Interpretacja 0115-KDIT3.4011.969.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 stycznia 2026 r. (wpływ: 21 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1991 r. na podstawie działu spadku A. A - Pani wujek odziedziczył po rodzicach gospodarstwo rolne położone we wsi A 1 woj. B. W 2006 roku przekazał [Pani wujek – dopisek organu] w formie umowy darowizny wszystkie użytki rolne wchodzące w skład jego gospodarstwa z wyjątkiem działki nr I i zaprzestał prowadzenia działalności. Jako jego własność pozostała działka nr II.

Na działce znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, wolnostojący, parterowy, drewniano-murowany, stara stodoła i budynek gospodarczy.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jej powierzchnia to 0,0347 ha - pastwiska trwałe i 0,0548 ha - grunty rolne zabudowane.

A. A nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. W domu mieszkał wraz z siostrą B. B.

A. A zmarł w styczniu 2018 roku. Dziedziczą po nim: siostra B. B i siostra C. C – po 1/5 bratanice: D. D i E. E (Pani) - po 1/5 bratanice F. F i G. G - po 1/8.

W 2022 roku umiera siostra B. B. Jej część jest dzielona na pozostałych spadkobierców i ostatecznie posiadają: C. C, D. D, E. E (Pani) - po 1/4 nieruchomości F. F i G. G - po1/8. Postępowanie spadkowe prowadzone było w Sądzie i zakończyło się prawomocnym wyrokiem z 26 kwietnia 2024 r. i 22 kwietnia 2025r. (po zmianie poprzedniego postępowania w którym był błąd). Spadkobiercy postanawiają sprzedać tę nieruchomość.

Uzupełnienie wniosku

Od 1991 r. na podstawie działu spadku A. A - Pani wujek odziedziczył po rodzicach gospodarstwo rolne położone we wsi A 1 woj. B. W 2006 roku przekazał w formie darowizny wszystkie użytki rolne wchodzące w skład jego gospodarstwa, z wyjątkiem działki nr I i zaprzestał prowadzenia działalności rolniczej. Jako jego jedyną własnością była działka nr II.

Na działce znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, wolnostojący, parterowy drewniano-murowany, stara stodoła i budynek gospodarczy. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jej powierzchnia to 0,0347ha - pastwiska trwałe i 0,0548ha - grunty rolne zabudowane.

A. A nie prowadził już żadnej działalności gospodarczej. W domu mieszkał wraz z niezamężną siostrą B. B, nadmieniam iż A. A również był kawalerem.

A. A miał dwie siostry: B. B i C. C, oraz trzech braci: B. A, C. A i D. A. Wszyscy trzej bracia zmarli przed śmiercią A. A.

W związku z tym po A. A dziedziczyli:

1) siostra B. B - po 1/5 części,

2) siostra C. C - po 1/5 części,

3) D. D córka C. A - po 1/5 części,

4) E. E (Pani) córka B. A - po 1/5 części,

5) F. F i G. G córki D. A - po 1/10 części.

W roku 2022 umiera siostra B. B, jej część jest dzielona na pozostałych spadkobierców do których należą:

1) siostra C. C - po 1/4 części,

2) D. D córka C. A - po 1/4 części,

3) E. E (Pani) córka B. A - po 1/4 części,

4) F. F i G. G - córki D. A po 1/8 części.

Dziedziczenie po wujku A. A i cioci B. B odbyło się na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza.

Postanowienie sądu wydano 26 kwietnia 2024r. sygn. (...), dotyczyło zarówno dziedziczenia po wujku A. A jak i po cioci B. B w jednym postanowieniu.

W tym uprawomocnionym postanowieniu był błąd dotyczący Pani osoby, ponieważ jako spadkobiercę po zmarłym A. A, Sąd wpisał Pani zmarłego od ponad 20 lat tatę, zamiast Pani - jego córki E. E.

W związku z tym wystąpili Państwo do sądu z wnioskiem o zmianę postanowienia sądu (...).

