Interpretacja 0115-KDIT3.4011.974.2025.3.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 21 stycznia 2026 r. (wpływ) oraz z 3 lutego 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

3 września 2024 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przy rejestracji działalności złożył Pan wniosek/wniosek-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym (PIT-5L), będąc przekonanym, że wybór ten został dokonany skutecznie i przyjęty przez właściwy urząd skarbowy.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2024 r. uzyskał Pan w miesiącu wrześniu 2024 r.

Pierwszy dochód (przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu) osiągnął Pan w listopadzie 2024 r.

Od tego dochodu zapłacił Pan zaliczkę na podatek dochodowy, stosując zasady podatku liniowego, tj. zastosował Pan 19% stawkę podatku i rozliczył się Pan na formularzu PIT-5L.

W tytule przelewu zaliczki na podatek dochodowy wskazał Pan jednoznacznie, że jest to wpłata z tytułu PIT-5L, zgodnie z Pana zamiarem opodatkowania dochodu podatkiem liniowym.

Od początku prowadzenia działalności prowadził Pan ewidencję księgową oraz kalkulował zaliczki w sposób odpowiadający opodatkowaniu podatkiem liniowym (bez stosowania kwoty wolnej, ulg i preferencji właściwych dla skali podatkowej).

Na początku lipca 2025 r. został Pan poinformowany przez Urząd Skarbowy w (...), że w świetle posiadanych przez urząd danych powinien Pan rozliczać się według zasad PIT-5 (skala podatkowa), gdyż nie została odnotowana skuteczna zmiana formy opodatkowania na podatek liniowy.

Pomimo Pana przekonania o prawidłowym i skutecznym wyborze podatku liniowego, na telefoniczną prośbę pracownika urzędu skarbowego złożył Pan korekty wszystkich dotychczasowych deklaracji oraz korektę rocznego zeznania PIT, dostosowując je do formy opodatkowania PIT-5 wskazanej przez urząd.

Pana faktycznym i konsekwentnie realizowanym zamiarem od początku działalności było opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym (PIT-5L), co znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ewidencji, kalkulacji zaliczek oraz opisie tytułów przelewów do momentu telefonicznej informacji przekazanej przez pracownika urzędu skarbowego.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy przedstawione w piśmie z 21 stycznia 2026 r.:

Potwierdza Pan, że w ramach złożonego wniosku oczekuje Pan, aby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał wykładni art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kontekście skuteczności wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym (19%), gdy podatnik faktycznie stosował zasady tej formy opodatkowania, mimo że urząd skarbowy nie odnotował skutecznie oświadczenia o wyborze tej formy w CEIDG.

Nie oczekuje Pan od organu:

·      analizy technicznych aspektów przekazania wniosku do CEIDG,

·      ani oceny prawidłowości działań pracowników urzędu skarbowego.

Działalność gospodarczą rozpoczął Pan 3 września 2024 r.

Przy rejestracji działalności gospodarczej, składając wniosek CEIDG1, zaznaczył Pan w części 18 podpunkt 2 - wybór opodatkowania w formie podatku liniowego (19%). Był Pan przekonany, że wybór ten został przyjęty skutecznie i przesłany do właściwego urzędu skarbowego. Niestety, w systemie CEIDG nie posiadam obecnie zapisanego formularza CEIDG1 z zaznaczonym wyborem tej formy opodatkowania - przypuszcza Pan, że zgłoszenie mogło nie zostać przesłane prawidłowo. Nie składał Pan odrębnego pisemnego oświadczenia do urzędu skarbowego.

Pierwszy przychód i dochód:

·      pierwszy przychód z działalności osiągnął Pan we wrześniu 2024 r.,

·      pierwszy dochód (po pokryciu kosztów) uzyskał Pan w listopadzie 2024 r.

Pierwsze wpłaty zaliczek na podatek:

·      pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy zapłacił Pan w grudniu 2024 r. – za miesiąc listopad 2024,

·      pierwszą zaliczkę w roku 2025 zapłacił Pan w lutym 2025 r. – za miesiąc styczeń 2025.

