Interpretacja 0115-KDIT3.4011.988.2025.3.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objętym pytaniami:

·  nr 1, 3 i 4 – jest prawidłowe;

·  nr 2, 5, 6 ,7 i 8 – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 3 lutego 2026 r. (wpływ) oraz z 4 marca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest lądowy transport pasażerski polegający na przewozach zbiorowych środkami transportu samochodowego.

Wnioskodawca otrzymuje dotacje do prowadzonej przez siebie działalności obejmujące: dopłaty do biletów ulgowych na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawarte z samorządem województwa (dalej: dopłaty do biletów), dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów (dalej: dopłaty do przewozów).

Dopłaty do biletów Wnioskodawca otrzymywał w latach 2019 - 2025 i planuje otrzymywać je nadal w roku 2026.

Dopłaty do przewozów Wnioskodawca otrzymywał w latach 2020 - 2025 i planuje otrzymywać je nadal w roku 2026.

Wnioskodawca zaliczył wpływy z dopłat do biletów i dopłat do przewozów do przychodów z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy przychody z dopłat do biletów i dopłat do przewozów nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Wnioskodawca w latach 2019 - 2025 opłacał liniowy podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i prowadził księgi rachunkowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Wnioskodawca w 2026 r. zamierza opłacać liniowy podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i będzie prowadził księgi rachunkowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Koszty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością są rejestrowane w księgach rachunkowych wnioskodawcy rodzajowo, a sposób organizacji tej działalności nie pozwala na przypisanie konkretnych kosztów konkretnym biletom ulgowym lub konkretnym przewozom.

Wnioskodawca prowadzi też inne rodzaje działalności niż tylko przewozy regularne ale są to działalności bardzo podobne, np. przewozy turystyczne lub wynajem środków transportu wraz z kierowcą, w związku z którymi ponoszone są podobne koszty rodzajowe a tabor samochodowy nie jest na stałe przypisany do konkretnej linii autobusowej. Wobec tego można określić tylko globalne kwoty przychodów z przewozów oraz globalne kwoty kosztów uzyskania przychodów.

Uzupełnienie wniosku z 3 lutego 2026 r.:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 czerwca 2002 r.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie lądowego transportu pasażerskiego (PKD przeważającej działalności 49.39.Z POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY).

Dofinansowanie w latach 2019 – 2025 stanowiące dopłatę do przewozów pasażerskich Wnioskodawca otrzymał od następujących podmiotów:

·  2019 - gmina A (02.09-31.12.2019 r.); gmina B (01.10-31.12.2019 r .); gmina C (06.11-31.12.2019 r.);

·  2020 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D (09.09-31.12.2020 r.); gmina E (01.10-31.12.2020 r.); gmina F (01.09-31.12.2026 r.); gmina G (01.09-31.12.2020 r.);

·  2021 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D; gmina E; gmina F;

·  2022 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D; gmina E; gmina F; gmina G; gmina H (07.03-31.12.2022 r.);

·  2023 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D; gmina E; gmina F; gmina G; gmina H; powiat I (01.06-31.12.2023 r.);

·  2024 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D; gmina E; gmina F; gmina G; gmina H; powiat I;

·  2025 - gmina A; gmina B; gmina C; gmina D; gmina E; gmina F; gmina G; gmina H; powiat I.

Dofinansowanie w 2026 r. stanowiące dopłatę do biletów ulgowych Wnioskodawca otrzyma od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).

Dofinansowanie w 2026 r. stanowiące dopłatę do przewozów pasażerskich prawdopodobnie od następujących podmiotów: gmina A ; gmina B; gmina C, gmina D; gmina E; gmina F; gmina G.

Dopłaty do przewozów pasażerskich realizowane przez Samorządy Gmin i Powiatów dotyczą dokładnie dopłaty do przewozów pasażerskich z tytułu dofinansowania ze środków Funduszu realizacji zadań własnych organizatorów dotyczących zapewnienia funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej (Ustawa z dnia 16 maja 2019 r. o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej). Zasady są określone w ustawie. Organizator przewozów (jednostka samorządu terytorialnego) dokonuje wyboru przewoźnika i zawiera z nim umowę obejmująca zasadę wykonywania przewozów i wysokość dopłat.

