Interpretacja 0115-KDST1-1.440.160.2025.5.EM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 29 maja, 6 i 30 czerwca, 17 i 18 lipca 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – „(...)”

Opis towaru: produkt deklarowany jako tzw. „suplement diety” w postaci kropli, zawierający w składzie ekstrakt z (...) oraz olej z (...), przeznaczony do bezpośredniego spożycia, zgodnie ze wskazaniem „(...)”, zalecana porcja do spożycia w ciągu dnia (...) krople (...) razy dziennie; produkt prezentowany w (...) o objętości netto (...) ml, (...), (...) kropli w opakowaniu

Rozstrzygnięcie: CN 2106

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 maja, 6 i 30 czerwca, 17 i 18 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt pn. „(...)” jest suplementem diety, w którego skład wchodzi: olej z (...) z naturalnie występującymi (...).

Opakowanie produktu w postaci (...) zawiera naturalnie występujące (...) w ilości (...) mg w porcji dziennej.

Zalecana porcja do spożycia produktu w ciągu dnia to (...) krople olejku (...) x dziennie. Produkt należy przyjmować doustnie, (...). Przed spożyciem produkt należy wstrząsnąć.

Składnik aktywny produktu to:

Olej z (...): (...) mg (1 kropla) (...) mg ((...) kropli) - 100%

- w tym naturalnie występujące (...): (...) mg (1 kropla) (...) mg ((...) kropli).

(...).

Dla produktu o cechach i składzie przedstawionym we wniosku zasadnym jest przypisanie kodu CN: 1515 90 oraz 5% stawki podatku VAT.

Zgodnie bowiem z tytułem działu 15 Nomenklatury scalonej dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”, natomiast zgodnie z tytułem do pozycji 1515, obejmuje ona „Pozostałe ciekłe tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne (włącznie z olejem jojoba) i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1515 stanowią, że niniejsza pozycja obejmuje, między innymi: pojedyncze (tzn. niezmieszane z tłuszczami lub olejami innego rodzaju) nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne wymienione w pozycjach łącznie z ich frakcjami, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie.

Z kolei pozycja 2106 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Zgodnie z 5. Uwagą dodatkową do działu 21: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4 (tj. importu).

W załączniku nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 10 wskazano CN ex 15 „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego - wyłącznie jadalne”.

Powyższe oznacza, że towary klasyfikowane do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN) jako produkty jadalne, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 10 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że zasadne jest sklasyfikowanie produktu jako oleju należącego do działu CN 1515 i objąć po 5% stawką podatku VAT.

Alternatywnie należy wskazać na pozycję 2106 Nomenklatury scalonej, która obejmuje: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Zgodnie z 5. Uwagą dodatkową do działu 21: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004).”

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Stanowisko w sprawie zmiany interpretacji w zakresie kwalifikacji tego rodzaju produktów do pozycji CN 2106 i objęcia ich 8% stawką podatku VAT jest związane z utratą zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z opinii klasyfikacyjnej nr 2106.90/42 przyjętej podczas 72. sesji przez Komitet HS dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowanej w komunikacie Komisji Europejskiej C/2024/2685. Wprowadzone zmiany miały na celu ujednolicenie klasyfikacji taryfowej produktów zawierających kannabidiol (CBD), co skutkowało m.in. cofnięciem decyzji WIT wydanych wcześniej przez administracje niemiecką i francuską dla podobnych towarów klasyfikowanych niegdyś do pozycji CN 2202.

Powyższe stanowisko potwierdza zasadność klasyfikowania produktów do pozycji CN 2106, co jest zgodne z obowiązującymi przepisami oraz aktualnym podejściem organów celnych państw członkowskich UE.

Należy również wskazać na wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej aktualnie obowiązujące WIS w sprawach: 0111-KDSB1-2.440.378.2024.3.KG, 0111-KDSB1-2.440.376.2024.3.PKG, 0111-KDSB1-2.440.380.2024.4.DS w których wskazano, że podobne towary powinny być klasyfikowane do pozycji CN 2106 i objęte 8% stawką podatku VAT.

