Interpretacja 0115-KDST1-1.440.14.2026.2.MT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 21 stycznia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 3 marca 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – owies (ziarno)

Opis towaru:

nieprzetworzone ziarno owsa zwyczajnego niepełnowartościowego, tzw. odsiew; frakcja drobnoziarnista po sortowaniu sitowym, z niską masą ziaren lub ziarnami niedorozwiniętymi, przeznaczone na pellet (biomasę)

Rozstrzygnięcie:

CN - 10

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 3 marca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru owies (ziarno) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

(...)

Spółka planuje sprzedaż niepełnowartościowego owsa do kontrahenta na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (przedsiębiorca), który z tego materiału wyprodukuje pellet opałowy (pellet używany jako opał). Następnie Spółka zakupi (odkupi) wyprodukowany pellet i wprowadzi go do sprzedaży, tj. będzie go sprzedawała na rzecz: gospodarstw rolnych, a także firm handlowych zajmujących się sprzedażą i dystrybucją pelletu.

Spółka w momencie sprzedaży pelletu na rzecz firm (przedsiębiorców) handlowych nie będzie znała przeznaczenia ostatecznego pelletu, podobnie jak przy sprzedaży na rzecz gospodarstw rolnych (osób prowadzących takie gospodarstwa). Może oczywiście żądać od nabywców złożenia oświadczenia, że sprzedawany przez nią pellet z surowców rolnych będzie wykorzystany jako opał, zgodnie z jego przeznaczenie i specyfikacją (kartą ) produktu. Spółka nie może odpowiadać za to, jak faktycznie wykorzystają pellet nabywcy, ale oferowany przez nią pellet jest materiałem opałowym, przeznaczonym do gospodarstw domowych, którego charakterystykę podaje karta produktu. Pellet będzie przez Spółkę, zgodnie z jego przeznaczeniem i charakterystyką, sprzedawany jako opał, gdyż taki produkt stanowi. Pellet ma charakter opałowy, przeznaczony na opał domowy, pakowany w worki (...) dla klienta indywidualnego z przeznaczeniem dla gospodarstw domowych na opał.

Pellet powstaje z produktu jakim jest owies (produkt rolniczy), a konkretnie owies niepełnowartościowy tzw. odsiew. Jego niepełnowartościowość oznacza, że owies nie spełnia warunków zboża konsumpcyjnego ani zboża paszowego. Jest to frakcja drobnoziarnista po sortowaniu sitowym, z niską masą ziaren lub ziarnami niedorozwiniętymi. Można go wykorzystać na pellet (biomasę). Owies był uprawiany na zboże konsumpcyjne lub paszowe. Następnie odsortowano niską masę i powstał odsiew. W rozporządzeniu Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r., zmieniającym Rozporządzenie Komisji nr 68/2013, nie ma sklasyfikowanego takiego rodzaju owsa, który stanowi odsiew. Klasyfikacja Rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r., zmieniającego Rozporządzenie Komisji nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych obejmuje: 1.4.1 Owies zwyczajny Ziarno Avena sativa L. i innych uprawnych odmian owsa. 1.4.2 Owies, łuskany Łuskane ziarna owsa.

Owies, z którego powstaje odsiew uprawiany jest jako owies konsumpcyjny i paszowy. Odsiew, który Spółka będzie sprzedawała celem przerobu na pellet (jako biomasę) nie posiada certyfikatu, karty produktu ani innych dokumentów tego rodzaju. Spółka odsiewu dokonuje celem uzyskania wyższej ceny przy sprzedaży owsa. Owies przesiewowy ma lepsze parametry sprzedażowe, a pozostały odsiew ma cechy biomasy (…). Przebieg transakcji jest następujący. Spółka sprzedaje najpierw produkt rolny, tj. owies niepełnowartościowy (tzw. odsiew), pierwotnie uprawiany na cele konsumpcyjne i paszowe i powstały na skutek odsortowania ziaren gorszej klasy, a następnie sprzedaje pellet opałowy, który z tego produktu powstał. W tym wypadku owies znajduje więc zastosowanie jako paliwo opałowe.

Spółka wyjaśniła, że owies nie jest poddawany żadnym szczególnym procedurom poza sortowaniem, celem oddzielenia owsa pełnowartościowego od ziaren gorszej jakości, połamanych, chorych. Owies niepełnowartościowy będący przedmiotem sprzedaży jest owsem zwyczajnym. Przedmiotem sprzedaży na biomasę jest owies zwyczajny niepełnowartościowy, który nie jest poddawany żadnym procedurom i czynnościom poza sortowaniem sitowym co pozwala na odseparowanie ziaren pełnowartościowych od tych połamanych, nierozwiniętych i drobnych, czyli przeznaczonych jako owies niepełnowartościowy na biomasę. Owies na biomasę jest sprzedawany luzem, nie jest więc oferowany do sprzedaży w oznaczonej gramaturze.

Zapytanie dotyczy stawki VAT, którą Spółka ma zastosować do sprzedaży owsa.

Do wniosku dołączono:(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)   przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1004 CN obejmuje ona: „Owies”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1004 stanowią: „Są dwie główne odmiany owsa: owies szary (lub czarny) i owies biały (lub żółty).

Niniejsza pozycja obejmuje ziarna z ich plewami, jak również ziarno nieposiadające w stanie naturalnym plew ani łusek, pod warunkiem że nie zostało one poddane żadnemu procesowi oprócz młócenia lub przewiania.

Niniejsza pozycja obejmuje również owies, którego koniec plewy kłosowej został usunięty podczas normalnego procesu przetwarzania lub innych operacji (młócenia, transportu, przeładunku itd.)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że ziarno owsa nie zostało poddane jakiejkolwiek obróbce, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)   stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: owies (ziarno), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Stawka podatku w wysokości 5% będzie miała zastosowanie niezależnie od przeznaczenia owsa.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy wyłącznie klasyfikacji towaru (owsa) i określenia stawki podatku od towarów i usług. Natomiast nie ocenia prawidłowości przeprowadzenia transakcji sprzedaży owsa na rzecz podmiotu, który dokona wytworzenia pelletu. Powyższe pozostaje poza zakresem postępowania o wydanie WIS.

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca jego obróbki, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).