Nowe postanowienie wydano 22 kwietnia 2025 r. sygn. (...), w którym ostatecznie zostali wymienieni i opisani poprawnie wszyscy spadkobiercy powyżej opisani, po zmarłym A. A i cioci B. B.

W skład masy spadkowej po B. B wchodził jedynie tylko jej udział 1/5 w działce II, którą nabyła po A. A.

Dział spadkowy zarówno po wujku A. A i cioci B. B nie został przeprowadzony, jedynym dokumentem, którym Państwo dysponują jest Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza.

Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej i sprzedaż Pani udziału w nieruchomości (działce nr II) nie jest związana, z żadną działalnością.

Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą działek w 2025/2026 jest Pani zobowiązana do złożenia PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do złożenia PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia gruntu, ponieważ sprzedaż odbędzie się po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wskazanych w ww. lit a-c przepisu, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub określonych praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym jeżeli nieruchomość lub ww. prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawcę (spadkodawców) spadkodawcy.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku  z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Wg treści art. 931 § 1 oraz Kodeksu cywilnego:

W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.

Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·   w 2018 r. zmarł Pani wujek. W skład masy spadkowej po zmarłym wuju wchodziła nieruchomość – działka nr II/3;

·   w ramach dziedziczenia ustawowego nabyła Pani po wuju udział 1/5 w ww. nieruchomości;

·   jednym ze spadkobierców po Pani wuju była też Pani ciocia B. B, która nabyła również 1/5 udziału w tej nieruchomości;

·   w 2022 r. zmarła Pani ciocia B. B. W skład masy spadkowej po zmarłej wchodził jedynie udział 1/5 w tej nieruchomości;

·   po zmarłej cioci B. B odziedziczyła Pani na podstawie ustawy ¼ udziału w jej części nieruchomości;

·   ma Pani zamiar dokonać sprzedaży tej nieruchomości wraz z pozostałymi współwłaścicielami.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż Pani udziałów w nieruchomości, które nabyła Pani po zmarłym wuju oraz po zmarłej cioci spowoduje u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W celu udzielenia Pani odpowiedzi na powzięte wątpliwości istotne jest ustalenie, czy zbycie udziałów w nieruchomości po zmarłym wuju oraz po zmarłej cioci będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawców, tj. Pani wuja oraz Pani ciocię.

W opisie sprawy podała Pani, że Pani wuj nabył gospodarstwo rolne (w tym działkę będącą przedmiotem wniosku) w 1991 r. na podstawie działu spadku po jego rodzicach. Tym samym w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadku po wuju, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 1991 r., zatem termin ten niewątpliwe upłynął.

Natomiast w zakresie udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po cioci wyjaśniam, że datą jego nabycia przez spadkodawcę (Pani ciocię), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest styczeń 2018 r., tj. dzień śmierci jej brata – jej spadkodawcy.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadku po cioci, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 2018 r., zatem termin ten również upłynął.

W związku z tym planowana sprzedaż przez Panią udziału w przedmiotowej nieruchomości (nabytego zarówno po Pani wuju jak i po Pani cioci) nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pani uznałem za prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała, bo ma Pani rację, że sprzedaż udziału w nieruchomości nie spowoduje u Pani powstania źródła przychodu. Natomiast błędnie Pani podała, że:

W przypadku dziedziczeń z rzędu, 5 lat liczy się od momentu gdy nieruchomość nabył pierwszy spadkodawca A. A, w tym wypadku od 1991 roku.

W przypadku bowiem nabycia udziału po Pani cioci – jak wyżej wyjaśniłem – datą jego nabycia jest dzień śmierci jej brata (jej spadkodawcy), a nie pierwotna data nabycia przez jej spadkodawcę, tj. 1991 r. Powyższe Pani nieprawidłowe założenie nie ma jednak wpływu na ogólne rozstrzygnięcie w kontekście braku źródła przychodu w związku z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta została jedynie wydana w Pani sprawie i nie wywołuje skutków podatkowanych względem pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.