Dopłaty do biletów ulgowych są określone w ustawie, samorząd województwa zawiera umowę z przewoźnikiem wykonującym przewozy określającym terminy i zasady wypłat dofinansowania.

Dopłaty rozliczane [są – dopisek organu] na podstawie zawartych umów i składanych do nich sprawozdań zawierających, które potwierdzają spełnienie warunków otrzymania dopłat m.in. ilość przejechanych kilometrów, tras albo ilość wydanych określonego rodzaju biletów ulgowych.

Wnioskodawca nie złożył i nie zamierza złożyć – właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenie o zaliczeniu „dopłaty” do przychodów – w okresie do upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za rok, w którym otrzymał/otrzymuje/będzie otrzymywał tę „dopłatę”.

Wnioskodawca nie złożył i nie zamierza złożyć – właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w okresie do upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za rok, w którym otrzymał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał „dopłatę”.

Uzupełnienie wniosku z 4 marca 2026 r.

Dofinansowanie w latach 2019 – 2025 r. stanowiące dopłatę do biletów ulgowych Wnioskodawca otrzymał od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 3 lutego 2026 r.)

1.  Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa były w latach 2019 – 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.  Czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

3.  Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie dotyczy przychodów z uprawnień nabytych w roku 2025 a wypłaconych w roku 2026 - w zakresie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego.

4.  Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

5.  Czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

6.  Czy dokonując korekty zeznań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i daniny solidarnościowej za lata 2019 - 2024 w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody z działalności gospodarczej ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

7.  Czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i daniny solidarnościowej za rok 2025 w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody z działalności gospodarczej ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

8.  Czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i daniny solidarnościowej za rok 2026 w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 3 i 4 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody z działalności gospodarczej ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 3 lutego 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy do przychodów z tytułu dopłat do biletów oraz z dopłat do przewozów mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym zwolnione z podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie tej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Zadania publiczne będące przedmiotem dofinansowania działalności Wnioskodawcy zostały określone w dwóch ustawach tj. ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego oraz ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej. Ustawy te określają szczególne zasady rozliczania środków.

Dopłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę są finansowane odpowiednio z budżetu samorządu województwa w przypadku dopłat do biletów i z funduszu celowego oraz budżetów gmin i powiatów w przypadku dopłat do przewozów.

Wnioskodawca jest zdania, że kwoty otrzymywane przez niego dopłat stanowią w całości dochód zwolniony z podatku z tego powodu uważa za właściwe, aby w składanych przez Niego zeznaniach podatkowych i ich korektach wyłączyć kwotę dopłat z przychodów z działalności gospodarczej.

W przypadku uznania, że konieczne jest ustalenie dochodu z otrzymywanych dopłat poprzez obliczenie kosztów ich uzyskania właściwe będzie obliczenie jaki procent przychodu stanowią te dopłaty i zmniejszenie w zeznaniach podatkowych także kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem tej samej proporcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów został natomiast określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy).

W myśl art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)  wystawienia faktury albo

2)  uregulowania należności.

Art. 14 ust. 1e ww. ustawy wskazuje, że:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Z ust. 1h cytowanego artykułu wynika, że:

Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o , dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 13 tej ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się: kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 9.

Jak wynika z art. 14 ust. 9 cytowanej ustawy:

Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje, subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1 , złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Wskazana ww. artykule regulacja obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowane do środków otrzymanych po 31 grudnia 2023 r. - nie dotyczy więc środków otrzymanych przed 1 stycznia 2024 r. Istotne jest więc również to, że podatnik nie może złożyć w 2024 r. oświadczenia o zaliczeniu, np. dotacji do przychodów z działalności, w odniesieniu do dotacji uzyskanych w 2023 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

W myśl art. 21 ust. 36 ww. ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 129 cytowanej ustawy musi być uzyskane:

·  z budżetu państwa lub

·  z budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Co więcej, otrzymane z powyższych źródeł świadczenie musi również stanowić dotację w rozumieniu ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.).

Stosownie do treści art. 124 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na (…) dotacje i subwencje.

W myśl natomiast art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1)  finansowanie lub dofinansowanie:

a)  zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b)  ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c)  bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d)  zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ,

e)  zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f)   kosztów realizacji inwestycji.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·   prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie lądowego transportu pasażerskiego;

·   w latach 2019 – 2025 otrzymywał Pan dopłaty do biletów ulgowych na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego;

·   dopłaty do biletów planuje Pan również otrzymywać w 2026 r. na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym;

·   w latach 2019 – 2025 otrzymywał Pan również dopłaty do przewozów pasażerskich z tytułu dofinansowania ze środków Funduszu realizacji zadań własnych organizatorów dotyczących zapewnienia funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej na podstawie ustawy z dnia 16 maja 2019 r. o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej;

·   w 2026 r. ma Pan również otrzymać dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie ww. ustawy;

·   uzyskane kwoty dofinansowań zarówno dopłat do biletów ulgowych jak i dopłat do przewozów pasażerskich doliczył Pan do przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wątpliwości Pana sprowadzają się m.in. do ustalenia, czy otrzymane dopłaty do biletów oraz dopłaty do przewozów pasażerskich zostały przez Pana słusznie rozpoznane jako przychód, czy też powinny środki te korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe otrzymania dopłaty do biletów w latach 2019 – 2025

Na wstępie wyjaśniam, że art. 8a ust. 1a-6 ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 380) został uchylony z dniem 1 stycznia 2026 r.

Z uwagi na fakt, że otrzymywał Pan dopłaty do biletów w latach 2019 – 2025 konieczne jest odwołanie do brzmienia tych regulacji do 31 grudnia 2025 r.

Zgodnie z art. 8a ust. 1 z ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa.

W myśl art. 8a ust. 2 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a, przekazują przewoźnikom wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w przewozach pasażerskich, z zastrzeżeniem ust. 4.

Z kolei art. 8a ust. 3 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.: stanowi, że:

Kwotę dopłaty, o której mowa w ust. 2, stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.

Na podstawie art. 8a ust. 4 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Uprawnienie do otrzymywania dopłat, o których mowa w ust. 2, nabywa przewoźnik, który:

1)  posiada zezwolenie na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.);

2) stosuje kasy rejestrujące posiadające pozytywną opinię ministra właściwego do spraw finansów publicznych, które umożliwiają określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3) zawarł umowę z samorządem województwa określającą zasady przekazywania przewoźnikom dopłat.

Z powyższych przepisów wynika więc, że samorządy województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach. Kwotę dopłaty stanowi różnica między wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, które stanowią generalnie przychód podatkowy, podlegający zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że otrzymane przez Pana z Urzędu Marszałkowskiego dotacje, stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe otrzymania dopłaty do biletów w 2026 r.

W opisie sprawy podał Pan również, że w 2026 r. będzie Pan otrzymywał dopłaty do biletów na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym. Podstawą ich wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa. Powziął Pan wątpliwość, czy te dopłaty stanowią dla Pana przychód, czy są zwolnione z opodatkowania.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości konieczne jest odwołanie się do regulacji ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 285 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ww. ustawy:

1.  Ustawa określa zasady organizacji i funkcjonowania regularnego przewozu osób w publicznym transporcie zbiorowym realizowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w strefie transgranicznej, w transporcie drogowym, kolejowym, innym szynowym, linowym, linowo-terenowym, morskim oraz w żegludze śródlądowej.