Każda wpłata zaliczki na podatek dochodowy zawierała w tytule przelewu oznaczenie „PIT5L”, co odzwierciedlało Pana faktyczny wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym.

Od początku działalności prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, kalkulując dochód i zaliczki według zasad podatku liniowego - stawka 19%, bez kwoty wolnej i bez ulg właściwych dla skali podatkowej.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy przedstawione w piśmie z 3 lutego 2026 r.:

Pierwszy przychód w 2025 roku uzyskał Pan 8 stycznia 2025 r.

Pierwszej płatności zaliczki na podatek dochodowy w 2025 r. dokonał Pan 27 maja 2025 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 stycznia 2026 r.)

Czy w świetle art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, faktyczne stosowanie przez podatnika zasad opodatkowania podatkiem liniowym, w szczególności:

·      wyraźne oznaczanie wpłat zaliczek jako „PIT5L”,

·      stosowanie 19% stawki podatku,

·      prowadzenie ewidencji zgodnie z zasadami podatku liniowego,

może zostać uznane za skuteczny wybór formy opodatkowania, mimo braku potwierdzenia wyboru w rejestrze CEIDG lub nieprawidłowego przekazania formularza CEIDG1 przez system?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 stycznia 2026 r.)

W Pana ocenie, w opisanym stanie faktycznym należy uznać, że doszło do skutecznego wyboru podatku liniowego (PIT5L), ponieważ:

·      zostało złożone oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania poprzez CEIDG1 (choć niepotwierdzone w systemie),

·      podatnik od momentu uzyskania pierwszego dochodu w listopadzie 2024 r. stosował konsekwentnie zasady opodatkowania liniowego, sposób rozliczania i opis przelewów jednoznacznie ujawnia wolę podatnika wobec organu podatkowego.

Zgodnie z praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 maja 2025 r., sygn. 0115KDIT3.4011.322.2025.2.JS), w sytuacjach, gdy podatnik jednoznacznie i konsekwentnie stosuje zasady podatku liniowego oraz oznacza wpłaty odpowiednio jako PIT5L, jego wybór może zostać uznany za skutecznie dokonany mimo wad formalnych przekazania oświadczenia.

Wobec powyższego uważa Pana, że jego rozliczenia dokonane według zasad podatku liniowego należy traktować jako prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W opisie sprawy wprost Pan wskazał, że:

·      3 września 2024 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej;

·      przy rejestracji działalności chciał Pan wybrać opodatkowanie w formie liniowej. Był Pan przekonany, że wybór ten został przyjęty skutecznie i przesłany do urzędu skarbowego. Nie posiada Pan w systemie CEIDG obecnie zapisanego formularza z zaznaczonym wyborem liniowej formy opodatkowania - przypuszcza Pan, że zgłoszenie mogło nie zostać przesłane prawidłowo;

·      pierwszy przychód w 2024 r. osiągnął Pan we wrześniu 2024 r., a pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy z oznaczeniem PIT-5L zapłacił Pan w grudniu 2024 r.;

·      pierwszy przychód w 2025 r. osiągnął Pan w styczniu 2025 r., a pierwszą zaliczkę na podatek zapłacił Pan w maju 2025 r.

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy wyraźne oznaczanie wpłat zaliczek jako PIT-5L, stosowanie 19% stawki podatku oraz prowadzenie ewidencji zgodnie z zasadami podatku linowego może zostać uznany za skuteczny wybór formy opodatkowania w 2024 r. oraz 2025 r.

Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.

Dlatego też wyjaśniam, że jeśli w 2024 r. uzyskał Pan pierwszy przychód we wrześniu 2024 r. to, aby wpłata zaliczki na podatek mogła być uznana za wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym to należało do 20 października 2024 r. dokonać stosownej płatności. Pan jednak wskazał, że pierwszą wpłatę zaliczki na podatek dochodowy w 2024 r. dokonał w grudniu 2024 r. Również w 2025 r. pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu, a zaliczka na podatek dochodowym została wpłacona dopiero w maju 2025 r.

Tym samym, dowody wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) – skoro nie zostały dokonane w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym) – nie mogą zostać uznana za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Pana uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.