Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej prowadzącej działalność produkcyjno-handlową, która wytwarza produkty częściowo przy udziale podwykonawców, ale zachowuje kontrolę nad procesem. Spółka ponosi różnorodne koszty marketingowe i promocyjne, w tym działania reklamowe w mediach, tworzenie materiałów promocyjnych, uczestnictwo w targach (zarówno jako wystawca, jak i odwiedzający), oraz koszty certyfikacji i rejestracji znaków towarowych. Wnioskodawca stosuje podatek liniowy i spełnia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisango stanu faktycznnego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresi ulgi na ekspansję jest :
· nieprawidłowe w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów działań marketingowych promujących markę Spółki oraz kosztów uczestnictwa w targach w charakterze odwiedzającego;
· prawidłowe w pozostałym zakresie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Jest Pan jednym z trzech wspólników spółki cywilnej X. z siedzibą w A (dalej „Spółka”). Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (...).
X jako firma działa na rynku od (...). Do wytwarzania swoich produktów wykorzystuje (...). Spółka oferuje (...). Produkty Spółki obejmują także (...), a także rozwiązania (...).
W celu dotarcia do potencjalnego klienta i reklamy produktów oraz zwiększenia rozpoznawalności swojej marki Spółka musi podejmować konkretne działania marketingowe.
Spółka w celu przedstawienia swojej oferty i dotarcia z produktami do jak największego grona potencjalnych klientów wykorzystuje różnego rodzaju działania, do których należą m.in.: zamieszczanie reklamy produktów w gazetach czy też na stronie internetowej Spółki oraz innych stronach internetowych, portalach społecznościowych, social mediach, tworzenie broszur reklamowych (papierowych i elektronicznych), albumów produktowych (papierowych i elektronicznych), personalizowanych gadżetów, tworzenie banerów reklamowych, zamieszczanie reklam świadczonych usług w miejscach publicznych przeznaczonych specjalnie na reklamy, itd. oraz poprzez wystawianie swoich produktów na targach krajowych lub poprzez uczestnictwo w takich targach w roli odwiedzających.
Spółka bierze oraz będzie brać udział w targach w roli wystawcy, przedstawiając swoją szeroką ofertę produktów, promując tym samym zarówno produkty jak i samą markę Spółki, dostarczając informacji (...). Targi są jednocześnie okazją do nawiązania współpracy z innymi firmami oraz wymianą doświadczeń z uczestnikami targów należących do tej samej lub pokrewnej branży.
Spółka uczestniczy i będzie w przyszłości uczestniczyła w podobnych wydarzeniach, ze względu na to, że stanowią one niezwykłą korzyść w zakresie promocji produktów oraz umożliwiają dotarcie do potencjalnych klientów jak np. (...).
W związku z uczestnictwem w targach, w zależności od charakteru w jakim w nich występuje – jako wystawca czy jako odwiedzający – Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty związane z podróżami jej pracowników do miejsca, w którym odbywają się targi i koszty podróży powrotnej. Do pozostałych kosztów, które Spółka ponosi i będzie ponosiła w związku z uczestnictwem w targach, należą: tzw. stand charges, czyli koszty miejsca, w którym Spółka będzie mogła reklamować swoje produkty i wystawić materiały reklamowe lub jeśli uczestniczy w targach jako odwiedzający – koszty wstępu i uczestnictwa w wydarzeniu.
Spółka oświadcza, że niniejszy wniosek dotyczy kosztów, które Spółka będzie ponosić na udział w targach osób będących jej pracownikami.
Innymi wydatkami na marketing jakie ponosi i będzie ponosić Spółka są wydatki na materiały marketingowe, które następnie są wykorzystywane do działań promocyjno-informacyjnych, a w szczególności:
· Tworzenie reklam w gazetach, na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, na portalach społecznościowych,
· Prowadzenie i utrzymanie strony internetowej,
· Tworzenie broszur produktowych, albumów innych materiałów w wersji papierowej oraz elektronicznej,
· Zaopatrzenie i dystrybucja takich materiałów marketingowych, jak: ulotki, długopisy, notesy, kalendarze, itd.,
· Zakup tzw. standów, na których można umieścić produkty Spółki w punktach sprzedaży w celu ich lepszej ekspozycji i widoczności,
· Akcje marketingowe organizowane przez hurtownie, które polegają na kontakcie z potencjalnymi punktami sprzedaży produktów Spółki w celu zachęcenia do ich zamawiania i sprzedaży – jest dla Spółki zakup usługi marketingowej,
· Inne działania promocyjno-informacyjne, takie jak: tworzenie i umieszczanie w miejscach publicznych specjalnie do tego przeznaczonych reklam w postaci banerów, e-mailing, tworzenie materiałów fotograficznych i filmowych, reklamy na nośnikach reklamowych w przestrzeni publicznej.
W związku ze specyfikacją produktów oferowanych przez Pana (tj. m.in. (...)), jak również w celu ochrony marki Spółki, zanim produkty zostaną wypuszczone na rynek, Spółka często podejmuje działania związane z certyfikacją produktów oraz rejestracją znaków towarowych i zgłaszania wniosków patentowych w związku z danym produktem.
Są to koszty sporządzenia dokumentacji, związanym z tym usług prawnych oraz same koszty rejestracji i certyfikacji, jak również potencjalnie koszty badań umożliwiających dokonanie zgłoszenia produktu do odpowiedniego urzędu (np. (...)) celem jego dopuszczenia do sprzedaży.
Należy zaznaczyć, że wydatki które Spółka ponosi na działania marketingowe są niezbędne w celu wyróżnienia się na rynku i dotarcia do jak największego grona potencjalnych klientów oraz partnerów (punktów sprzedaży), którzy mogliby oferować produkty Spółki w swoich punktach (np. (...)).
Mając na uwadze opisane wyżej wydatki, które Spółka ponosi i będzie ponosić, jako jeden ze wspólników Spółki rozważa Pan skorzystanie z ulgi podatkowej, określonej w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga na ekspansję lub ulga prowzrostowa), która pozwoli mu na odliczenie kosztów poniesionych na rozwój i promowanie produktów od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku z 3 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.) wskazuje Pan, że posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosuje Pan i zamierza stosować formę podatku liniowego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek na potrzeby prowadzonej działalności.
Zamierza Pan skorzystać z ulgi na ekspansję za te lata podatkowe, w których w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych liczonych od roku poniesienia kosztów, spełniony jest warunek zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, a analogicznie zamierza korzystać Pan z tej ulgi również w latach przyszłych, w których spełnione zostaną ustawowe przesłanki jej zastosowania.
Produkty opisane we wniosku nie są i nie będą wytwarzane wyłącznie w sensie technicznym przy wykorzystaniu wyłącznie własnych zasobów produkcyjnych Spółki. Jednocześnie należy jednoznacznie wskazać, że były i będą one wytwarzane w ramach działalności gospodarczej Spółki, która pozostaje podmiotem odpowiedzialnym za cały proces ich wytworzenia w ujęciu gospodarczym i funkcjonalnym.
Spółka opracowuje koncepcję produktów, ich skład, receptury i specyfikacje jakościowe, decyduje o technologii wytwarzania, organizuje proces produkcyjny, sprawuje nadzór nad jego przebiegiem oraz ponosi odpowiedzialność za produkt końcowy wprowadzany do obrotu pod marką Spółki. Z uwagi na brak określonych możliwości technologicznych lub specjalistycznego zaplecza technicznego, część czynności produkcyjnych ma i będzie miała charakter zlecony i jest wykonywana przez podwykonawców, działających na podstawie wytycznych Spółki i na jej rzecz. Z kolei podwykonawcą procesu jest spółka powiązana osobowo z X.
Takie ukształtowanie procesu wytwarzania pozostaje zgodne z podejściem zaprezentowanym w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów dotyczących ulgi na ekspansję, w których wskazano, że korzystanie z podwykonawców nie wyklucza uznania produktów za „wytworzone przez podatnika", o ile podatnik zachowuje decydującą rolę w procesie wytwarzania, a zlecanie czynności ma charakter pomocniczy lub subsydiarny. Analogiczne stanowisko prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których podkreśla się, że o „wytworzeniu produktu” decyduje całokształt okoliczności, w tym rola podatnika jako organizatora procesu, twórcy koncepcji produktu oraz podmiotu ponoszącego odpowiedzialność za jego wprowadzenie do obrotu, a nie wyłącznie fakt technicznego wykonania poszczególnych czynności. W konsekwencji, mimo że część etapów procesu produkcyjnego jest i będzie realizowana przez podwykonawców z przyczyn technologicznych, produkty opisane we wniosku należy uznać za wytwarzane w ramach działalności gospodarczej Spółki, co spełnia warunek określony w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W objaśnieniach Ministerstwa Finansów dot. ulgi na ekspansję wskazano:
„Jednocześnie przymiotu samodzielności produkcji nie pozbawia subsydiarne skorzystanie ze usług podwykonawców, o ile w dalszym ciągu przeważająca część produkcji w ramach przedsiębiorstwa podatnika, a więc bez posiłkowana się wsparciem kontrahentów zewnętrznych. Ustalenie, że przeważająca cześć produkcji dokonywana jest bezpośrednio przez podatnika każdorazowo powinno odbywać się na tle okoliczności konkretnego procesu produkcyjnego z uwzględnieniem jego indywidualnych cech." - por. Objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) - projekt z dnia 25 września 2023 r.
Analogiczna sytuacja do Pana sytuacji była już przedmiotem oceny przez Dyrektora KIS, który stwierdził, że produkty wytworzone częściowo przez podwykonawcę, w sytuacji, w której cały proces dalej należy do podatnika, mogą zostać ujęte na potrzeby ulgi na ekspansję:
„W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 - ustawodawca posługuje się zwrotem wytworzone przez podatnika, nie wymagając, aby wszystkie operacje technologiczne wykonał on osobiście. Kluczowe jest, aby finalny wyrób (rzecz w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego) powstał w sferze władztwa gospodarczego podatnika, tj. według jego receptury/specyfikacji, pod jego nadzorem i odpowiedzialnością oraz pod jego marką.
W takim układzie podmiot trzeci realizuje usługi techniczne (konfekcja/rozlew), natomiast status wytwórcy pozostaje, zdaniem Wnioskodawcy, przy podatniku, który organizuje proces i odpowiada za produkt.
Nielogicznym byłoby odbieranie tego statusu akurat Wnioskodawcy, bez którego dany produkt, spełniający rygorystyczne wymagania, korzystający z określonych technologii, receptur i ogólnie pojętego know how Wnioskodawcy nigdy by nie powstał. Firmą konfekcyjną może być bowiem każdy jeden podmiot, posiadający odpowiednią maszynę do konfekcjonowania i rozlewu preparatu. Natomiast produkty oferowane przez Wnioskodawcę nigdy by nie powstały, gdyby nie Jego udział.
Do tematu korzystania z usług podwykonawcy odnosi się również projekt objaśnień Ministerstwa Finansów w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję z 25 września 2023 r., konkretnie w punkcie 2.1 lit. c (str.7,8). Możemy w nim przeczytać, iż: W świetle powyższego należy stwierdzić, że milczenie ustawodawcy względem możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję przez producentów opierających proces produkcji w przeważającym stopniu na usługach podwykonawców lub wyłącznie na scaleniu w jeden produkt dostarczonych części składowych sytuuje tego typu przedsiębiorców poza zakresem jej zastosowania. Zatem możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję przysługuje jedynie podatnikom, którzy prowadzą produkcję samodzielnie, wieńcząc ją wytworzeniem produktu mogącego stać się przedmiotem transakcji.
W powyższym fragmencie dostrzegamy, że udział podwykonawców w procesie produkcyjnym nie jest zupełnie wykluczony, jednak ograniczony do momentu, w którym udział ten jest przeważający. Nie zostało sprecyzowane, co należy rozumieć przez przeważający udział podwykonawców. Kryteria mogę być naprawdę różne, np.:
· ilość czasu przeznaczonego na proces produkcyjny przez podwykonawcę w całościowym czasie trwania procesu produkcyjnego,
· suma nakładów finansowych poczynionych przez podwykonawcę, w stosunku kosztów poniesionych przez podmiot zlecający wykonanie,
· ingerencja podwykonawcy w parametry techniczne i jakościowe danego wyrobu,
· odpowiedzialność podwykonawcy za gotowy produkt wobec osób trzecich.
Należy zauważyć, że w przedstawionym modelu Wnioskodawca:
· opracowuje recepturę i parametry jakościowe,
· zleca ściśle techniczne czynności kontraktowemu wytwórcy według własnej specyfikacji,
· nadzoruje proces i dokonuje odbioru jakościowego,
· wprowadza wyrób pod własną marką,
· ponosi odpowiedzialność wobec nabywców.
W sensie gospodarczym i prawnym to udział Wnioskodawcy jest znacznie wyższy w całym procesie produkcyjnym, zarówno pod kątem finansowania, odpowiedzialności, opracowania parametrów produktu czy przeznaczonego czasu na cały proces produkcyjny.
(...).
Utożsamianie całego procesu produkcyjnego z samym fizycznym wytworzeniem rzeczy byłoby naturalnym błędem logicznym, wynikającym z pominięcia istoty, funkcji i przeznaczenia danego wyrobu. Wnioskodawca podkreśla bowiem ponownie, że w całym łańcuchu produkcyjnym jedynym podmiotem, którego wkład twórczy jest na tyle nieistotny, że można go zastąpić jakimkolwiek innym podmiotem posiadającym odpowiednią maszynę, jest w tym przypadku właśnie podwykonawca. Dokonanie zamiany podwykonawców nie wpłynęłoby z pewnością w istotny sposób na jakość samego produktu. Natomiast próba zastąpienia Wnioskodawcy jakimkolwiek innym podmiotem produkującym (...) skutkowałaby powstaniem zupełnie innego produktu.