W związku z powyższym, opisany we wniosku towar powinien być klasyfikowany do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej. Towar nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, dlatego też jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

1) (...), z którego wynika m.in.:

- nazwa handlowa produktu: (...)

- nazwa składnika / forma chemiczna/forma występowania / ilość w pojedynczej porcji (j.m.) / ilość w dziennej porcji (j.m.):

olej z (...) / w tym naturalnie występujące (...) (...) mg/dzienna / (...) mg / (...) mg

2) (...), która zawiera m.in. następujące informacje:

(...), suplement diety,

Składniki: olej z (...) z naturalnie występującymi (...).

Zalecana porcja do spożycia w ciągu dnia: zalecanym sposobem jest (...). Zalecana dzienna porcja to (...) krople (...) razy dziennie.

Suplementy diety nie mogą być stosowane jako substytut (zamiennik) zróżnicowanej diety. Nie należy przekraczać zalecanej porcji do spożycia w ciągu dnia.

(...) kropli w opakowaniu, (...).

Suplementy diety powinny być przechowywane w sposób niedostępny dla małych dzieci, w temperaturze nie wyższej niż 25 °C. Chronić od światła. Po otwarciu (...) produkt należy zużyć w ciągu 12 miesięcy.

Zawartość w porcji dziennej ((...) kropli):

składnik aktywny / porcja dzienna ((...) kropli)

olej z (...) / (...) mg

w tym naturalnie występujące (...) / (...) mg.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 maja 2025 r. Wnioskodawca wskazał:

„(…) I. Doprecyzowanie opisu towaru, w szczególności poprzez wskazanie:

1. z jakich konkretnie części (...) wyprodukowano (...);

Produkt został wytworzony z (...), tj. (...), pochodzących z certyfikowanych, legalnych upraw. W procesie ekstrakcji nie są wykorzystywane (...) – jedynie części rośliny bogate w (...).

2. czy (...) stanowi jedyny składnik produktu, a jeśli nie – podanie pełnego, procentowego składu (do 100%) z udziałem procentowym jego składników ze szczególnym uwzględnieniem składników aktywnych i pozostałych (należy podać określone dokładne wartości, bez zaokrągleń i przedziałów);

Produkt końcowy zawiera dwa składniki:

a) ekstrakt z (...) standaryzowany na zawartość (...),

b) olej z (...), pełniący funkcję (...).

Skład procentowy dla produktu wynosi:

a) ekstrakt z (...) ((...)) – (...)%

b) olej z (...) ((...)) – (...)%

3. szczegółowego opisu procesu otrzymywania produktu gotowego oraz jego składników – należy szczegółowo opisać poszczególne etapy, z uwzględnieniem wszelkich procesów/zabiegów jakim był poddany surowiec (roślina) oraz parametrów produkcyjnych (odrębnie dla każdego ze składników produktu);

(…)

4. jakie (...) występują w produkcie;

Spółka poniżej przesyła zestawienie (...) zawartych w produkcie.

W składzie (...) produktów dominującym związkiem aktywnym jest (...) ((...)). Poza nim, w śladowych ilościach mogą występować inne naturalnie występujące (...), zależnie od partii ekstraktu.

Struktura profilu (...) jest zasadniczo stała dla poszczególnych stężeń i obejmuje:

a) (...) – dominujący składnik aktywny,

b) (...) – obecna w ilościach śladowych,

c) (...) – występują marginalnie <0,2% łącznie

Dla produktów o wyższym stężeniu (np. (...) i (...)), zawartość całkowita (...) może być wyższa, przy zachowaniu proporcji dominujących związków ((...)).

(…)

5. składu analitycznego produktu, z uwzględnieniem poziomu (...) i innych (...) w produkcie;

Skład analityczny produktów różni się w zależności od zastosowanego stężenia ekstraktu (...) oraz konkretnej partii produkcyjnej. Każdy produkt oparty jest na naturalnym ekstrakcie z (...), który może wykazywać niewielkie różnice w zawartości (...), wynikające z właściwości surowca i procesu przetworzenia.

Dla zobrazowania powyższego, Spółka poniżej przesyła przykładowy skład analityczny produktu „(...)” w oparciu o wyniki badań.

Związek Zawartość (%) Ilość w 1 ml

(…)

6. na jakiej podstawie ustalono, że produkt zawiera określoną ilość „(...)”, tj. (...) w porcji dziennej – czy zostały przeprowadzone badania w tym zakresie, a jeśli tak, proszę o przesłanie stosownej dokumentacji;

Ilość (...) (w tym (...)) w porcji dziennej jest ustalana na podstawie wyników certyfikatów analizy wykonanych przez wyspecjalizowane, zewnętrzne laboratoria. Analiza obejmuje oznaczenie stężenia (...) w gotowym produkcie (w % oraz mg/ml). Następnie, na tej podstawie wyliczana jest ilość (...) odpowiadająca konkretnej porcji dziennej (np. (...)).

(…)

7. co należy rozumieć przez określenie „(...)” – czy oznaczenie procentowe odnosi się np. do stężenia/zawartości (...) w produkcie;

Określenie „(...)” odnosi się do procentowej zawartości (...) w produkcie końcowym, tj. do stężenia (...) w przeliczeniu na objętość oleju - „(...)” oznacza, że 1 ml produktu zawiera (...) mg (...).

Oznaczenia te są zgodne z wynikami analiz laboratoryjnych, które potwierdzają zawartość (...) w gotowym produkcie.

Wskazane wartości odnoszą się wyłącznie do zawartości aktywnego (...) ((...)), bez uwzględnienia innych składników.

8. specyfiki działania produktu oraz wskazań do jego użycia (czy jest on produktem wzmacniającym, utrzymującym dobry stan zdrowia i samopoczucia, czy ma zastosowanie w konkretnych (jakich) rodzajach chorób, dolegliwościach lub ich symptomach).

Produkt jest suplementem diety do bezpośredniego spożycia. Stosowanie produktu ma na celu uzupełnienie codziennej diety w związki bioaktywne zawarte w (...), nie wykazuje on właściwości leczniczych i nie jest przeznaczony do zapobiegania ani leczenia chorób.

Produkt przeznaczony jest dla zdrowych osób dorosłych jako środek wspomagający prawidłowe funkcjonowanie (...)

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że przedmiotowe produkty nie posiadają ulotek. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa żywnościowego nie ma obowiązku dołączania ulotek do suplementów diety, a wszystkie wymagane informacje zawarte są na etykiecie opakowania jednostkowego.

(...).

Do uzupełnienia dołączony został (...), z którego wynika m.in.:

(...)

W kolejnym uzupełnieniu z dnia 6 czerwca 2025 r. Wnioskodawca przesłał:

1) (...), z którego wynika m.in.: (...)

2) (...), w którym wskazano m.in.:

Produkt:

(...)

Pojemność: (...) ml

Data produkcji: (...)

Data ważności: (...)

Certyfikacja na podstawie badań laboratoryjnych nr (...)

Wyniki zawartości (...) w produkcie:

Parametr / Wynik Jednostka

(...)

Uwagi:

Produkt spełnia wymagania jakościowe w zakresie deklarowanego stężenia (...) oraz zawartości (...) poniżej 0,01%, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

3) (...). Dokument zawiera wyniki badań tożsame do przedstawionych w „(...)”.

W kolejnym uzupełnieniu z dnia 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca ponownie przesłał opis produktu przedstawiony we wniosku (formularz do wniosku WIS), w którym skorygowano dane dotyczące składnika aktywnego produktu wskazując:

„Opakowanie produktu w postaci (...) zawiera naturalnie występujące (...) w ilości (...) mg w porcji dziennej”;

„Składnik aktywny produktu to:

olej z (...): (...) mg (1 kropla) (...) mg ((...) kropli) – 100%,

- w tym naturalnie występujące (...): (...) mg (1 kropla) (...) mg ((...) kropli)”,

pozostałe informacje pozostały bez zmian.

Ponadto Wnioskodawca ustosunkował się do pytań organu zawartych w wezwaniu wskazując:

„(…) I. Zweryfikowanie i wyjaśnienie rozbieżności między rzeczywistym składem produktu a oznakowaniem przedstawionym na przesłanym projekcie opakowania (...) i „etykiecie” oraz powiadomieniem złożonym do Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu wnioskowanego towaru jako „suplementu diety”.

W ocenie Spółki, wskazane przez Organ potencjalne rozbieżności nie wynikają z niezgodności danych, lecz z różnic w sposobie ich prezentacji, wynikających z wymogów różnych aktów prawnych (prawo podatkowe a prawo żywnościowe).

Różnice w opisie składu wynikają w głównej mierze z poniższego:

a) W analizach laboratoryjnych i dokumentacji technicznej składniki są wykazywane zgodnie z nomenklaturą chemiczną (np. (...)), natomiast w oznakowaniu konsumenckim stosuje się opisy uproszczone i zgodne z przepisami prawa żywnościowego, np. „(...)”.

b) Zawartość (...) deklarowana na etykiecie (np. (...)%) jest zgodna z wynikami analiz laboratoryjnych (np. (...)% m/m). Różnice te mieszczą się w dopuszczalnych granicach tolerancji typowych dla produktów naturalnych.

c) Skład zadeklarowany w dokumentacji, na etykiecie oraz w powiadomieniach do GIS dotyczy tego samego produktu - rozbieżności mają charakter wyłącznie redakcyjny i nie wpływają na rzeczywisty skład ani bezpieczeństwo produktu.

(…)”.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że proces produkcji został zakończony, co potwierdza certyfikat z dnia 6 czerwca 2025 r.

Wskazał także, że (...).

Wnioskodawca poinformował, że (...).

Do powyższego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył również:

1) (...), w którym wskazano m.in.:

(...)

Pojemność: (...) ml

Certyfikacja na podstawie badań laboratoryjnych nr (...)

a) Składniki (dla 1 butelki (...) ml / (...) mg):

– Olej z (...): (...)% ((...) mg)

– Naturalnie występujące (...) (łącznie): (...)% ((...) mg)

b) Warunki przechowywania:

Suplementy diety powinny być przechowywane w sposób niedostępny dla małych dzieci, w temperaturze nie wyższej niż 25°C. Chronić od światła. Po otwarciu (...) produkt należy zużyć w ciągu 12 miesięcy.

c) Zalecane spożycie:

Zalecanym sposobem jest (...). Zalecana dzienna porcja to (...) krople (...) razy dziennie. (...). Suplementy diety nie mogą być stosowane jako substytut (zamiennik) zróżnicowanej diety. Nie należy przekraczać zalecanej porcji do spożycia w ciągu dnia.

d) Informacja dotycząca deklarowanego stężenia (...):

Z uwagi na naturalne pochodzenie surowców oraz specyfikę procesu produkcji, rzeczywiste stężenie (...) w produkcie może nieznacznie różnić się od wartości deklarowanej na opakowaniu. Dopuszczalna różnica może wynosić do ±1%. Oznacza to, że produkt oznaczony jako zawierający (...)% (...) może faktycznie zawierać od (...) do (...) tej substancji. Dokładamy wszelkich starań, aby każda partia produktu spełniała najwyższe standardy jakości, jednak niewielkie odchylenia są naturalnym zjawiskiem w przypadku substancji pozyskiwanych z roślin.

Uwagi:

Produkt spełnia wymagania jakościowe w zakresie deklarowanego stężenia (...) oraz zawartości (...) poniżej 0,01%, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

2) (...), w którym wskazano:

Niniejszym oświadczamy, że (...) zawierają olej z (...) z naturalnie występującymi (...). Ze względu na naturalne pochodzenie surowca roślinnego, możliwe są niewielkie różnice w zawartości (...) pomiędzy poszczególnymi partiami produkcyjnymi.

W szczególności:

– Zawartość (...) deklarowana na etykiecie (np. (...) itd.) odpowiada wartości docelowej i/lub minimalnej,

– Dopuszcza się naturalne wahania zawartości (...) w zakresie ± 1% w stosunku do wartości deklarowanej,

– Takie wahania nie wpływają na jakość, bezpieczeństwo ani skuteczność produktu i są zgodne z charakterem naturalnych ekstraktów roślinnych.

Każda partia produktu podlega analizie laboratoryjnej, a wyniki są archiwizowane jako część dokumentacji technicznej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa żywnościowego.

Oświadczenie sporządzono celem potwierdzenia zgodności produktu z rzeczywistym składem oraz ujednoliceniem informacji przekazywanych organom administracyjnym, w tym w ramach procedury uzyskania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS).

3) (...), która została zaktualizowana (w porównaniu z przesłaną pierwotnie) o następujące informacje:

Składnik aktywny / Porcja dzienna ((...) kropli)

olej z (...) / (...) mg

w tym naturalnie występujące (...) / (...) mg

Pozostałe informacje pozostają bez zmian.

4) (...), z którego wynika m.in.:

- Kwalifikacja/ rodzaj produktu: Suplement diety.

- Nazwa handlowa produktu: (...).

- Postać produktu: (...).

- Grupy docelowe: dorośli.

- Nazwa składnika / Forma chemiczna / forma występowania / Część rośliny / Ilość w pojedynczej porcji (j.m) / Ilość w dziennej porcji (j.m):

(...) / olej z (...) / (...) / (...) mg / (...) mg.

Z kolei w ponownym uzupełnieniu dnia 17 lipca 2025 r. Wnioskodawca przedstawił wyjaśnienia dotyczące:

„(…) I. Doprecyzowania opisu towaru, w tym:

1) jednoznacznego wyjaśnienia czy w skład produktu wchodzi: „ekstrakt z (...) standaryzowany na (...)” i „olej z (...), pełniący funkcję (...)” (na co wskazuje skład i proces technologiczny przedstawiony w uzupełnieniu z dnia 29 maja 2025 r). czy „olej z (...) z naturalnie występującymi (...)” (na co wskazuje projekt etykiety i kartonika). Jeżeli produkt składa się wyłącznie z „oleju z (...) z naturalnie występującymi (...)”, proszę wskazać czy jest to wyłącznie jeden składnik, czy stanowi mieszaninę kilku odrębnych składników połączonych w trakcie procesu produkcyjnego (jak należy rozumieć określenie „olej z (...) z naturalnie występującymi (...)”). wyjaśnienia funkcji poszczególnych składników (np. składnik aktywny, nośnik);

Odpowiedź:

Produkt składa się z:

– Ekstraktu z (...), standaryzowanego na zawartość (...);

– oraz oleju z (...), który pełni funkcję (...).

Na etykiecie stosowane jest określenie „olej z (...) z naturalnie występującymi (...)”, co odzwierciedla formę gotowego produktu – tj. roztwór (...), zawierający zarówno naturalnie występujące (...), jak i inne (...).

Produkt stanowi mieszaninę dwóch składników:

– ekstraktu z (...), standaryzowanego na zawartość (...);

– oleju (...) z (...)

Z punktu widzenia technologicznego i chemicznego określenie „olej z (...) z naturalnie występującymi (...)” odpowiada rzeczywistej postaci produktu – czyli mieszaninie (...) oleju z (...) z (...) standaryzowanym na (...).

Choć w składzie nie wskazano osobno „(...)” i „(...)”, opis:

„olej z (...) z naturalnie występującymi (...)” jest zgodny ze stanem faktycznym – produkt finalny zawiera (...) oraz inne (...), które pochodzą z wyciągu z (...), rozpuszczonego w oleju (...). Taka forma zapisu jest również zgodna z przepisami rozporządzenia (UE) 1169/2011, które dopuszcza łączenie składników w jedną pozycję, jeśli są ze sobą technologicznie powiązane i funkcjonalnie współdziałają.

2) funkcji poszczególnych składników, np. nośnik (jaki konkretnie), składnik aktywny;

Odpowiedź:

Składnikiem produktu jest olej z (...) wraz z naturalnie występującymi (...).

W związku z tym składnikiem aktywnym jest olej z (...) wraz z naturalnie występującymi (...) w szczególności z uwagi na naturalnie występujące (...). (...) jest co do zasady olej z (...), w którym zawieszone są (...) (naturalnie występujące w oleju).

3) jaka jest rzeczywista zawartość „składnika aktywnego” w pojedynczej (1 kropli) i dziennej porcji ((...) kropli) oraz w całym opakowaniu produktu ((...) ml);

Odpowiedź:

Zawartość (...) w 1 kropli = (...) mg;

Dzienne spożycie ((...) kropli) = (...) mg (...);

Zawartość (...) w całym opakowaniu ((...) ml) = (...) mg.

4) powołania konkretnych przepisów prawa, które zdaniem Wnioskodawcy wpływają na sposób prezentacji składu produktu;

Odpowiedź:

Sposób prezentacji produktu wynika z przepisów prawa żywnościowego regulującego informacje na temat żywności.

Suplement diety (a do tej kategorii prawnej zalicza się Produkt) stanowi środek spożywczy. W konsekwencji stosuje się do niego zasady oznakowania, prezentacji i reklamy żywności, z uwzględnieniem dodatkowych przepisów szczególnych odnoszących się wyłącznie do suplementów diety.

Wymogi dot. oznakowania środków spożywczych określone są przede wszystkim w przywołanym wcześniej rozporządzeniu nr 1169/2011.

Na (...) stosowane jest określenie „olej z (...) z naturalnie występującymi (...)”, co odzwierciedla formę gotowego produktu – tj. (...), zawierający zarówno naturalnie występujące (...), jak i inne (...).

W tym miejscu warto zaznaczyć, że rozporządzenie nr 1169/2011 regulują kwestie pominięcia komponentów w żywności w wykazie składników. Zgodnie z art. 20 ww. rozporządzenia następujące komponenty środka spożywczego nie muszą być uwzględniane w wykazie składników:

a) komponenty składnika, które zostały tymczasowo oddzielone podczas procesu produkcyjnego i później ponownie dodane w ilości nieprzekraczającej ich pierwotnej zawartości; (…)

b) stosowane w ilościach ściśle niezbędnych nośniki i substancje, które nie są dodatkami do środków spożywczych, lecz są stosowane w taki sam sposób i w tym samym celu co nośniki;

d) substancje, które nie są dodatkami do żywności, lecz są stosowane w taki sam sposób i w tym samym celu co substancje pomocnicze w przetwórstwie i są nadal obecne w produkcie gotowym, nawet w zmienionej formie;

3) przedstawienie szczegółowego opisu procesu otrzymywania produktu gotowego oraz jego składników – należy szczegółowo opisać poszczególne etapy, z uwzględnieniem wszelkich procesów/zabiegów jakim był poddany surowiec (roślina) oraz parametrów produkcyjnych (odrębnie dla każdego ze składników produktu), z uwzględnieniem rzeczywistego składu produktu.

Odpowiedź:

Szczegółowy opis procesu produkcyjnego: (...)

4) wskazanie, czy gotowy produkt zawiera (...), a jeżeli tak należy wskazać, jaka jest (...) (na co może wskazywać opis procesu „(...)”).

Odpowiedź:

Nie, produkt finalny nie zawiera (...).

Wszelki (...) użyty w procesie (...) jest całkowicie usuwany w etapie (...)”.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie posiada certyfikatu analizy produktu dotyczącego (...) w produkcie z uwagi na poniższe:

– (...) nie występuje w gotowym produkcie;

– badanie takie nie jest wymagane na podstawie obowiązujących przepisów prawa.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że (...).

Dodatkowo do powyższego uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

1) (...).

2) (...), w którym wskazano m.in.:(...).

3) (...)

4) (...)

W kolejnym uzupełnieniu z dnia 18 lipca 2025 r. Wnioskodawca wyjaśnił: „(…) W załączeniu przedstawiam certyfikat produktu gotowego oraz specyfikację ekstraktu. Jednocześnie informuję, że do pisma w dniu 17 lipca 2025 r. omyłkowo dołączona została błędna specyfikacja ekstraktu. Zwracam się z prośbą o pominięcie tamtego załącznika i przyjęcie specyfikacji przekazanej w załączeniu do niniejszego pisma. (…).”

Wraz z ww. pismem został ponownie przesłany dokument „(...)”, a także: (...) – ekstrakt (...) o wysokiej zawartości (...), w którym wskazano m.in.:

Produkt: Ekstrakt (...) o wysokiej zawartości (...)

