art. 62 ust. 1 ww. ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:

Minister właściwy do spraw rodziny może opracowywać resortowe oraz rządowe programy rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 oraz finansowo wspiera te programy. Opracowanie i realizacja programów odbywa się we współpracy z wojewodą.

Zgodnie natomiast z art. 62 ust. 2 ww. ustawy:

Programy, o których mowa w ust. 1, mogą być dofinansowane z:

1)  dotacji budżetu państwa;

2)  środków Funduszu Pracy;

3)  środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530 , 1572 , 1717 , 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39 ), wraz ze współfinansowaniem krajowym z budżetu państwa, o którym mowa w art. 2 pkt 37 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.U. poz. 1079 oraz z 2024 r. poz. 1717 );

4)  środków na finansowanie planu rozwojowego, o których mowa w art. 14ln ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198 ).

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa  w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.: środki przeznaczone na realizację:

a)  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b)  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006  z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich,  z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków,  o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.

Na podstawie art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1)  dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2)  wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:

Wydatkami budżetu państwa są wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków,  o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich.

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa  w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:

1)  realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2)  płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3)  dotacje celowe dla beneficjentów;

4)  realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5)  realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6)  realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

W świetle art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje.

Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (…).

Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:

Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki  z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z przepisem art. 186  pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych  z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi.

Zatem jednym z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wypłata przyznanych środków przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Środki przekazane Panu w ramach dofinansowania (...) .

Zatem – co do zasady – przekazane Panu środki finansowe jakie Pan otrzyma w ramach dofinansowania B ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przez Bank Gospodarstwa Krajowego stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei środki finansowe jakie Pan otrzyma w zakresie współfinansowania krajowego należą do dotacji celowych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, a zatem w stosunku do tej części płatności w ramach dofinansowania B zastosowanie znajdzie wskazany już wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastrzegam jednak, że w przypadku otrzymania środków finansowych w zakresie współfinansowania krajowego, które będą związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będą one podlegać zwolnieniu przedmiotowemu bowiem nie będą stanowić w ogóle przychodu podatkowego.

Pamiętać trzeba, też, że stosownie do art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje, subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1 , złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Ww. przepis umożliwia podatnikom zaliczenie do przychodów dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o ich zaliczeniu do przychodów, w terminie złożenia zeznania za rok, w którym otrzymali dotacje lub inne kwoty. W takim przypadku, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części, w której ich wartość początkowa została sfinansowana z tych dotacji i kwot, nie będą wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

(iii) Opłata za posiłki

Jak wynika z Pana wniosku, zapewnia Pan w swoim przedszkolu i żłobku wyżywienie dla dzieci pozostających pod Pana opieką. W ramach umów o świadczenie usług w zakresie opieki przedszkolnej/żłobkowej zawieranych z opiekunami dziecka opiekunowie zobowiązani są - oprócz czesnego za pobyt dziecka w przedszkolu/żłobku opłacić całodzienne wyżywienie dziecka. Ponoszone przez opiekunów opłaty są określone kwotowo, za jednodniowe wyżywienie dziecka. Opłata za wyżywienie dziecka jest wnoszona przez opiekuna za cały miesiąc z góry, przy czym pod koniec miesiąca rozlicza Pan z opiekunem ilość dni, przez które dziecko faktycznie przebywało w przedszkolu/żłobku i korzystało i rozlicza kwotę opłaty za wyżywienie wg faktycznej ilości dni korzystania z wyżywienia.

Koszt ponoszony przez Pana na rzecz dostawcy posiłków za posiłki całodzienne na rzecz jednego dziecka odpowiada dokładnej kwocie, jaką w umowie o świadczenie usług przedszkola/żłobka obciąża Pan opiekuna dziecka i nie dolicza Pan jakichkolwiek dodatkowych opłat z tytułu wyżywienia dziecka w ramach umowy o świadczenie usług przedszkola/żłobka. Tym samym wydatki na wyżywienie danego dziecka są zwracane Panu przez opiekunów w dokładnie takiej samej kwocie, jaką Pan poniósł.

Zauważyć należy, że sprawy związane z realizacją wychowania przedszkolnego regulują przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (...).

Na podstawie art. 13 ust. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Niepubliczne przedszkole:

1)  realizuje programy wychowania przedszkolnego uwzględniające podstawę programową wychowania przedszkolnego;

2)  zatrudnia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli przedszkoli publicznych; przepisy art. 15 ust. 1 i 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie natomiast z art. 108 ustawy Prawo oświatowe:

Przedszkole w zakresie realizacji zadań statutowych zapewnia dzieciom możliwość korzystania z:

1)  pomieszczeń do nauczania, wychowania i opieki;

2)  placu zabaw;

3)  pomieszczeń sanitarno-higienicznych i szatni;

4)  posiłków.

Na mocy art. 173 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Przepisy art. 108 stosuje się do przedszkoli niepublicznych.

Z przepisów tych wynika, że przedszkole – oprócz możliwości korzystania z pomieszczeń do nauczania oraz sanitarno-higienicznych i szatni, placu zabaw – musi zapewnić dzieciom posiłki. Zapewnienie posiłków nie ma zatem charakteru fakultatywnego. Aby wywiązać się z tego obowiązku, można wyposażyć przedszkole we własną kuchnię lub zdecydować się na usługi firmy cateringowej. Korzystanie z wyżywienia przez dzieci jest z reguły odpłatne i wynika z umowy zawartej z rodzicami lub opiekunami prawnymi dziecka.

Zgodnie natomiast z art. 22 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:

Żłobek i klub dziecięcy zapewniają przebywającym w nim dzieciom wyżywienie zgodne z wymaganiami dla danej grupy wiekowej wynikającymi z aktualnych norm żywienia dla populacji polskiej, opracowywanych przez Instytut Żywności i Żywienia im. prof. dra med. Aleksandra Szczygła w Warszawie.

W myśl art. 23 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:

Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku lub klubie dziecięcym.

Również z tych przepisów wynika, że żłobek musi zapewnić przebywającym w nim dzieciom wyżywienie, a rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat m.in. za wyżywienie.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że dostarczanie posiłków stanowi integralną część prowadzonej przez Pana działalności polegającej na prowadzeniu przedszkola/żłobka. Na podstawie obowiązujących przepisów nie mógłby Pan prowadzić przedszkola/żłobka bez umożliwienia dzieciom korzystania z posiłków. Przedszkole/żłobek nie może być zwolnione z tego obowiązku. Gdyby nie korzystał Pan z usług firmy zewnętrznej (dostawcy posiłków), to obowiązek ten musiałby Pan spełnić, prowadząc w placówce własną stołówkę. Natomiast okoliczność, że rodzice opłacają koszty wyżywienia swoich dzieci a Pan przekazuje te środki firmie zewnętrznej, z którą w ramach działalności gospodarczej nawiązał Pan współpracę, nie powoduje, że nie stanowią one Pana przychodów. Opłata za wyżywienie stanowi ciężar zobowiązania pieniężnego, które leży po stronie rodzica dziecka uczęszczającego do przedszkola/żłobka. Zatem uznać należy, że środki na wyżywienie zostały postawione do Pana dyspozycji i rozporządza Pan nimi, skoro po pierwsze obowiązek zapewnienia wyżywienia wynika z charakteru prowadzonej przez Pana działalności, po drugie – rodzice uiszczają Panu z góry kwoty kosztów wyżywienia.

Zauważam, że opłaty za wyżywienie – w sytuacji, gdyby Pana działalność opodatkowana była na zasadach ogólnych – stanowiłyby koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Na podstawie powołanego wcześniej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodami z działalności gospodarczej są otrzymane lub należne pieniądze i inne wartości uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wbrew zatem Pana stanowisku – środki te nie stanowią zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania, wskazuję, że „zwrot” w języku powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś. Użyte natomiast w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie „inne wydatki” koresponduje z poprzedzającym go art. 14 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne wydatki należy zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów, które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając ponadto na względzie art. 14 ust. 1 tej ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychody podatnika.

Z uwagi na to trudno doszukiwać się analogii do sposobu przekazywania przez Pana środków za wyżywienie do rozliczenia kosztów eksploatacji mieszkania wynajmowanego w ramach najmu prywatnego. Stanowią one odrębne źródło przychodów – inne są zatem konsekwencje podatkowoprawne prowadzenia tej aktywności.

Podsumowując, wpłaty od rodziców za całodzienne wyżywienie dziecka stanowią dla Pana przychód z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko, w świetle którego zwrot opłaty za wyżywienie nie stanowi przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie stanowi podstawy opodatkowania na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

(iv) Świadczenie C

Jak wynika z Pana wniosku a podstawie art. 15 ust. 2 o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” w ramach prowadzonej działalności otrzymuje Pan świadczenie C, które przysługuje na dofinansowanie kosztów objęcia dziecka opieką w żłobku.

Jak wyjaśnił Pan, prowadzony przez Pana żłobek spełnia wymogi dla uzyskania świadczenia C, o którym mowa w ww. przepisach.

Zawarta pomiędzy Panem a opiekunami dziecka umowa o świadczenie opieki nad dzieckiem w żłobku przewiduje miesięczną opłatę za pobyt dziecka w żłobku,

Po zawarciu umowy opiekunowie dziecka występują do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o przyznanie świadczenia C. Po akceptacji wniosku opiekunów przez ZUS świadczenie jest wypłacane bezpośrednio na Pana konto. Wysokość świadczenia C nie jest wyższa niż wysokość opłaty za pobyt dziecka w żłobku.

Po otrzymaniu świadczenia zwraca Pan opiekunom opłatę za pobyt dziecka w żłobku wpłaconą na podstawie umowy o świadczenie usług.

Wskazać należy zatem, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia „aktywny rodzic”, o których mowa w ustawie  z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” (Dz.U. poz. 858).

Ta regulacja wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia „aktywny rodzic”,  o których mowa w ustawie o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz  w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”.

Na podstawie art. 23 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:

Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku dziecięcym.

Zgodnie z art. 25a ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:

Podmiot prowadzący żłobek lub klub dziecięcy jest obowiązany do obniżenia opłaty rodzica za pobyt dziecka odpowiednio w żłobku lub klubie dziecięcym o kwotę otrzymanego świadczenia „aktywnie  w żłobku”, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców  w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”.

Stosownie do art. art. 64c ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2024 r. poz. 338 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2024 r.:

Rodzicom przysługuje dofinansowanie obniżenia opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.

Zgodnie z art. 64c ust. 4 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2024 r.:

Przez opłatę rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna rozumie się miesięczną opłatę ponoszoną przez rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna z uwzględnieniem przyznanych zniżek. Do opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna nie wlicza się opłaty za wyżywienie.

Stosownie do art. 64c ust. 5 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2024 r.:

Dofinansowanie, o którym mowa w ust. 1, wynosi 400 zł miesięcznie na dziecko w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna, nie więcej jednak niż wysokość opłaty ponoszonej przez rodziców za pobyt dzieci w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.

Zgodnie z art. 64 ust. 6 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2024 r.:

Dofinansowanie, o którym mowa w ust. 1, jest przekazywane na rachunek bankowy podmiotu prowadzącego żłobek, klub dziecięcy, zatrudniającego dziennego opiekuna lub rachunek bankowy dziennego opiekuna prowadzącego działalność na własny rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca, za miesiąc poprzedni.

Powyższe przepisy ustawy zostały uchylone na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r.  o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” (Dz. U. z 2024 r. poz. 858).

Ustawa wprowadza od 1 października 2024 r. trzy nowe świadczenia związane  z wychowywaniem dzieci poniżej 3 roku życia, a mianowicie świadczenia: „aktywni rodzice  w pracy”, C i „aktywnie w domu”. Świadczenie C zastąpiło dofinansowanie obniżenia opłaty za pobyt dziecka w placówce.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:

Świadczenie C przysługuje rodzicom na dziecko, które uczęszcza do żłobka, klubu dziecięcego albo jest objęte opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna, nie dłużej jednak niż do ukończenia roku szkolnego, w którym dziecko ukończy 3. rok życia, lub w przypadku gdy niemożliwe lub utrudnione jest objęcie dziecka wychowaniem przedszkolnym – 4. rok życia.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz  w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:

Świadczenie C przysługuje na dofinansowanie kosztów objęcia dziecka opieką  w żłobku, klubie dziecięcym albo sprawowaną przez dziennego opiekuna.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 3 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz  w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:

Świadczenie C przysługuje w wysokości 1500 zł miesięcznie na dziecko w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna, a w przypadku dziecka legitymującego się orzeczeniem  o niepełnosprawności łącznie ze wskazaniami: konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji oraz konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji – w wysokości 1900 zł miesięcznie. Wysokość świadczenia C nie może być jednak wyższa niż wysokość opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.

Zgodnie z art. 15 ust. 9 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:

Świadczenie C jest przekazywane na rachunek bankowy podmiotu prowadzącego żłobek, klub dziecięcy, zatrudniającego dziennego opiekuna lub rachunek bankowy dziennego opiekuna prowadzącego działalność na własny rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca, za miesiąc poprzedni.

Obniżenia opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna świadczenie C nie będzie trafiało bezpośrednio do rodziców. Wniosek o przyznanie tego świadczenia będzie składał rodzic, natomiast świadczenie to będzie przekazywane co miesiąc bezpośrednio podmiotowi prowadzącemu instytucję opieki (na wskazany przez nią rachunek bankowy) z przeznaczeniem na obniżenie opłat za pobyt dzieci, ponoszonych przez rodziców. Niemniej beneficjentem świadczenia jest rodzic i to on korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, na podstawie powyższych przepisów wskazuję, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21  ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy podatników, będących beneficjentami tych świadczeń (czyli rodziców).

Zwolnienie to nie dotyczy zatem podatników, którzy prowadzą np. żłobek niepubliczny  w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z Pana wniosku zawiera Pan umowy z opiekunami dzieci o świadczenie opieki nad dzieckiem w żłobku, które przewidują miesięczną opłatę za pobyt dziecka w żłobku.

Odnosząc zatem ww. przepisy bezpośrednio do Pana jako podmiotu prowadzącego żłobek wskazuję, że przychody z działalności gospodarczej mają zasadniczo charakter przychodów należnych zatem dla celów podatkowych przychód powstaje niezależnie od faktycznego otrzymania przysporzenia majątkowego. Co do zasady za moment powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Odmiennie określono moment powstania przychodu dla usług ciągłych, rozliczanych w okresach rozliczeniowych. W tym przypadku, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Na podstawie powyższego wskazuję, że w Pana sprawie w związku z otrzymywaniem opłaty miesięcznej od rodziców powinien Pan rozpoznawać przychód zgodnie z przepisami art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w przedstawionej przez Pana sytuacji – skoro usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to przychód powstaje na koniec okresu rozliczeniowego. Powinien Pan rozpoznać przychód z tytułu świadczonej usługi w pełnej wysokości opłaty za pobyt dziecka zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast późniejsze otrzymanie środków z ZUS, których beneficjentami są rodzice i które są zwracane rodzicom przez Pana, nie będzie stanowiło przychodu dla Pana (będzie neutralne podatkowo).

Podsumowując, dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat pełnej wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Pana powoduje powstanie przychodu. Natomiast otrzymywanie z ZUS i zwracanie przez Pana równowartości wypłaconego świadczenia C wprowadzonego na mocy ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” nie będzie rodzić po Pana stronie jakichkolwiek skutków podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie, w świetle którego dofinansowanie C będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie dokonałem oceny tej części stanowiska, która wykracza poza zakres sformułowanego pytania.

Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej oraz powołanego orzecznictwa informuję, że sprawy te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych oraz orzecznictwem, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.