2.  Ustawa określa także zasady finansowania regularnego przewozu osób w publicznym transporcie zbiorowym, realizowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w transporcie, o którym mowa w ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:

Organizowanie publicznego transportu zbiorowego polega w szczególności na zawieraniu umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 24 omawianej ustawy precyzuje, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: umowa o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego - umowa między organizatorem publicznego transportu zbiorowego a operatorem publicznego transportu zbiorowego, która przyznaje temu operatorowi prawo i zobowiązuje go do wykonywania określonych usług związanych z wykonywaniem przewozu o charakterze użyteczności publicznej.

Art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym wskazuje, że:

Organizator może bezpośrednio zawrzeć umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, w przypadku gdy świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego ma być wykonywane przez podmiot wewnętrzny, w rozumieniu rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 , powołany do świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Ponadto wyjaśniam, że zasady finansowania przewozów zostały określone w art. 50 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Finansowanie przewozów o charakterze użyteczności publicznej może polegać w szczególności na:

1)  pobieraniu przez operatora lub organizatora opłat w związku z realizacją usług świadczonych w zakresie publicznego transportu zbiorowego lub

2)  przekazaniu operatorowi dopłaty, o której mowa w art. 55 , lub

3)  przekazaniu operatorowi rekompensaty z tytułu świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, lub

4)  udostępnianiu operatorowi przez organizatora środków transportu na realizację przewozów w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Jak stanowi art. 51 ust. 1 cytowanej ustawy:

Źródłem finansowania przewozów o charakterze użyteczności publicznej mogą być w szczególności:

1)  środki własne jednostki samorządu terytorialnego będącej organizatorem;

2)  środki z budżetu państwa oraz inne środki publiczne.

Z art. 52 tej ustawy wynika, że:

W ramach rekompensaty, o której mowa w art. 50 pkt 3 , operatorowi przysługuje rozsądny zysk, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 . Przepis nie dotyczy operatora będącego samorządowym zakładem budżetowym.

W art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym została zawarta definicja rekompensaty. Stosownie do treści tego przepisu rekompensata to środki pieniężne lub inne korzyści majątkowe przyznane operatorowi publicznego transportu zbiorowego w związku ze świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Definicja rekompensaty, zawarta w ww. przepisie jest bardzo szeroka, dlatego w odniesieniu do środków finansowych pochodzących z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, należy przenieść ją na grunt finansów publicznych, których rygorom podlegają jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych i opierając się na tych przepisach przyporządkować rekompensacie odpowiednią „kategorię” z ustawy o finansach publicznych. Biorąc pod uwagę całość przepisów finansowych zawartych w Dziale II Rozdziale 6 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, tą kategorią w odniesieniu do budżetów jednostek samorządu terytorialnego na płaszczyźnie finansów publicznych, może być tylko dotacja.

Operatorem publicznego transportu zbiorowego jest zgodnie z cytowaną ustawą samorządowy zakład budżetowy oraz przedsiębiorca uprawniony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przewozu osób, który zawarł z organizatorem publicznego transportu zbiorowego umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, na linii komunikacyjnej określonej w umowie. Za organizatora publicznego transportu zbiorowego uważa się właściwą jednostkę samorządu terytorialnego albo ministra właściwego do spraw transportu, zapewniającego funkcjonowanie publicznego transportu zbiorowego na danym obszarze; organizator publicznego transportu zbiorowego jest „właściwym organem”, o którym mowa w przepisach rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 (art. 4 ust. 1 pkt 8 oraz 9 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym).

Z art. 55 ww. ustawy wynika, że:

1.  W związku z obowiązkiem stosowania ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów w publicznym transporcie zbiorowym autobusowym i kolejowym operatorowi i przewoźnikowi przysługuje dopłata do utraconych przychodów z tego tytułu.

2.  Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów z ulgami ustawowymi obliczona według cen nieuwzględniających tych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Kwotę dopłaty do ceny biletów z ulgami ustawowymi oblicza się po uprzednim obniżeniu cen biletów o wymiar ulg i zniżek o charakterze komercyjnym oraz ulg ustanowionych przez organizatora na obszarze jego właściwości, o ile zostały ustanowione.

3.  Dopłata, o której mowa w ust. 1, nie dotyczy uprawnień do ulgowych przejazdów realizowanych w ramach komunikacji miejskiej.