W dalszej części projektu objaśnień Ministerstwo Finansów wskazuje, iż: Należy zaznaczyć, że przedstawione wyżej wyjaśnienia nie powinny być utożsamiane z wykluczeniem z zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podatników wykorzystujących w procesie produkcji zakupione surowce lub komponenty, które poddawane są obróbce prowadzącej do uzyskania finalnej postaci produktu.
Z powyższego fragmentu ponownie wynika, że z zakresu zastosowania ulgi nie powinni być wykluczeni podatnicy kompletujący nabyte surowce i przekazujący je do odpowiedniej obróbki, w celu uzyskania finalnej postaci produktu.
Sytuacja Wnioskodawcy jak najbardziej wpisuje się w ten scenariusz. Nadto, poza samymi surowcami, Wnioskodawca przekazuje również podwykonawcy szczegółowe wytyczne i receptury, zgodnie z którymi nabyte surowce mają zostać połączone w gotowy produkt.
W związku powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wyroby, które zostały technicznie stworzone (w szczególności: (...)) przez podmioty trzecie zgodnie z recepturą, specyfikacją i pod nadzorem Wnioskodawcy, sprzedawane pod markami Wnioskodawcy, za które Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f."
- por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 grudnia 2025 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.808.2025.2.AA
Jak wskazał Dyrektor KJS w przedmiotowej sprawie: „W swojej ofercie ma Pan również wybrane preparaty w aerozolu, w odniesieniu do których - z uwagi na specyfikę technologiczną procesu (...) zleca Pan podmiotom zewnętrznym. Jednak w tym przypadku Pan jest nadal pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą tych wyrobów. Podmiotom zewnętrznym przekazuje Pan szczegółowe wytyczne co do składu i technologii, nadzoruje Pan proces oraz dokonuje odbioru. Produkt powstaje pod Pana marką i to Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców. Podsumowanie: wyroby, które zostały technicznie stworzone (...) przez podmioty zewnętrzne zgodnie z Pana recepturą, specyfikacją i pod Pana nadzorem, sprzedawane pod Pana marką i za które Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
W świetle stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonego w interpretacji indywidualnej z 2 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.645.2025.1.AG, elementy identyfikacji wizualnej podatnika, w tym logo, mogą stanowić integralny element działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów. Organ wskazał, że materiały promocyjne odnoszące się do produktów, nawet jeżeli zawierają logo podatnika, służą profesjonalnej prezentacji oraz identyfikacji oferowanych produktów i nie tracą przez to swojego produktowego charakteru.
W konsekwencji, promowanie produktów w sposób rynkowo typowy i profesjonalny nieuchronnie wiąże się z eksponowaniem logo producenta, podobnie jak prezentowanie logo w kontekście oferty handlowej stanowi jednocześnie informowanie o produktach wprowadzanych do obrotu. Taka współzależność pomiędzy promocją produktu a identyfikacją producenta jest immanentną cechą działań marketingowych i nie oznacza, że wydatki te mają charakter wyłącznie reklamy ogólnej działalności gospodarczej.
Tym samym, wydatki poniesione na działania promocyjne dotyczące produktów, w ramach których logo pełni funkcję identyfikacyjną i pomocniczą, należy uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 2ógb ustawy o PIT.
Wobec powyższego koszty wskazane we wniosku będą dotyczyć:
a) koszty reklamy produktów w gazetach czy też na stronie internetowej Spółki oraz innych stronach internetowych, portalach społecznościowych, social mediach (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów, ale przez to również promujące sama markę spółki, ponieważ produkty są oznaczone logo X a sama reklama wskazuje, kto jest producentem produktu,
b) koszty reklamy produktów w gazetach czy też na stronie internetowej Spółki oraz innych stronach internetowych, portalach społecznościowych, social mediach (2) - Spółka nie wyklucza, że będzie też ponosić koszty działań marketingowych promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki,
c) tworzenie broszur reklamowych (papierowych i elektronicznych) - koszty działań marketingowych promujących bezpośrednio konkretne produkty Spółki, przy czym niektóre z broszur mogą dotyczyć więcej niż jednego produktu,
d) tworzenie albumów produktowych (papierowych i elektronicznych) - koszty działań marketingowych promujących bezpośrednio konkretne produkty Spółki, przy czym niektóre z albumów mogą dotyczyć więcej niż jednego produktu,
e) tworzenie personalizowanych gadżetów (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów (np. notesy, długopisy itp. gadżety z nazwą konkretnego produktu);
f) tworzenie personalizowanych gadżetów (2) - koszty działań marketingowych promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki (np. notesy, długopisy itp. gadżety z logo Spółki),
g) tworzenie banerów reklamowych, zamieszczanie reklam świadczonych usług w miejscach publicznych przeznaczonych specjalnie na reklamy (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
h) tworzenie banerów reklamowych, zamieszczanie reklam świadczonych usług w miejscach publicznych przeznaczonych specjalnie na reklamy (1) - koszty działań marketingowych promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak będzie miało bezpośrednio wpływ na sprzedaż produktów Spółki.
W odniesieniu do poszczególnych kosztów:
a) Tworzenie reklam w gazetach, na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, na portalach społecznościowych (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
b) Tworzenie reklam w gazetach, na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, na portalach społecznościowych (2) - koszty działań marketingowych dot. promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki,
c) Prowadzenie i utrzymanie strony internetowej - koszty działań marketingowych dot. zarówno konkretnych produktów jak i działań promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki, niemożliwe jest podzielenie, ponieważ strona internetowa informuje zarówno o całości działalności X jak również zawiera opisy i promocje każdego produktu zawartego w jej ofercie,
d) Tworzenie broszur produktowych, albumów innych materiałów w wersji papierowej oraz elektronicznej (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
e) Tworzenie broszur produktowych, albumów innych materiałów w wersji papierowej oraz elektronicznej (2) - koszty działań marketingowych dot. promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki,
f) Zaopatrzenie i dystrybucja takich materiałów marketingowych, jak: ulotki, długopisy, notesy, kalendarze, itd. (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
g) Zaopatrzenie i dystrybucja takich materiałów marketingowych, jak: ulotki, długopisy, notesy, kalendarze, itd. (2) - koszty działań marketingowych dot. promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki,
h) Zakup tzw. standów, na których można umieścić produkty Spółki w punktach sprzedaży w celu ich lepszej ekspozycji i widoczności - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów, tj. produktów umieszczonych na tych standach,
i) Akcje marketingowe organizowane przez hurtownie, które polegają na kontakcie z potencjalnymi punktami sprzedaży produktów Spółki w celu zachęcenia do ich zamawiania i sprzedaży - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
j) Inne działania promocyjno-informacyjne, takie jak: tworzenie i umieszczanie w miejscach publicznych specjalnie do tego przeznaczonych reklam w postaci banerów, e-mailing, tworzenie materiałów fotograficznych i filmowych, reklamy na nośnikach reklamowych w przestrzeni publicznej (1) - koszty działań marketingowych dot. konkretnych produktów,
k) Inne działania promocyjno-informacyjne, takie jak: tworzenie i umieszczanie w miejscach publicznych specjalnie do tego przeznaczonych reklam w postaci banerów, e-mailing, tworzenie materiałów fotograficznych i filmowych, reklamy na nośnikach reklamowych w przestrzeni publicznej (2) - koszty działań marketingowych dot. promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki.
