Interpretacja 0115-KDIT3.4011.997.2025.1.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągnięcia. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Dokonał Pan w roku 2025 sprzedaży lokalu mieszkalnego, do którego (jego) tytuł prawny wywodzi się z majątku Pana zmarłych rodziców.

Historia przedmiotowej nieruchomości rozpoczęła się w 1973 r., kiedy Pana rodzice nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Od tego czasu lokal ten znajdował się w nieprzerwanym posiadaniu Pana rodziców, stanowiąc Ich centrum życiowe i majątkowe.

Pierwszy etap nabycia przez Pana praw do tej nieruchomości nastąpił w związku ze śmiercią Pana matki - (...) 2004 r. Na mocy wyroku w sprawie spadkowej z 13 grudnia 2006 r., stał się Pan współwłaścicielem udziału w opisanym wyżej spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

Kolejny etap sukcesji miał miejsce po śmierci Pana ojca, który zmarł (...) 2017 r. W wyniku postępowania spadkowego zakończonego wyrokiem z 21 czerwca 2018 r., nabył Pan pozostałe udziały w tym prawie, stając się tym samym jego jedynym właścicielem.

W 2024 r. podjął Pan decyzję o zmianie formy prawnej władania lokalem i 18 lipca 2024 r. na mocy aktu notarialnego zawartego ze spółdzielnią mieszkaniową doprowadził Pan do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia jego własności. Czynność ta miała charakter formalny i zmierzała jedynie do przekształcenia posiadanego już przez Pana od lat spółdzielczego własnościowego prawa w prawo pełnej własności, bez zmiany substancji samego przedmiotu posiadania.

Następnie, 14 kwietnia 2025 r., dokonał Pan sprzedaży opisanego lokalu mieszkalnego na rzecz osoby trzeciej.

Pytania

1)  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, sprzedaż lokalu skutkuje po Pana stronie powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy zawarcie w 2024 r. umowy w formie aktu notarialnego, na mocy której nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie tej własności na Pana rzecz w miejsce dotychczasowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowi nowe nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym powoduje rozpoczęcie na nowo biegu pięcioletniego terminu, po upływie którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pierwszego z pytań, podał Pan, że Pana zdaniem - w opisanym stanie faktycznym - nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania dokonanej w 2025 r.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłami przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2.:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W Pana opinii, w przypadku przedstawionego przez Pana stanu faktycznego zastosowanie ma termin pięciu lat. Jednocześnie, zaznaczył Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wyjaśnił Pan, że w opisanym stanie faktycznym Pana rodzice nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu już w 1973 r. Zastosowanie przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprawia, że pięcioletni okres, o którym mowa w ustawie, należy liczyć od końca 1973 r. W związku z powyższym - w Pana opinii - uznać należy, że sprzedaż mieszkania dokonana w 2025 r. nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie drugiego z pytań podał Pan, że - Pana zdaniem - zawarcie w 2024 r. umowy w formie aktu notarialnego, na mocy której nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie tej własności na Pana rzecz - nie stanowi nowego nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, nie powoduje rozpoczęcia na nowo biegu pięcioletniego terminu, po upływie którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślił Pan, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, czynność ta jest jedynie zmianą formy prawnej posiadania nieruchomości i nie wpływa na bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan, że w momencie podpisywania aktu notarialnego dysponował Pan już pełnym prawem do lokalu nabytego w spadku, a wyodrębnienie własności stanowiło jedynie realizację uprawnień wynikających z wcześniej posiadanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Podał Pan, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 9 października 2025 r. (znak 0115-KDIT1.4011.568.2025.2.ASZ): „Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy - Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Z kolei ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej”. Tym samym, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zaznaczył Pan, że podobne stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie własności nieruchomości nie powoduje „nowego” nabycia nieruchomości oraz nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym - w Pana opinii - zostało potwierdzone w interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 9 maja 2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.185.2025.1.MK, 21 lipca 2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.336.2025.1.JB.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej interpretacjami: „Wobec tego wyjaśnić należy, że ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym”.

W świetle powyższego, uważa Pan, że wyodrębnienie własności nieruchomości nie powoduje rozpoczęcia na nowo biegu pięcioletniego terminu, po upływie którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy więc przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości/jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa poniższe warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jednocześnie, na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 tej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:

·      1973 r. Pana rodzice nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

·      Pana matka zmarła (...) 2004 r.

·      na mocy wyroku w sprawie spadkowej z 13 grudnia 2006 r., stał się Pan współwłaścicielem udziału w opisanym wyżej spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu,

·      Pana ojciec zmarł (...) 2017 r.,

·      w wyniku postępowania spadkowego zakończonego wyrokiem z 21 czerwca 2018 r., nabył Pan pozostałe udziały w tym prawie, stając się tym samym jego jedynym właścicielem.

Jak już wyżej wskazano, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza odpłatne zbycie nieruchomości (nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej) z kategorii źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu, jeżeli zbycie następuje po upływie ustawowego - pięcioletniego - okresu.

Zatem, sprzedaż opisanego mieszkania w kwietniu 2025 r. nie skutkuje powstaniem po Pana stronie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, ponieważ okres wskazany w tym przepisie niewątpliwie już upłynął (każde ze wskazanych przez Pana zdarzeń wydarzyło się na ponad pięć lat przed sprzedażą przez Pana mieszkania).

Na powyższe nie ma wpływu okoliczność, że 18 lipca 2024 r. doprowadził Pan do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest bowiem ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilny - „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W myśl art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):

Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1)  spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;

2)  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Zgodnie z art. 17¹⁷ wskazanej ustawy:

Jeżeli spółdzielnia, na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

Wobec tego ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko w zakresie pytań numer: 1 i 2 uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.