4.  Przekazywanie środków dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej. W celu realizacji zadania wojewoda zawiera z marszałkiem województwa umowę, o której mowa w art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39), oraz przekazuje marszałkowi województwa środki na realizację zadania w postaci dotacji celowej z budżetu państwa.

5.  Przekazanie operatorowi lub przewoźnikowi dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego następuje na wniosek i po weryfikacji dokumentów potwierdzających wysokość utraconych przychodów z tego tytułu, przeprowadzonej przez właściwego marszałka województwa.

6.  Prawa i obowiązki stron w zakresie dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego, w tym w szczególności: tryb i sposób wypłaty, rozliczenia i zwrotu, wzór rozliczenia oraz zasady kontroli wysokości jej kwoty, określa umowa o dopłatę z tytułu utraconych przychodów w związku ze stosowaniem ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego autobusowego, zawarta pomiędzy operatorem lub przewoźnikiem a właściwym marszałkiem województwa.

7.  Właściwość miejscową samorządu województwa do podpisania umowy, o której mowa w ust. 6, ustala się odpowiednio według siedziby organizatora albo miejsca zamieszkania lub siedziby przewoźnika.

8.  Uprawnienie do otrzymania dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego nabywa operator lub przewoźnik, który:

1)  posiada zezwolenie na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym, lub zaświadczenie na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego, o którym mowa w art. 28 ;

2)  stosuje kasy rejestrujące umożliwiające określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)  zawarł umowę, o której mowa w ust. 6.

9.  Dopłata, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego nie dotyczy przejazdów dzieci do lat 4, objętych ulgą 100%, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 380).

10. Dopłata, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu kolejowego jest wypłacana z budżetu państwa przez ministra właściwego do spraw transportu w postaci dotacji przedmiotowej.

11. Uprawnienie do otrzymania dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu kolejowego nabywa operator lub przewoźnik, który:

1)  posiada licencję, o której mowa w art. 43 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym, i jednolity certyfikat bezpieczeństwa lub świadectwo bezpieczeństwa, o których mowa w art. 17e tej ustawy;

2)  stosuje kasy rejestrujące umożliwiające określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)  spełnia wymogi do udzielenia dotacji przedmiotowej do krajowych kolejowych przewozów pasażerskich określone przepisami dotyczącymi szczegółowego sposobu i trybu udzielania i rozliczania dotacji przedmiotowych.

12. W rozliczeniach dopłaty, o której mowa w ust. 1, przedstawia się rzeczywistą wartość i wymiar ulg udzielonych uprawnionym pasażerom.

W myśl art. 56 tej ustawy:

Operator, który poza świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego prowadzi inną działalność gospodarczą, jest obowiązany do prowadzenia oddzielnej rachunkowości dla usług świadczonych w zakresie publicznego transportu zbiorowego, związanych z wykonywaniem przewozu o charakterze użyteczności publicznej.

Istotą rekompensaty, którą otrzymuje operator na pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jest zrównoważenie kosztów działalności w związku ze świadczeniem usługi publicznej, w sensie ekonomicznym posiada więc cechy dotacji. Nienazwanie wprost w ustawie o publicznym transporcie zbiorowym „rekompensaty” „dotacją” nie pozbawia jej takiego charakteru w odniesieniu do rekompensaty z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a posiłkując się definicją z ustawy o finansach publicznych pozwala na przypisanie rekompensacie cech dotacji.

W opisie sprawy posługuje się Pan pojęciem otrzymanej „dopłaty” do biletów na podstawie art. 55 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym. Z powyższy uregulowań wynika jednak, że „dopłaty”, które ma Pan otrzymać do biletów stanowią omówioną wyżej rekompensatę.

Kolejno wyjaśniam, że można zdefiniować rodzaj świadczenia jakim jest rekompensata pieniężna, jako dotacja poprzez elementy składowe takiego świadczenia, pozwalające na przypisanie takiemu świadczeniu cech dotacji, zgodnie z definicją dotacji zawartą w cytowanym powyżej art. 126 ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że:

·   źródłem finansowania dopłaty do biletów (rekompensaty) z tytułu poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez Pana usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego jest dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego;

·   otrzymana przez Pana w 2026 r. kwota dopłaty do biletów (rekompensaty) będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie otrzymanych dopłat do biletów w 2026 r. uznałem za prawidłowe.

Skutki podatkowe otrzymania dopłaty do przewozów w latach 2019 – 2026:

W opisie sprawy wskazał Pan również, że w latach 2019 – 2025 otrzymywał Pan dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów. Dopłaty do przewozów planuje Pan również otrzymywać w 2026 r. Zaliczał Pan wpływy z dopłat do przewozów do przychodów z działalności gospodarczej. Powziął Pan wątpliwość, czy dopłaty do przewozów były/są przez Pana słusznie kwalifikowane jako przychód z działalności gospodarczej, czy też podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości konieczne jest odwołanie się do regulacji ustawy z 16 maja 2019 r. o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 402 ze zm.).

Art. 1 tej ustawy stanowi, że:

1.  Ustawa reguluje:

1)  utworzenie i funkcjonowanie Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, zwanego dalej „Funduszem”;

2)  zasady dofinansowania ze środków Funduszu realizacji zadań własnych organizatorów dotyczących zapewnienia funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej.

2.  Przepisów ustawy nie stosuje się do przewozów realizowanych w ramach komunikacji miejskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w przepisach ustawy określenia oznaczają: kwota deficytu pojedynczej linii komunikacyjnej w przewozach autobusowych o charakterze użyteczności publicznej - ujemny wynik finansowy netto wyliczony dla tej linii nieuwzględniający rozsądnego zysku, o których mowa w rozporządzeniu (WE) 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącym usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz.Urz. UE L 315 z 03.12.2007, str. 1 , z późn. zm.

Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej:

Fundusz jest państwowym funduszem celowym.

W myśl art. 6 pkt 1 ww. ustawy:

Środki Funduszu przeznacza się na dofinansowanie realizacji zadań własnych organizatorów w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej przez dopłatę do ceny usługi, zwaną dalej „dopłatą”.

Z art. 7 tej ustawy wynika, że:

Środki, o których mowa w art. 5 pkt 5 , oraz dofinansowanie udzielone ze środków Funduszu nie stanowią dotacji w rozumieniu art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 , z późn. zm.).

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że dopłaty z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Tym samym ww. dopłaty nie mogą zostać objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że otrzymywane przez Pana dopłaty do przewozów w latach 2019 – 2026 z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowi dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a zatem nie mogą zostać objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymana dopłata do przewozów stanowi w momencie jej otrzymania przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z wybraną formą opodatkowania.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie dopłat do przewozów uznaję za nieprawidłowe.

Korekta zeznań podatkowych

Kwestia korekty zeznań podatkowych została uregulowana w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Zgodnie z art. 81 § 1 tej ustawy:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Jak stanowi art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy, który stanowi, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej wynika zaś:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Powyżej wyjaśniłem, że:

·  Dopłaty do biletów korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·  Dopłaty do przewozów nie korzystają jednak z tego zwolnienia.

Tym samym ma Pan możliwość dokonania jedynie korekty zeznań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2019 - 2024 w zakresie otrzymanych dopłat do biletów. Otrzymana kwota dopłaty do przewozów stanowi przychód z Pana działalności gospodarczej i prawidłowo ją Pan wykazał w rozliczeniach za lata 2019 – 2024.

Odnośnie jednak zeznania rocznego za 2019 r. wyjaśniam, że prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W zakresie zeznania rocznego za 2025 r. oraz 2026 r. analogicznie jak wyżej nie wykazuje Pan uzyskanych dopłat do biletów, gdyż podlegają one zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast należy wykazać jako przychód kwoty dopłaty do przewozów.

