Interpretacja 0115-KDIT3.4011.986.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2026 r. r. (wpływ: 5 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A, ul. (...)

adres do korespondencji: ul. (...)

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.A, ul. (...)

adres do korespondencji: ul. (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jako małżonkowie są współwłaścicielami nieruchomości położonej w A przy ul. B1 (nr KW (...)) oraz uczestnikami (...) (dalej jako: Program) organizowanej przez X. (dalej jako: X).

W ramach Programu, X udziela dofinansowania nakładów ponoszonych przez właścicieli nieruchomości na podniesienie (...). Aby zostać zakwalifikowanym do Programu koniecznym jest przejście procedury, w trakcie której wniosek o przyjęcie do Programu jest weryfikowany pod kątem formalnym, a stan nieruchomości pod kątem technicznym.

Po zakwalifikowaniu Państwa do Programu, nieruchomość została oceniona pod kątem technicznym, w ramach czego zweryfikowano istniejącą (...). Następnie rzeczoznawca budowlany wyznaczony przez X sporządził przedmiar robót koniecznych dla przeprowadzenia (...) nieruchomości Wnioskodawców wraz z kosztorysem budowlanym zalecanych prac.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Uprzejmie wyjaśnia Pan, że złożony przez Pana wniosek jest wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidulanej. Dołącza Pan brakujący formularz ORD-WS/B, wypełniony przez Pana małżonkę – B.A, która uczestniczy z Panem w tym samym stanie faktycznym (tj. jest współwłaścicielką domu, którego dotyczy wniosek i zawarła - razem z Panem - umowę z (...) 2025 r. z X. w sprawie dofinansowania wymiany (...) w tym domu w celu poprawy (...) oraz poniesie z Panem wydatki na wymianę (...)).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy domu położonego w A przy ul. B1, którego są Państwo właścicielami. Dom ten jest położony na obszarze (...).

W związku z nakładami na podniesienie (...) zostaną poniesione wydatki na wymianę (...) o parametrach (...) wymaganych przez X.

Wydatki jeszcze nie zostały poniesione. Wydatki zostaną przez Pana i Pana małżonkę poniesione w 2026 r. - najpóźniej do 30 listopada 2026 r.

Wydatki zostaną udokumentowane fakturami albo rachunkami wystawionymi przez podmioty dostarczające i wymieniające (...).

Na pytanie, czy prawidłowo odczytuję, że wydatki te zostaną Panu oraz Pana żonie zwrócone/zrefundowane odpowiedzieli Państwo, że tak. Udokumentowane wydatki zostaną zrefundowane przez X. do wysokości 46 063 zł. Oznacza to, że w przypadku poniesienia przez Państwa wydatków mniejszych niż 46 063 zł, refundacji będą podlegały tylko te mniejsze wydatki. W przypadku poniesienia przez Państwa wyższych wydatków niż 46 063 zł, refundacji będą podlegały wydatki do wysokości 46 063 zł. Zgodnie z umową zawartą z X. kwota wypłaconego przez X dofinansowania będzie stanowiła Państwa przychód.

Wydatki związane z nakładami na (...) służą uzyskaniu przychodu w postaci refundacji poniesionych wydatków. Bez przeprowadzenia robót mających na celu (...) i poniesienia na te roboty wydatków, nie otrzymają Państwo dofinansowania (refundacji) z X, a zatem nie powstanie po Państwa stronie przychód.

Wydatki związane z nakładami na podniesienie (...) służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Przychód (będący kwotą refundacji poniesionych wydatków) będzie możliwy do uzyskania wyłącznie gdy poniesione zostaną ww. wydatki.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesione wydatki na cele remontowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, bezpośrednim następstwem poniesienia przez Państwa przedmiotowych wydatków jest otrzymanie dofinansowania od X. Z tego też względu uznają Państwo, że przysługuje im prawo pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu dofinansowania o koszty jego uzyskania tj. wydatków poniesionych na cele remontowe nieruchomości.

Zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Koszt musi mieć związek z uzyskanym przychodem w tym sensie, że musi wpływać na jego powstanie lub zwiększenie. Określony wydatek w celu osiągnięcia przychodów, jak również w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów powinien być niezbędny, a przynajmniej pożyteczny w sensie możliwości (wpływu) na wygenerowanie przychodów. Wydatki poniesione przez Wnioskodawców na rewitalizację budynku mieszkalnego należy uznać jako koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, bowiem będą one wydatkami poniesionymi w celu uzyskania dofinansowania od X. Otrzymanie środków jest uzależnione od uprzedniego poniesienia kosztów remontów.

W pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani do wykonania prac remontowych, a następnie zostanie Państwu wypłacona ustalona kwota dofinansowania. Tym samym zostanie spełniony warunek pozostawania kosztów w związku przyczynowym z przychodem z tytułu dofinansowania.

Podkreślenia wymaga, że ww. kwota 46 063,00 zł jest kwotą maksymalną jaką Państwo będą mogli uzyskać od X. Jeśli Państwo zdołają wykonać remont w kwocie niższej niż 46 063 zł, to X wypłaci dofinansowanie w tej niższej kwocie. Nie dojdzie więc do sytuacji, że otrzymają Państwo kwotę wyższą niż rzeczywiście ponieśli.

Przepis wyraźnie stanowi, że istotny jest cel poniesienia wydatków. Każdy wydatek poniesiony z zamiarem osiągnięcia przychodu (lub warunkujący ten przychód) powinien być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Spełnienie tego kryterium powinno być zatem oceniane pod względem faktycznego celu poniesienia kosztu i jego związku z przychodem. Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 23 września 1999 r., sygn. akt I SA/Po 2257/98 przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu podatnika.

Związek wydatków poniesionych przez Państwa z przychodem w postaci dofinansowania jest jednoznaczny i oczywisty. Bez przeprowadzenia robót mających na celu rewitalizację akustyczną nieruchomości w sposób ustalony z X, nie mogliby Państwo zostać beneficjentami Programu, nie otrzymaliby Państwo dofinansowania, a zatem nie powstałby po Państwa stronie przychód.

Przechodząc dalej należy wskazać, że planowane dofinansowanie nie jest objęte wyłączeniem z katalogu art. 23 ustawy o PIT, a wydatki zostaną udokumentowane. Przedstawienie dokumentów rozliczeniowych (tj. dokumentów potwierdzających realizację prac remontowych, takich jak umowy, faktury, rachunki) jest konieczne przy złożeniu wniosku o wypłatę dofinansowania po zrealizowaniu robót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl zaś art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 .

Zwrot „w szczególności” użyty w ww. artykule oznacza, iż ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 – 8 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

·      są Państwo współwłaścicielami nieruchomości położonej w A;

·      są Państwo uczestnikami (...), organizowanego przez X;

·      w ramach programu X udziela dofinansowania nakładów ponoszonych przez właścicieli nieruchomości na podniesienie (...) nieruchomości mieszkalnych zlokalizowanych w obszarze (...);

·      Państwa nieruchomość została oceniona przez rzeczoznawcę budowlanego wyznaczonego przez X. Rzeczoznawca ten sporządził przedmiar robót koniecznych dla rewitalizacji (...) Państwa nieruchomości wraz z kosztorysem budowlanym zalecanych prac;

·      kwotę planowanego dofinansowania określono dla Państwa w wysokości 46 063 zł. Zaakceptowali Państwo te ustalenia i (...) 2025 r. podpisali Państwo umowę o dofinansowanie;

·      na podstawie zawartej umowy są Państwo zobowiązani do przeprowadzenia prac remontowych do 30 listopada 2026 r.;

·      po przeprowadzeniu prac i po stwierdzeniu przez przedstawiciela X prawidłowości wykonania robót nastąpi wypłata dofinansowania.

Ponadto w opisie sprawy słusznie Państwo sami wskazali, że otrzymane dofinansowanie od X będzie stanowiło dla Państwa przychód. Będzie to przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Państwa sprowadzają się do ustalenia, czy poniesione przez Państwa wydatki remontowe związane z wymianą (...) wymaganych przez X mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Odnośnie możliwości zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów, stwierdzić należy, iż przesłanki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu reguluje art. 22 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Skoro zatem – jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku – udokumentowane wydatki na wymianę (...) zostaną Państwu zrefundowane przez X, to wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zostaną one bowiem Państwu zwrócone w postaci przyznanego dofinansowania. Ostatecznie to nie Państwo, a X pokryje wydatki na wymianę (...) z przyznanego dofinansowania.

Tym samym stanowisko Państwa uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.