Postać: olej roślinny

Data produkcji: (...)

Data ważności: (...)

Opis produktu:

Produkt stanowi połączenie (...) oleju z (...) z ekstraktem z (...) standaryzowanym na wysoką zawartość (...).

(...) (na (...) ml):

Związek / Zawartość (% / Zawartość (mg)

(...) / (...)% / (...) mg

(...)

Deklaracja:

Produkt został przebadany laboratoryjnie. Potwierdzono zgodność z wymaganiami dla suplementów diety. Produkt nie zawiera konserwantów ani syntetycznych dodatków. Każda partia objęta jest kontrolą jakościową.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 30 lipca 2025 r., znak (...) organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 30 lipca 2025 r.

W odpowiedzi na ww. postanowienie Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie przedstawiony we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej opis towarów oraz załączona dokumentacja, w szczególności: informacje dotyczące składu, sposobu spożycia, właściwości oraz postać, pozwalają na dokonanie prawidłowej klasyfikacji taryfowej towarów jako suplementy diety objęte pozycją CN 2106, co zostało wprost wskazane we wniosku.

Ponadto Wnioskodawca zauważył, że podtrzymuje swoje pierwotne stanowisko, zgodnie z którym przedmiotowe produkty powinny być klasyfikowane do pozycji CN 2106, zgodnie z aktualnym podejściem organów celnych państw członkowskich UE. Wskazał także na opublikowaną przez Komisję Europejską opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42, przyjętą podczas 72. sesji Komitetu HS, która dotyczy produktów zawierających kannabidiol (CBD). Opinia ta doprowadziła do zmiany dotychczasowej praktyki klasyfikacyjnej, w szczególności do cofnięcia decyzji WIT wydanych przez administracje celne Niemiec i Francji, które wcześniej kwalifikowały podobne towary do pozycji CN 2202.

Wobec powyższego Wnioskodawca wniósł o wydanie WIS zgodnie z treścią złożonego wniosku, tj. potwierdzającej klasyfikację towarów do pozycji CN 2106 oraz zastosowanie 8% stawki podatku VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15 CN, dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 15 CN:

„(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1) Tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4) Woski zwierzęce lub roślinne.

(5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych.

(…)

(B) Pozycje od 1507 do 1515 niniejszego działu obejmują pojedyncze (tzn. niezmieszane z tłuszczami lub olejami innego rodzaju) nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne wymienione w pozycjach łącznie z ich frakcjami, nawet rafinowane, ale nie modyfikowane chemicznie.

Tłuszcze i oleje roślinne są powszechne w przyrodzie i występują w komórkach pewnych części roślin (np. nasionach i owocach), z których są ekstrahowane pod ciśnieniem lub za pomocą rozpuszczalników.

(…)

Niniejsze pozycje obejmują surowe tłuszcze i oleje oraz ich frakcje, jak również te które zostały rafinowane lub oczyszczone na drodze np. przez klarowanie, płukanie, filtrowanie, odbarwianie, odkwaszanie lub odwanianie.

(…)

Tłuszcze i oleje roślinne objęte tymi pozycjami są uzyskiwane głównie z nasion oleistych i owoców oleistych objętych pozycjami od 1201 do 1207, ale mogą być otrzymane również z substancji roślinnych klasyfikowanych gdzie indziej (np. olej oliwkowy, olej uzyskany z jąder pestek brzoskwiń, moreli lub śliwek objętych pozycją 1212, olej otrzymywany z migdałów, orzechów włoskich, orzechów sosny, orzechów pistacjowych itd. objętych pozycją 0802, olej uzyskany z zarodków zbóż). Tłuszcze i oleje mikrobiologiczne objęte pozycją 1515 są otrzymywane przez ekstrakcję lipidu z mikroorganizmów oleistych. Tłuszcze i oleje mikrobiologiczne znane są również jako oleje jednokomórkowe (SCO).

Pozycje te nie obejmują jadalnych lub niejadalnych mieszanin lub preparatów, lub tłuszczów i olejów roślinnych lub mikrobiologicznych, które zostały zmodyfikowane chemicznie (pozycja 1516, 1517 lub 1518, jeżeli nie mają one cech produktów klasyfikowanych gdzie indziej, np. do pozycji 3003, 3004, od 3303 do 3307, 3403)”.

Pozycja 1517 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze i oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516.”

Z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1517 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje margarynę i inne jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów i olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub frakcji różnych tłuszczów i olejów, objętych niniejszym działem, oprócz objętych pozycją 1516. Są to generalnie mieszaniny lub produkty, w postaci płynnej lub stałej, z:

(1) Różnych tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub ich frakcji;

(2) Różnych tłuszczów lub olejów, roślinnych lub ich frakcji;

(3) Różnych tłuszczów lub olejów mikrobiologicznych lub ich frakcji; lub

(4) Dwóch lub więcej tłuszczów lub olejów zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub ich frakcji.”

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, produkt składa się z oleju z (...) standaryzowanego na zawartość (...), zawierającego również inne (...). Zawarty w produkcie olej z (...) pełni, jak wynika z wniosku, wyłącznie funkcję (...), natomiast zasadniczą funkcję w produkcie pełni głównie (...) oraz inne (...) pochodzące z ekstraktu. Ich zawartość w produkcie wynosi ok. (...)%, co potwierdzają przedłożone wyniki badań laboratoryjnych oraz certyfikat producenta. Obecność ww. związków, w tak dużej ilości, całkowicie zmienia charakter produktu i wyklucza tym samym możliwość zaklasyfikowania produktu do działu 15 Nomenklatury scalonej.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Natomiast z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.)

(B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38).

(…)

Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi:

(…)

(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Na gruncie niniejszej sprawy, należy także wyjaśnić, że na 72 sesji Komitet HS zatwierdził Opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42 dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowaną w komunikacie Komisji Europejskiej C/2024/2685.

Przedmiotowa Opinia dotyczy oleistego roztworu składającego się z ekstraktu z konopi CBD (1000 mg CBD/10 ml), oleju z nasion konopi i aromatu miętowego, który został zaklasyfikowany do podpozycji 2106 90. Roztwór zawiera mniej niż 0,2% delta-9-tetrahydrokannabinolu (delta-9-THC). Nie jest przeznaczony do leczenia jakichkolwiek chorób. Produkt jest przedstawiany w butelce o pojemności 10 ml z zakraplaczem. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z regułami 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Systemu Zharmonizowanego, które są zbieżne z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

W przedmiotowej sprawie towar o nazwie: „(...)” – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – to suplement diety do bezpośredniego spożycia, którego celem jest uzupełnienie codziennej diety w związki bioaktywne zawarte w (...) oraz wspomaganie prawidłowego funkcjonowania (...). W odniesieniu do składu surowcowego – jak wskazał sam Wnioskodawca – „Produkt składa się z: ekstraktu z (...), standaryzowanego na zawartość (...) oraz oleju z (...), który pełni funkcję (...).”. Ponadto na etykiecie produktu wskazano: „Zalecana dzienna porcja to (...) krople (...) razy dziennie”, a także umieszczono ostrzeżenie „Suplementy diety nie mogą być stosowane jako substytut (zamiennik) zróżnicowanej diety. Nie należy przekraczać zalecanej porcji do spożycia w ciągu dnia”. Produkt przedstawiony jest w (...) o pojemności (...) ml z zakraplaczem.

Skład produktu, jego przeznaczenie wskazują, że stanowi on przetwór spożywczy do utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia.

Mając na uwadze powyższe, w tym Opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42 należy uznać, że analizowany towar spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją 2106 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do HS.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448)”.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

Zastrzeżenie: niniejsza WIS jest decyzją wydawaną wyłącznie na potrzeby opodatkowania przedmiotowego towaru, tym samym decyzja ta nie rozstrzyga, czy towar może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami i czy wprowadzanie na rynek tego towaru nie jest zagrożone sankcjami karnymi.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, sposobu dawkowania lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza decyzja nie rozstrzyga:

- czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

- czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu Prawa farmaceutycznego, oraz

- czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).