W zakresie kosztów uzyskania przychodów wyjaśniam, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .

Aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

·      musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

·      musi być należycie udokumentowany.

Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Skoro zatem dopłaty do biletów stanowią dla Pana dotację i są zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to stosownie do art. 23 ust 1 pkt 56 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane otrzymanymi dopłatami wydatki nie stanowią – na podstawie art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztów podatkowych. Tym samym przy korekcie zeznań rocznych jeśli zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów wydatki sfinansowane dotacją to powinny być one również u Pana skorygowane na podstawie powyższych regulacji.

Korekta deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej

Kwestie związane z deklaracją o wysokości daniny solidarnościowe zostały zawarte w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

1.  Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

2.  Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a , art. 30b , art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1)  kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a , oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ,

2)  kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

- odliczone od tych dochodów.

3.  Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1)  rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 , jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2)  zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

–    których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

4.  Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

5.  Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.

6. (uchylony)

W myśl art. 30i tej ustawy:

1.  Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

2.  Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:

1)  gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa - organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;

2)  spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej - Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.

Z powyższych przepisów wynika, że do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

·   w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

·   art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

·   art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

·   art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

–    pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Skoro do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej (art. 30i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) to ma Pan - analogicznie jak w przypadku zeznań rocznych - możliwość dokonania korekty deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej (DSF1) w zakresie wcześniej błędnie zakwalifikowanych dopłat do biletów do przychodów z działalności gospodarczej. W zakresie dopłat do przejazdów nie ma Pan takiej możliwości, bo nie korzystają one ze zwolnienia.

Podatek płaci Pan od dochodu, w związku z tym podstawę jego ustalenia stanowi przychód po odjęciu jego kosztów uzyskania. Tym samym jeśli w kosztach uzyskania przychodów ma Pan wydatki sfinansowane m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego to należy mieć na uwadze regulację z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przy ustaleniu łącznych dochodów w części C pkt 20 deklaracji DSF-1 ich kwota powinna uwzględniać prawidłowo wyliczone koszty uzyskania przychodów jeśli zaliczył Pan do nich wydatki sfinansowane dotacją otrzymaną w związku z dopłatą do biletów.

Podsumowanie

·   Przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Pana na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa były w latach 2019 – 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe;

·   Dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów nie były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Dopłaty z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Tym samym ww. dopłaty nie mogą zostać objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe;

·   Przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Pana na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dot. przychodów z uprawnień nabytych w roku 2025 a wypłaconych w roku 2026 - w zakresie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego). Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe;

·   Przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Pana na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządem województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 uznałem za prawidłowe;

·   Dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów nie będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Dopłaty z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Tym samym ww. dopłaty nie mogą zostać objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 5 uznałem za nieprawidłowe;

·   Za lata 2019 – 2024 miał Pan jedynie możliwość dokonania korekty zeznań podatkowych i deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej jedynie w zakresie dopłat do biletów. Dopłaty do przejazdów stanowiły – jak wyżej wyjaśniłem – przychód z działalności gospodarczej. Należy pamiętać, że przy korekcie zeznań rocznych jeśli zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów wydatki sfinansowane dotacją to powinny być one również u Pana skorygowane. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 6 uznałem za nieprawidłowe;

·   Składając zeznanie podatkowe za 2025 r. i deklarację o wysokości daniny solidarnościowej w przychodach nie wykazuje Pan uzyskanych dopłat do biletów. Dopłaty do przewozów stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają wykazaniu. Wydatki sfinansowane dotacją z dopłat do biletów nie stanowią u Pana kosztów uzyskania przychodów. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 7 uznałem za nieprawidłowe;

·      Składając zeznanie podatkowe za 2026 r. i deklarację o wysokości daniny solidarnościowej w przychodach nie wykazuje Pan uzyskanych dopłat do biletów. Dopłaty do przewozów stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają wykazaniu. Wydatki sfinansowane dotacją z dopłat do biletów nie stanowią u Pana kosztów uzyskania przychodów. Dlatego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 8 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.