Jednocześnie raz jeszcze podkreśla Pan, że wszelkie działania promujące konkretny produkt stworzony przez Spółkę reklamuje jednocześnie jej markę (logo jest widoczne na produkcie, a sama reklama zawiera wyraźną informację o producencie wyrobu). Działa to również w drugą stronę tzn., działania marketingowe mające na celu promowanie marki mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów Spółki.
Odnośnie e-mailingu i tworzenia materiałów fotograficznych i filmowych wskazuje Pan, że koszty obejmują w szczególności stworzenie grafik reklamowych oraz treści reklamowych wysyłanych mailowo, koszty sesji fotograficznych i filmowych produktów, ich obróbki itp. - dokładne koszty w przyszłości mogą być uzależnione od kosztów danej kampanii marketingowej i charakteru usługi marketingowej wykupionej przez Spółkę. Natomiast niemożliwe jest dokładne określenie dokładnego charakteru i każdej czynności podejmowanej przez podmiot wykonujący usługę marketingową w odniesieniu do zdarzenia przyszłego.
Przez uczestnictwo w targach rozumie Pan udział - zarówno w charakterze odwiedzającego, jak i wystawcy - w krajowych lub międzynarodowych targach o charakterze wystawienniczym, w szczególności targach branżowych lub specjalistycznych, których celem jest prezentacja oraz promocja konkretnych produktów oferowanych przez wystawców, a także umożliwienie nawiązania relacji handlowych z potencjalnymi kontrahentami. Uczestnictwo to dotyczy wydarzeń posiadających zorganizowaną formułę targową, obejmujących ekspozycję produktów oraz skierowanych do odbiorców zainteresowanych daną branżą lub asortymentem, przy czym nie jest ograniczone wyłącznie do targów o charakterze ogólnym lub wielobranżowym. Jednocześnie, nie zalicza Pan do uczestnictwa w targach innych form aktywności marketingowej, takich jak konferencje, szkolenia czy wydarzenia promocyjne, które nie mają charakteru wystawienniczego ani nie są ukierunkowane na prezentację konkretnych produktów.
Przez koszty podróży pracowników rozumieć należy wyłącznie koszty biletów lotniczych.
Koszty „uczestnictwa w wydarzeniu"', o których mowa we wniosku, dotyczą wyłącznie wydatków bezpośrednio związanych z Pana udziałem w targach o charakterze wystawienniczym, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy, poniesionych w celu prezentacji oraz promocji konkretnych produktów przez Pana oferowanych. W szczególności obejmują one koszty takie jak opłaty rejestracyjne lub wstępu na targi, opłaty za udział w wydarzeniu w charakterze wystawcy lub odwiedzającego, koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej oraz inne opłaty organizacyjne niezbędne do faktycznego uczestnictwa w targach. Koszty te nie obejmują wydatków o charakterze ogólnym lub pośrednim, niezwiązanych bezpośrednio z prezentacją lub promocją produktów, ani wydatków dotyczących wydarzeń niemających charakteru targowego.
Sprzedaż produktów (odpłatne ich zbycie), o których mowa we wniosku, dokonywana była/jest/będzie wyłącznie do podmiotów niebędących podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, liczonych od każdego roku podatkowego, w którym ponosił lub będzie Pan ponosić koszty będące przedmiotem wniosku, zwiększyły się oraz - odpowiednio - przewiduje się dalszy wzrost przychodów ze sprzedaży - produktów opisanych we wniosku w stosunku do poziomu przychodów ustalonego na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, a ponadto osiągnął lub przewiduje Pan osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, w tym również produktów dotychczas nieoferowanych na określonych rynkach (krajach).
Jednocześnie wyjaśnia Pan, że charakter oraz cel ponoszonych wydatków odpowiadają konstrukcji ulgi na ekspansję, która - zgodnie z art. 26gb ustawy o PIT - ma charakter prospektywny i zakłada ocenę efektów podejmowanych działań w horyzoncie dwóch kolejnych lat podatkowych, a nie wyłącznie w roku poniesienia kosztów. Działania opisane we wniosku zostały zaplanowane i są realizowane jako element długofalowej strategii zwiększenia skali sprzedaży produktów, zarówno poprzez intensyfikację sprzedaży dotychczasowej oferty, jak i poprzez wprowadzanie do obrotu produktów nowych lub oferowanych po raz pierwszy na określonych rynkach.
W konsekwencji, w odniesieniu do poszczególnych lat podatkowych, w których ponoszone są koszty objęte wnioskiem, spełniony jest - bądź przy zachowaniu racjonalnych i gospodarczo uzasadnionych założeń zostanie spełniony - co najmniej jeden z warunków wskazanych w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w relacji do roku bazowego poprzedzającego poniesienie kosztów albo uzyskanie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, w tym na nowych rynkach zbytu.
Powyższe potwierdza, że ponoszone wydatki pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z celem ulgi na ekspansję, jakim jest wspieranie działań prowadzących do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w perspektywie ustawowo określonego okresu rozliczeniowego.
W latach podatkowych, za które zamierza Pan skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzysta! ani nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b tej ustawy.
Jednocześnie wskazuje Pan, że w przypadku ewentualnego uzyskania w przyszłości decyzji o wsparciu, skutkującej możliwością zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy, dokona odpowiedniego rozdzielenia (alokacji) kosztów pomiędzy ulgę na ekspansję a zwolnienie podatkowe, w sposób zapewniający brak podwójnego uwzględnienia tych samych wydatków, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
Koszty rejestracji i certyfikacji oraz zgłaszania wniosków patentowych wskazane w opisie okoliczności faktycznych, które będą kalkulowane na potrzeby ulgi, są niezbędne do przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności w zakresie spełnienia wymogów dopuszczenia produktów do obrotu na określonych rynkach, w tym rynkach zagranicznych.
Wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z możliwością legalnego wprowadzenia produktów do sprzedaży, gdyż bez ich poniesienia sprzedaż produktów byłaby niemożliwa lub istotnie ograniczona. Dotyczy to zarówno uzyskania wymaganych certyfikatów i rejestracji, jak i działań związanych z zabezpieczeniem komercjalizacji produktów.
Akcje marketingowe organizowane przez hurtownie, polegające na kontakcie z potencjalnymi punktami sprzedaży produktów Spółki w celu zachęcenia ich do zamawiania i dalszej sprzedaży tych produktów, nie obejmują przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu ani dokumentacji służącej składaniu ofert innym podmiotom.
Zakup usługi marketingowej, o którym mowa we wniosku, dotyczy wyłącznie działań o charakterze promocyjno-informacyjnym i sprzedażowym, ukierunkowanych na zwiększenie wolumenu zamówień i rozszerzenie sieci dystrybucji produktów, a nie czynności formalnych lub proceduralnych związanych z udziałem w postępowaniach przetargowych czy przygotowywaniem ofert handlowych.
Koszty, które mają stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiły i/lub będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w latach podatkowych, za które mają podlegać odliczeniu w ramach tej ulgi. Wydatki te pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z osiąganymi przychodami i nie są objęte wyłączeniami, o których mowa w art. 23 ustawy o PIT, wobec czego są ujmowane w rachunku podatkowym jako koszty uzyskania przychodów w odpowiednich latach podatkowych.
Przedmiotem złożonego wniosku oraz sformułowanych w nim pytań nie są wyłącznie koszty stricte promocyjne, takie jak wydatki na reklamy, broszury, albumy, gadżety czy inne materiały marketingowe, leczy wszystkie kategorie kosztów szczegółowo opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, o ile mieszczą się one w katalogu kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 26gb ustawy i służą zwiększeniu przychodów ze sprzedaży produktów Spółki.
Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy wydatki ponoszone dotychczas przez Spółkę na promocję produktów wymienionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Pana oraz Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 26gb ww. ustawy ? (pytanie dot. stanu faktycznego)
2. Czy wydatki ponoszone w przyszłości przez Spółkę na promocję produktów wymienionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 26gb ust. 7 ww. ustawy i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Pana oraz Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 26gb tej ustawy? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)
W uzupełnieniu wniosku wyjaśnia Pan, że zakres pytań obejmuje zatem w szczególności:
· koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów Spółki,
· koszty uczestnictwa w targach branżowych (zarówno w charakterze wystawcy, jak i odwiedzającego), w tym koszty udziału pracowników Spółki,
· koszty dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w tym koszty certyfikacji produktów, rejestracji znaków towarowych oraz zgłaszania wniosków patentowych.
Wszystkie te wydatki zostały wskazane we wniosku jako elementy jednej, spójnej strategii ekspansji sprzedaży produktów Spółki, realizowanej poprzez działania marketingowe, targowe oraz formalno-prawne, niezbędne do wprowadzenia produktów do obrotu i rozszerzenia rynków zbytu.
Użycie w opisie okoliczności faktycznych pojęć takich jak „działania marketingowe”, „koszty uczestnictwa w targach”, „wydatki na materiały marketingowe” czy „działania związane z certyfikacją produktów oraz rejestracją znaków towarowych i zgłaszaniem wniosków patentowych” miało na celu pełne i wyczerpujące przedstawienie wszystkich rodzajów wydatków, które Pana zdaniem mieszczą się w zakresie przedmiotowym art. 26gb ust. 7 ustawy, a nie ograniczenie zakresu pytań wyłącznie do jednej kategorii kosztów.
W konsekwencji Pana wątpliwości objęte pytaniami sformułowanymi we wniosku, odnoszą się do wszystkich wskazanych w nim kosztów, a nie wyłącznie do wydatków na promocję produktów sensu stricto.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1.
Pana zdaniem wydatki ponoszone dotychczas przez Spółkę na promocję produktów wymienionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Pana oraz Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 26gb tej ustawy. (stanowisko dot. stanu faktycznego).
Ad 2.
Pana zdaniem wydatki ponoszone w przyszłości przez Spółkę na promocję produktów wymienionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 26gb ust. 7 ww. ustawy i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Pana oraz Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 26gb tej ustawy. (stanowisko dot. zdarzenia przyszłego)
Uzasadnienie stanowiska
Pana zdaniem przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki ponoszone przez Spółkę spełniają przesłanki uznania ich za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 26gb ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26gb ust. 1 tej ustawy, podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wytworzonych przez tego podatnika, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
Regulacja ta stanowi istotny element mechanizmu wspierania przedsiębiorców w procesie ekspansji na nowe rynki – krajowe oraz zagraniczne. Została ona wprowadzona w ramach działań legislacyjnych mających na celu pobudzenie rozwoju gospodarczego oraz wzmocnienie pozycji konkurencyjnej polskich firm.
Art. 26gb ust. 7 ustawy zawiera zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych, obejmujący m.in.:
· koszty udziału w targach (w tym przygotowania miejsca wystawowego i kosztów podróży pracowników),
· koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym m.in. zakup przestrzeni reklamowych, przygotowanie strony internetowej oraz jej ewentualna późniejsza modyfikacja, wydatki na publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne oraz ulotki dot. produktów Spółki,
· koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań odbiorców,
· koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów na nowych rynkach –krajowych i zagranicznych, w tym dokumentacji przetargowej.
W analizowanym przypadku jako wspólnik Spółki prowadzącej działalność w zakresie sprzedaży (...) wskazuje Pan, że Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki związane z reklamą i promocją swoich produktów, a także z uczestnictwem w targach branżowych oraz z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej wprowadzenie produktów na rynek, w tym certyfikacji i rejestracji znaków towarowych. Wydatki te obejmują w szczególności: zamieszczanie reklam w prasie i Internecie (w tym w mediach społecznościowych), tworzenie i dystrybucję materiałów reklamowych, takich jak broszury, katalogi i ulotki, przygotowanie gadżetów reklamowych, wynajem powierzchni wystawienniczej na targach, zakup usług związanych z organizacją stoiska, koszty podróży pracowników związanych z obsługą targów, a także koszty certyfikacji i rejestracji produktów.
W Pana ocenie wszystkie te wydatki pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z celem, jaki przyświeca regulacji art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zwiększeniem przychodów ze sprzedaży produktów poprzez ekspansję na nowe rynki (krajowe oraz zagraniczne) i pozyskiwanie nowych odbiorców. Ratio legis wprowadzenia tzw. ulgi na ekspansję polega na stworzeniu zachęty dla przedsiębiorców do inwestowania w działania marketingowe, informacyjne i sprzedażowe, które umożliwią im zdobywanie nowych rynków zbytu zarówno w kraju, jak i poza jego granicami. W tym kontekście należy wskazać, że podejmowanie działań promocyjnych oraz uczestnictwo w targach branżowych stanowi powszechnie akceptowaną i sprawdzoną metodę zwiększania rozpoznawalności produktów, budowania relacji handlowych oraz ostatecznie wzrostu sprzedaży.
Tego rodzaju wydatki są zatem typowym działaniem zmierzającym do osiągnięcia celu przewidzianego przez ustawodawcę w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy również podkreślić, że w świetle utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, wydatki na reklamę i promocję produktów, jak również na certyfikację i przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów na nowych rynkach (krajowych oraz zagranicznych), mieszczą się w zakresie kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26gb ust. 7. Podobne stanowisko prezentują również wytyczne Ministerstwa Finansów opublikowane w ramach objaśnień podatkowych dotyczących ulgi na ekspansję, w których jednoznacznie wskazano, że działania informacyjno-promocyjne, w tym reklama w mediach tradycyjnych i elektronicznych, mieszczą się w zakresie przedmiotowym tego przepisu. Mając powyższe na uwadze, stoi Pan na stanowisku, że wydatki poniesione dotychczas przez Spółkę, jak i te, które będą ponoszone w przyszłości w związku z reklamą produktów, przygotowaniem materiałów promocyjnych, uczestnictwem w targach branżowych, a także z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej wprowadzenie produktów na nowe rynki (w tym certyfikacją i rejestracją znaków towarowych), stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji podlegają one odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
· nieprawidłowe w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów działań marketingowych promujących markę Spółki oraz kosztów uczestnictwa w targach w charakterze odwiedzającego;
· prawidłowe w pozostałym zakresie.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
W związku z powyższym przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną wspólnicy będący osobami fizycznymi powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku tej spółki. Zasada ta ma również zastosowanie w zakresie ulg podatkowych.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju przez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem tej ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.
Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26gb, który ust. 1 stanowi, że:
Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
W myśl art. 26gb ust. 2 ww. ustawy:
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
Na podstawie art. 26gb ust. 3 omawianej ustawy:
Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
Stosownie do art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
Na mocy art. 26gb ust. 5 ww. ustawy:
Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z kolei art. 26gb ust. 6 cytowanej ustawy stanowi, że:
W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.
Zgodnie z art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
1) uczestnictwa w targach poniesione na:
a) organizację miejsca wystawowego,
b) zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika;
2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.
W myśl zaś art. 26gb ust. 8 ustawy:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zaś art. 26gb ust. 9 ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Jednocześnie na podstawie art. 26gb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z kolei art. 26gb ust. 11 przytaczanej ustawy stanowi, że:
Przepis art. 26e ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może skorzystać, jeśli:
· wytworzy produkty (rzeczy) w ramach swojej działalności gospodarczej;
· w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):
ü zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzający rok poniesienia tych kosztów lub
ü osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
ü osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
Przy czym pod uwagę bierze się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
· koszty nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Wskazuję też, że z tzw. „ulgi na ekspansję” (ulgi prowzrostowej), o której mowa w ww. przepisach, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach omawianej ulgi, na podstawie art. 26gb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało objęte odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
W przepisach dotyczących ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej), jak i w pozostałych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane wyrażenie „wytworzyć rzecz”. Szukając definicji tego wyrażenia, należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN słowo „wytworzyć” oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, „wytwórca”.
Kolejną definicję słowa „wytworzyć” można znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „wytworzyć” jako: „spowodować powstanie czegoś”.
Z kolei pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w świetle którego:
Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Na podstawie powyższych definicji stwierdzam, że wyrażenie „wytworzyć rzecz” przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego podatnika.
Pamiętać trzeba też, że istotą ulgi jest zwiększenie przychodów ze sprzedaży. Ulga bowiem skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych w przepisie wydatków, doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów. Zatem interpretacja art. 26gb ust. 2 ustawy powinna wiązać się z oceną czy oferowany przez przedsiębiorcę do sprzedaży produkt (wytworzony przy udziale podwykonawców) ma cechy pozwalające na wykluczenie przypadków, kiedy podatnik de facto pełni rolę tylko pośrednika sprzedającego produkt wytworzony przez podmioty trzecie.
Tymczasem z opisu Pana sytuacji wynika, że produkty opisane we wniosku nie są i nie będą wytwarzane wyłącznie w sensie technicznym przy wykorzystaniu wyłącznie własnych zasobów produkcyjnych Spółki, ale były i będą one wytwarzane w ramach działalności gospodarczej Spółki, która pozostaje podmiotem odpowiedzialnym za cały proces ich wytworzenia w ujęciu gospodarczym i funkcjonalnym. Spółka opracowuje koncepcję produktów, ich skład, receptury i specyfikacje jakościowe, decyduje o technologii wytwarzania, organizuje proces produkcyjny, sprawuje nadzór nad jego przebiegiem oraz ponosi odpowiedzialność za produkt końcowy wprowadzany do obrotu pod marką Spółki. Z uwagi na brak określonych możliwości technologicznych lub specjalistycznego zaplecza technicznego, część czynności produkcyjnych ma i będzie miała charakter zlecony i jest wykonywana przez podwykonawców, działających na podstawie wytycznych Spółki i na jej rzecz.
Biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienia – co do zasady – można stwierdzić, że produkty, o którym mowa w Pana wniosku to produkty w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zastrzegam przy tym, że interpretacja wyrażenia "rzeczy wytworzone przez podatnika" w każdym przypadku powinna być dokonywana z uwzględnieniem całości okoliczności sprawy. Nie można kategorycznie stwierdzić, że zlecenie wykonania elementów produktu podmiotom trzecim przesądza o tym, iż sprzedawane produkty zostały lub nie zostały wytworzone przez podatnika. Choć nie jest to przedmiotem Pana wniosku, zastrzegam więc, że podatkowo prawna ocena w tej materii powinna być dokonywana z uwzględnieniem wszystkich okoliczności danej sprawy, gdyż mogą one mieć znaczenie dla ewentualnych skutków podatkowych. Zatem ustalenie, czy np. przeważająca cześć produkcji dokonywana jest bezpośrednio przez podatnika każdorazowo powinno odbywać się na tle okoliczności konkretnego procesu produkcyjnego z uwzględnieniem jego indywidualnych cech.
Z treści wniosku wynika, że:
· jest Pan jednym z trzech wspólników spółki cywilnej, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na opracowywaniu, produkcji oraz sprzedaży (...);
· zamierza Pan skorzystać z ulgi na ekspansję za te lata podatkowe, w których w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych liczonych od roku poniesienia kosztów, spełniony jest warunek zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, a analogicznie zamierza korzystać Pan z tej ulgi również w latach przyszłych, w których spełnione zostaną ustawowe przesłanki jej zastosowania;
· sprzedaż produktów (odpłatne ich zbycie), o których mowa we wniosku, dokonywana była/jest/będzie wyłącznie do podmiotów niebędących podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
· w latach podatkowych, za które zamierza Pan skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzystał ani nie będzie Pan korzystać ze zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b tej ustawy;
· koszty, które mają stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiły i/lub będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w latach podatkowych, za które mają podlegać odliczeniu w ramach tej ulgi.
Biorąc więc pod uwagę przywołane przepisy, jest Pan – co do zasady – uprawniony do zastosowania ulgi, o której mowa w przepisach art.26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaznaczam, że art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog kosztów uzyskania przychodu objętych ulgą na ekspansję. Wyliczenie ma charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.
Koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów Spółki
Jak wskazał Pan we wniosku, w celu dotarcia do potencjalnego klienta i reklamy produktów oraz zwiększenia rozpoznawalności swojej marki Spółka musi podejmować konkretne działania marketingowe.
W celu przedstawienia swojej oferty i dotarcia z produktami do jak największego grona potencjalnych klientów wykorzystuje Pan różnego rodzaju działania, do których należą m.in.:
· zamieszczanie reklamy produktów w gazetach czy też na stronie internetowej Spółki oraz innych stronach internetowych, portalach społecznościowych, social mediach,
· tworzenie broszur reklamowych (papierowych i elektronicznych), albumów produktowych (papierowych i elektronicznych), personalizowanych gadżetów, tworzenie banerów reklamowych, zamieszczanie reklam świadczonych usług w miejscach publicznych przeznaczonych specjalnie na reklamy, itd.,
· wystawianie swoich produktów na targach krajowych lub poprzez uczestnictwo w takich targach w roli odwiedzających.
