Interpretacja 0115-KDIT3.4011.994.2025.5.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan 27 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 25 lutego 2025 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą jako JDG, przy czym do tej pory prowadzi ją Pan wyłącznie w formie spółki cywilnej pod nazwą X. - NIP: (...).

Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu w Polsce, prowadzona przez Pana i wspólnika spółka jest „płatnikiem” VAT.

W ramach prowadzonej działalności podlega Pan opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (we wcześniejszych latach również według stawki liniowej).

22 września 2021 r. wraz ze wspólnikiem, reprezentując spółkę, zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, która wygasła 22 sierpnia 2025 r. w związku z jej wykonaniem – upływem okresu leasingu.

16 lipca 2025 r. umową cesji przejął Pan umowę leasingu jako JDG, w związku z planowanym rozszerzeniem prowadzonej działalności. Przedmiot leasingu – samochód osobowy marki (...) wykorzystywany był w trakcie trwania umowy leasingowej na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach tzw. „użytku mieszanego”, tj. zarówno na cele prywatne, jak i na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Dokonywał Pan rozliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków w wysokości 50% kwoty podatku, z wyłączeniem okresu po przeniesieniu umowy na JDG.

Zgodnie z postanowieniami Umowy dokonał Pan wykupu pojazdu po upływie okresu leasingu. Zapłata kwoty została udokumentowana fakturą wystawioną przez leasingodawcę na prowadzoną przez Pana JDG.

Nie zaliczył Pan faktury wykupu pojazdu oraz wcześniejszej faktury leasingowej wystawionej po cesji umowy na JDG do kosztów podatkowych, ani też nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur.

Od chwili wykupu nie wykorzystuje i nie zamierza Pan wykorzystywać pojazdu do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie wprowadził Pan i nie zamierza wprowadzać pojazdu do ewidencji środków trwałych.

Chciałby Pan dokonać darowizny pojazdu na rzecz małżonki, z którą pozostaje Pan we wspólności ustawowej majątkowej. Darowiznę chce Pan zrealizować w pierwszym kwartale 2026 r. Żona ma zamiar zgłosić otrzymanie darowizny na formularzem podatkowym SD-Z2. Z pojazdu będzie korzystać Pana żona, nie będzie on wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności. Pana żona nie planuje sprzedaży pojazdu przed upływem 6 miesięcy od jego otrzymania.

Doprecyzowując opis zdarzenia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wskazał Pan:

·      Pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej prowadzi Pan od 25 lutego 2021 r. do chwili obecnej.

·      Działalność gospodarcza od dnia rejestracji Pana jako przedsiębiorcy, tj. 25 lutego 2021 r. jest prowadzona przez Pana wyłącznie w ramach spółki cywilnej. Rejestracja JDG była krokiem niezbędnym do rozpoczęcia działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej. Nigdy dotąd nie podejmował Pan odrębnej aktywności gospodarczej w ramach JDG (choć w pewnym momencie miał Pan plan rozszerzenia działalności i wykonywania jej w części również w ramach JDG).

·      W 2021 r. przychód z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej opodatkowywał Pan w formie podatku liniowego, natomiast w latach 2022-2025 opodatkowuje Pan przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·      W ramach JDG nie podejmował Pan dotąd aktywności gospodarczej.

·      Cesja leasingu była poprzedzona pozyskaniem zgody leasingodawcy na zmianę korzystającego.

·      W umowie leasingu nie było zapisu o zakazie cesji.

·      Ostatecznie nie przeniósł Pan części aktywności gospodarczej do JDG.

·      Aktualnie nie prowadzi Pan żadnej aktywności gospodarczej w ramach JDG.

·      Darowiznę pojazdu zamierza Pan zrealizować w marcu 2026 r., najpóźniej 31 marca 2026 r.

·      Darowizny zamierza Pan dokonać do majątku odrębnego żony.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Czy nieodpłatne zbycie przez Pana w formie darowizny pojazdu osobowego na rzecz małżonki, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste, spowoduje powstanie po Pana stronie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem nieodpłatne zbycie przez Pana w formie darowizny pojazdu osobowego, który wcześniej wykupiony został na cele osobiste na rzecz małżonki z przeznaczeniem do jej majątku odrębnego, w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza art. 10 ust. 2 pkt 4 i art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie skutkuje rozpoznaniem, jako źródło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej bez względu na termin, w którym darowizna zostanie dokonana.

Pojazd stanowiący przedmiot darowizny nie został wprowadzony do ewidencji środków prowadzonej przez Pana działalności. Faktura wykupu pojazdu z leasingu nie została przez Pana ujęta w księgach, nie dokonał Pan z niej odliczenia podatku VAT. Pojazd od momentu wykupu był wykorzystywany przez Pana wyłącznie na cele prywatne.

Zaostrzone regulacje ustawy o PIT, określone w art. 10 ust. 2 pkt 4, które wprowadzają termin 6 lat do rozpoznania zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, jako przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem PIT, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, dotyczą wyłącznie przypadków odpłatnego zbycia, czyli na przykład sprzedaży.

Umowa darowizny ma natomiast charakter nieodpłatny. W związku z aktem darowizny Pan jako darczyńca nie otrzymam żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego, a zatem przekazanie samochodu w drodze darowizny nie będzie wywoływało u Pana skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19 , nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do przychodów z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z postanowieniami Umowy wykupił Pan samochód osobowy po upływie okresu leasingu. Zapłata kwoty została udokumentowana fakturą wystawioną przez leasingodawcę na Pana JDG. Nie zaliczył Pan faktury wykupu pojazdu oraz wcześniejszej faktury leasingowej wystawionej po cesji umowy na JDG do kosztów podatkowych, ani też nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur. Od chwili wykupu nie wykorzystywał Pan i nie zamierza wykorzystywać pojazdu do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie wprowadził Pan i nie zamierza Pan wprowadzać pojazdu do ewidencji środków trwałych. Chciałby Pan samochód ten darować małżonce do jej majątku osobistego. Samochód nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Pana żony. Pana żona nie planuje sprzedaży samochodu przed upływem 6 miesięcy od jego otrzymania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego.

Wobec tego przekazanie w darowiźnie przez Pana samochodu osobowego na rzecz żony nie wywoła skutków podatkowych u Pana. Zatem opisana przez Pana czynność prawna będzie obojętna podatkowo. To oznacza, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem darowizna samochodu osobowego na rzecz Pana żony, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste nie będzie podlegała u Pana opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że ocena Pana stanowiska w zakres podatku od spadków i darowizn oraz podatku od towarów i usług będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej