Interpretacja 0115-KDST1-1.440.137.2026.2.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 17 marca 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 6 maja 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – (...)

Opis towaru:

podłoże uprawowe w postaci sprasowanej maty kokosowej, przeznaczone do profesjonalnej uprawy roślin (...); towar składa się z (...) i nie zawiera innych dodatków ani domieszek chemicznych; towar o następujących parametrach technicznych – (...), oferowany w opakowaniu typu (...)

Rozstrzygnięcie:

ziemia ogrodnicza

Stawka podatku od towarów i usług:

8%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 6 maja 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

1.    Towar będący przedmiotem wniosku- szczegółowy opis towaru.

Nazwa towaru: (...)

Opis towaru:

Skład: (...).

Przeznaczenie: wyłącznie do produkcji roślinnej, (...).

Sposób użycia: jako podłoże uprawowe, (...). Towar nie jest przeznaczony do celów budowlanych, izolacyjnych ani dekoracyjnych. Towar używany w rolniczych procesach produkcyjnych.

2.     Klasyfikacja towaru.

Mata kokosowa kwalifikowana jest do: CN 5305 00 00 – Włókna kokosowe (coir) i ich odpady.

3.     Pytanie Wnioskodawcy.

„Czy sprzedaż mat kokosowych, przeznaczonych do stosowania wyłącznie jako podłoże uprawowe w produkcji rolnej/ogrodniczej sklasyfikowanych do CN 5305 00 00, podlega opodatkowaniu stawką 8% przewidzianej w art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) w związku z pozycją 12 załącznika nr 3 do tej ustawy (środki wspomagające produkcję rolną) - zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2 tej ustawy – stawka ta wynosi obecnie 8%”.

4.     Uzasadnienie Wnioskodawcy.

–    maty kokosowe pełnią funkcję podłoża rolno-ogrodniczego, podobnie jak torf czy substraty uprawowe, które są objęte stawką obniżoną 8%.

–    są stosowane przez rolników i ogrodników w szklarniowej produkcji warzyw i owoców - spełniają rolę środka wspomagającego produkcję rolną, umożliwiającego prawidłowy wzrost roślin.

–    nie stanowią wyrobów budowlanych ani materiałów dekoracyjnych, dlatego ich klasyfikacja powinna uwzględniać wyłącznie funkcję rolniczą.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje: Produkt stanowi mata kokosowa do upraw ogrodniczych o następującym składzie surowcowym: (...) i nie zawiera innych dodatków ani domieszek chemicznych.

Parametry techniczne produktu będącego przedmiotem wniosku: (...).

Nie została wydana decyzja Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi dotycząca pozwolenia na wprowadzenie przedmiotowego towaru do obrotu jako podłoża do upraw. Produkt nie wymaga uzyskania decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, ponieważ stanowi naturalne podłoże organiczne, niebędące nawozem ani środkiem wspomagającym uprawę w rozumieniu odrębnych przepisów.

Proces produkcji obejmuje: (...).

Do wniosku oraz jego uzupełnienia dołączono kopie następujących dokumentów:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 12 wskazano bez względu na CN „ziemia ogrodnicza”.

Określenie „ziemia ogrodnicza” jest powszechną nazwą handlową dla wprowadzanych do obrotu podłoży do upraw, które mają zastosowanie w uprawach roślin ogrodniczych warzywnych, sadowniczych, ozdobnych.

Pojęcie „ziemia ogrodnicza” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa. Pojęcie to, może występować w odniesieniu do tradycyjnych podłoży, które były powszechnie stosowane zanim na szeroką skalę nie została upowszechniona uprawa w podłożach na bazie torfu, jest też powszechną nazwą handlową dla wprowadzanych do obrotu organicznych i organiczno-mineralnych podłoży do upraw, które mają zastosowanie w uprawach roślin ogrodniczych (warzywnych, sadowniczych, ozdobnych) oraz w uprawach roślin w ogrodach przydomowych czy rabatach miejskich.

W literaturze pod terminem „ziemie ogrodnicze” funkcjonują różne nazwy, np.: „ziemia kompostowa”, „ziemia gnojowa”, „ziemia liściowa”, „ziemia darniowa”, „ziemia inspektowa, „ziemia polowa”, „ziemia wrzosowa”. Ich nazwy wywodzą się od najważniejszego komponentu, z którego zostały zrobione np. „ziemia darniowa” – powstaje w wyniku kompostowania darni z łąk, pastwisk lub pola po roślinach bobowatych; „ziemia liściowa” – powstaje z kompostowania liści drzew i krzewów (kolonów, brzóz, leszczyn, lip, buków i drzew owocowych); „ziemia inspektowa” – pozyskuje się ja podczas wymiany podłoża w inspektach, jest mieszaniną tradycyjnych ziem z dodatkiem piasku, żwiru, torfu wysokiego niskiego oraz gliny (Komornicki i in., 1969; Chohura, 2007).

W ogólnodostępnych źródłach można znaleźć informacje, że ziemia ogrodnicza (ogrodowa) to specjalnie przygotowane, naturalne lub skomponowane podłoże przeznaczone do uprawy roślin. Składa się z odpowiednio dobranej mieszanki gleb (np. kompostowej, torfowej, darniowej) oraz składników mineralnych i organicznych, które zapewniają roślinom właściwe napowietrzenie, retencję wody oraz składniki odżywcze.

Ziemia – jednorodne lub skomponowane z wielu składników podłoże, przygotowane specjalnie dla określonych upraw ogrodniczych, np. ziemia kompostowa, ziemia torfowa, ziemia liściowa (https: //pl.wikipedia.org/wiki/Ziemia_(pod%C5%82o%C5%BCe)).

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że przedmiotowy towar stanowi podłoże uprawowe, w którym rozwija się system korzeniowy roślin. Przeznaczony jest do profesjonalnej uprawy roślin j(...). W jego składzie występuje (...). Nie zawiera innych dodatków ani domieszek chemicznych. Powstaje w wyniku (...). Zapewnia (...).

Wskazać należy, że brak w aktualnych przepisach precyzyjnej definicji pojęcia „ziemia ogrodnicza” nie wyklucza, że towary takie jak (...) mogą być traktowane jako ziemia ogrodnicza.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład surowcowy (…) i przeznaczenie (do uprawy roślin (...)), stwierdzić należy, że przedmiotowy towar, tj.(...) spełnia kryteria do uznania go za ziemię ogrodniczą.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 12 wskazano bez względu na CN „ziemia ogrodnicza”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (...) spełnia kryteria do uznania go za „ziemię ogrodniczą”, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że - klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).