Innymi wydatkami na marketing jakie ponosi i będzie ponosić Spółka są wydatki na materiały marketingowe, które następnie są wykorzystywane do działań promocyjno-informacyjnych, a w szczególności:
· Tworzenie reklam w gazetach, na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, na portalach społecznościowych,
· Prowadzenie i utrzymanie strony internetowej,
· Tworzenie broszur produktowych, albumów innych materiałów w wersji papierowej oraz elektronicznej,
· Zaopatrzenie i dystrybucja takich materiałów marketingowych, jak: ulotki, długopisy, notesy, kalendarze, itd.,
· Zakup tzw. standów, na których można umieścić produkty Spółki w punktach sprzedaży w celu ich lepszej ekspozycji i widoczności,
· Akcje marketingowe organizowane przez hurtownie, które polegają na kontakcie z potencjalnymi punktami sprzedaży produktów Spółki w celu zachęcenia do ich zamawiania i sprzedaży – jest dla Spółki zakup usługi marketingowej,
· Inne działania promocyjno-informacyjne, takie jak: tworzenie i umieszczanie w miejscach publicznych specjalnie do tego przeznaczonych reklam w postaci banerów, e-mailing, tworzenie materiałów fotograficznych i filmowych, reklamy na nośnikach reklamowych w przestrzeni publicznej.
Jak wynika z całokształtu przedstawionych we wniosku okoliczności, ww. koszty działań marketingowych dotyczą zazwyczaj konkretnych produktów.
Jak wyjaśnił Pan również, elementy identyfikacji wizualnej podatnika, w tym logo, mogą stanowić integralny element działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów, bowiem promowanie produktów w sposób rynkowo typowy i profesjonalny nieuchronnie wiąże się z eksponowaniem logo producenta, podobnie jak prezentowanie logo w kontekście oferty handlowej stanowi jednocześnie informowanie o produktach wprowadzanych do obrotu. Taka współzależność pomiędzy promocją produktu a identyfikacją producenta jest immanentną cechą działań marketingowych i nie oznacza, że wydatki te mają charakter wyłącznie reklamy ogólnej działalności gospodarczej.
Ponadto, jak wynika wprost z opisu sprawy, część kosztów marketingowych opisanych we wniosku nie będzie dotyczyć wprost konkretnych produktów, ale dotyczyć będzie wydatków marketingowych promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, co jednak – jak wskazał Pan wprost we wniosku – ma bezpośredni wpływ na sprzedaż produktów Spółki. Koszty takie obejmować mogą np.:
· koszty reklamy w gazetach czy też na stronie internetowej Spółki oraz innych stronach internetowych, portalach społecznościowych, social mediach;
· tworzenie spersonalizowanych gadżetów,
· tworzenie banerów reklamowych, zamieszczania reklam świadczonych usług w miejscach publicznych przeznaczonych specjalnie na reklamy,
· prowadzenie i utrzymanie strony internetowej,
· tworzenie broszur, albumów innych materiałów w wersji papierowej oraz elektronicznej;
· zaopatrzenia i dystrybucji takich materiałów marketingowych, jak: ulotki, długopisy, notesy, kalendarze, itd.,
· innych działań promocyjno-informacyjnych, takich jak: tworzenie i umieszczanie w miejscach publicznych specjalnie do tego przeznaczonych reklam w postaci banerów, e-mailing, tworzenie materiałów fotograficznych i filmowych, reklamy na nośnikach reklamowych w przestrzeni publicznej.
Jak podkreślił Pan we wniosku, wszelkie działania promujące konkretny produkt stworzony przez Spółkę reklamuje jednocześnie jej markę (logo jest widoczne na produkcie, a sama reklama zawiera wyraźną informację o producencie wyrobu). Działa to również w drugą stronę tzn., działania marketingowe mające na celu promowanie marki mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów Spółki.
Dokonując oceny charakteru ww. wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena prawna tych wydatków wymaga bowiem uwzględnienia unormowań zawartych w ww. przepisie, który ma charakter zamknięty.
Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie. Z uwagi bowiem na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
Jak stanowi art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.
W cytowanym przepisie ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, wymienia koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne. Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.
Zauważyć należy również, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi.
Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.
Internetowy słownik języka polskiego wskazuje, że „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań.
Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”.
Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei, „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.
Z kolei pod pojęciem „usług reklamowych” rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.
Ponieważ w przepisie art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.
Art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy odwołuje się do kosztów działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów. Zatem koszty dotyczące wydatków marketingowych promujących głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu nie mogą stanowić podstawy do skorzystania z ulgi na ekspansję.
Niezależnie od Pana wyjaśnień, w świetle których działania marketingowe dotyczące samej marki wpływają na zwiększenie sprzedaży produktów Spółki, zauważyć trzeba, że regulacje o charakterze ulg podatkowych, powinny być interpretowane wąsko, w myśl reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae, zabraniającej rozszerzającej wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie należy uznać przepisy dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady powszechności opodatkowania).
Artykuł 26gb ust. 7 ustawy zawiera katalog kosztów uzyskania przychodu objętych ulgą na ekspansję. Przywołane wyliczenie ma charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.
Zatem za koszty uprawniające do ulgi na ekspansję można zaliczyć wyłącznie wydatki o charakterze działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów, a więc pod warunkiem, że są one bezpośrednio związane z działaniami zmierzającymi do zwiększenia przychodów ze sprzedaży konkretnych produktów, a nie tylko ogólnej promocji marki.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzam, że wskazane we wniosku wydatki o charakterze marketingowym dotyczące konkretnych produktów (w tym zawierające logo firmy i promujące również samą markę) mieszczą się w katalogu kosztów z art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i można je odliczyć w ramach ulgi jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o produktach wytworzonych przez Pana oraz ich promowanie.
Natomiast pozostałe wydatki promujące głównie markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, nie mogą podlegać odliczeniu w ramach omawianej ulgi. Pomimo bowiem związku takich wydatków z możliwością zwiększenia sprzedaży produktów, nie są to stricte koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczące konkretnych produktów, a tylko te zgodnie z art. 26gb ust. 7 pkt 2 mogą zostać odliczone w ramach ulgi na ekspansję.
Przykładowo, tworzenie personalizowanych gadżetów takich jak notesy, długopisy itp., tj. gadżety z nazwą konkretnego produktu, będą mogły zostać odliczone w ramach omawianej ulgi natomiast takie same wydatki promujące jednak markę Spółki, bez oznaczenia konkretnego produktu, nie będą kwalifikować się do omawianej ulgi. Wydatki na zakup takich gadżetów należy uznać bardziej za działania o charakterze reklamowym niż za działania promocyjno-informacyjne. Nie promują bowiem ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.
Koszty uczestnictwa w targach branżowych (zarówno w charakterze wystawcy, jak i odwiedzającego), w tym koszty udziału pracowników Spółki.
W myśl powołanego art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:
a) organizację miejsca wystawowego,
b) zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika.
Ww. przepis uznaje za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów tylko koszty uczestnictwa w targach polegające na organizacji miejsca wystawowego, zakupie biletów lotniczych oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników.
Zakres tego przepisu nie obejmuje innych kosztów oprócz tych, które zostały w nim wyraźnie wskazane. Zatem, koszty nie wymienione wprost w przywołanej regulacji i przeznaczone na realizację działań mających pośredni związek z wydatkami w nim wymienionymi, nie podlegają/nie będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję.
Posługując się wykładnią językową, należy zauważyć, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) termin „targi” to wystawa krajowa lub międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji. Wskazane przez Wnioskodawcę wyjazdy na targi polskie oraz zagraniczne w celu weryfikacji konkurencji i badania trendów w organizacji stoisk targowych, a także zagraniczne wyjazdy pracowników do potencjalnych kontrahentów nie są związane wprost z promowaniem produktów Spółki na targach.
Jak wynika z wniosku, w związku z uczestnictwem w targach tj. w zależności od charakteru w jakim w nich występuje – jako wystawca czy jako odwiedzający – Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty biletów lotniczych związane z podróżami jej pracowników do miejsca, w którym odbywają się targi i koszty podróży powrotnej oraz inne wydatki takie jak: koszty tzw. stand charges, czyli koszty miejsca, w którym Spółka będzie mogła reklamować swoje produkty i wystawić materiały reklamowe lub jeśli uczestniczy w targach jako odwiedzający – koszty wstępu i uczestnictwa w wydarzeniu.
Dodatkowo wyjaśnia Pan, że przez uczestnictwo w targach rozumie Pan udział - zarówno w charakterze odwiedzającego, jak i wystawcy - w krajowych lub międzynarodowych targach o charakterze wystawienniczym, w szczególności targach branżowych lub specjalistycznych, których celem jest prezentacja oraz promocja konkretnych produktów oferowanych przez wystawców, a także umożliwienie nawiązania relacji handlowych z potencjalnymi kontrahentami. Uczestnictwo to dotyczy wydarzeń posiadających zorganizowaną formułę targową, obejmujących ekspozycję produktów oraz skierowanych do odbiorców zainteresowanych daną branżą lub asortymentem, przy czym nie jest ograniczone wyłącznie do targów o charakterze ogólnym lub wielobranżowym.
Jednocześnie, nie zalicza Pan do uczestnictwa w targach innych form aktywności marketingowej, takich jak konferencje, szkolenia czy wydarzenia promocyjne, które nie mają charakteru wystawienniczego ani nie są ukierunkowane na prezentację konkretnych produktów.
Koszty „uczestnictwa w wydarzeniu"', o których mowa we wniosku, dotyczą wyłącznie wydatków bezpośrednio związanych z Pana udziałem w targach o charakterze wystawienniczym, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy, poniesionych w celu prezentacji oraz promocji konkretnych produktów przez Pana oferowanych. W szczególności obejmują one koszty takie jak opłaty rejestracyjne lub wstępu na targi, opłaty za udział w wydarzeniu w charakterze wystawcy lub odwiedzającego, koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej oraz inne opłaty organizacyjne niezbędne do faktycznego uczestnictwa w targach. Koszty te nie obejmują wydatków o charakterze ogólnym lub pośrednim, niezwiązanych bezpośrednio z prezentacją lub promocją produktów, ani wydatków dotyczących wydarzeń niemających charakteru targowego.
Dokonując interpretacji art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy więc, że koszty udziału w targach w charakterze wystawcy, tj. w szczególności:
· koszty biletów lotniczych związane z podróżami pracowników do miejsca, w którym odbywają się targi i koszty podróży powrotnej,
· koszty miejsca, w którym reklamuje się produkty i wystawia materiały reklamowe (tzw. stand charges),
- można uznać za wydatki, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.
Do kosztów takich nie można jednak zaliczyć jakichkolwiek kosztów udziału w targach w charakterze odwiedzającego. Takie wydatki – co do zasady – nie kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję. Przepisy wymagają, aby wydatki dotyczyły organizacji własnego miejsca wystawowego i prezentacji produktów, a nie jedynie uczestnictwa w charakterze widza.
Jeśli więc ponosi Pan i/lub będzie Pan ponosić koszty uczestnictwa w targach w charakterze odwiedzjącego, to wydatki ponoszone np. na bilety lotnicze, koszty wstępu/uczestnictwa, etc. nie będą mogły zostać odliczone w ramach ulgi na ekspansję.
Koszty dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w tym koszty certyfikacji produktów, rejestracji znaków towarowych oraz zgłaszania wniosków patentowych.
W myśl powołanego art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych.
W odniesieniu do kosztów przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów wskazuję, że chodzi tu o każdy rodzaj dokumentacji, który umożliwia sprzedaż produktów. W przywołanym przepisie ustawodawca posłużył się sformułowaniem „w szczególności”, wskazując, jaka dokumentacja może być zaliczana do tej kategorii (np. dotycząca certyfikacji towarów lub rejestracji znaków towarowych).
Jak wynika z Pana wniosku, w związku ze specyfikacją produktów oferowanych przez, jak również w celu ochrony marki Spółki, zanim produkty zostaną wypuszczone na rynek, Spółka często podejmuje działania związane z certyfikacją produktów oraz rejestracją znaków towarowych i zgłaszania wniosków patentowych w związku z danym produktem. Są to koszty sporządzenia dokumentacji, związanym z tym usług prawnych oraz same koszty rejestracji i certyfikacji, jak również potencjalnie koszty badań umożliwiających dokonanie zgłoszenia produktu do odpowiedniego urzędu (np. GIS) celem jego dopuszczenia do sprzedaży. Koszty rejestracji i certyfikacji oraz zgłaszania wniosków patentowych są niezbędne do przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności w zakresie spełnienia wymogów dopuszczenia produktów do obrotu na określonych rynkach, w tym rynkach zagranicznych.
Biorąc pod uwagę treść art. 26gb ust. 7 pkt 4 omawianej ustawy, może Pan więc zaliczyć wskazane powyżej wydatki związane z certyfikacją produktów oraz rejestracją znaków towarowych i zgłaszania wniosków patentowych, w tym koszty sporządzenia dokumentacji i usług prawnych, do kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
Do tej kategorii kosztów objętych omawianą ulgą można bowiem zaliczyć każdy rodzaj dokumentu, który jest niezbędny, aby podatnik mógł rozpocząć sprzedaż produktów.
Reasumując jako wspólnikowi spółki cywilnej, w ramach ulgi na ekspansję przysługuje Panu prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania (proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku) wydatków takich jak:
· koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów Spółki,
· koszty uczestnictwa w targach branżowych w charakterze wystawcy w tym koszty udziału pracowników Spółki,
· koszty dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w tym koszty certyfikacji produktów, rejestracji znaków towarowych oraz zgłaszania wniosków patentowych.
Natomiast koszty działań marketingowych promujących markę Spółki oraz kosztów uczestnictwa w targach w charakterze odwiedzającego nie kwalifikują się do odliczenia w ramach omawianej ulgi.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo