Interpretacja 0115-KDST1-1.440.161.2026.2.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 19 marca 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 1 kwietnia oraz 20 maja 2026 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – „(...)”

Opis towaru: produkt spożywczy określany jako (...) – napój mleczny (...) o smaku (...), zawierający w składzie (...); produkt gotowy do spożycia; oferowany w opakowaniu jednostkowym (...), o masie netto (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 2202

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 1 kwietnia oraz 20 maja 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie (...). Wnioskodawca (...). Działalność Wnioskodawcy ma charakter typowo handlowy (dystrybucyjny) i polega na obrocie gotowymi towarami spożywczymi. Produkty są sprzedawane w oryginalnych, zamkniętych opakowaniach jednostkowych, (...).

Klientami Wnioskodawcy są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak również podmioty prowadzące działalność gospodarczą. (...). W związku z charakterystyką wniosków o Wiążącą Informację Stawkową oraz faktem, że może on dotyczyć wyłącznie jednego konkretnego towaru, jednej konkretnej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem niniejszego Wniosku jest dostawa jednego konkretnego towaru w postaci: „(...)” dalej również jako „Produkt”.

I. Skład dania gotowego

Opis produktu: Napój mleczny (...) o smaku (...).

Składniki: (...).

Cechy organoleptyczne: (...)

Wartości odżywcze:

(...)

Waga: (...)

Termin przydatności do spożycia w ciągu 24h. Najlepiej spożyć przed końcem: datę podano na opakowaniu.

II.  Proces nabycia i dystrybucji przez Wnioskodawcę:

(...). Produkt jest dostarczany do Wnioskodawcy w zamkniętych opakowaniach jednostkowych, zawierających pełne oznaczenia wymagane przepisami prawa, w szczególności nazwę produktu, skład, alergeny, wartości odżywcze, masę netto, warunki przechowywania oraz termin przydatności do spożycia.

Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie produkcji Produktu. W szczególności Wnioskodawca:

–    nie wytwarza Produktu,

–    nie zleca jego produkcji według indywidualnej specyfikacji,

–    nie ingeruje w jego skład ani recepturę,

–    nie dokonuje jego przetwarzania, porcjowania ani przepakowywania, - nie zmienia właściwości Produktu.

Po nabyciu od producenta Produkt jest przechowywany przez Wnioskodawcę w warunkach zgodnych z wymaganiami określonymi przez producenta, w szczególności w warunkach chłodniczych.

Następnie Produkt jest dystrybuowany przez Wnioskodawcę do odbiorców końcowych za pośrednictwem: (...)

III. Proces sprzedaży produktu:

Jak wcześniej wskazano sprzedaż odbywa się w dwóch kanałach dystrybucji:

(...).

IV.   Uzasadnienie:

Uzasadnienie dla klasyfikacji jako dostawy towarów

Uwzględniając powyższe przepisy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w przypadku sprzedaży Produktu, w okolicznościach wskazanych we wniosku, mamy do czynienia z dostawą towaru, czy też świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Ocena ta wymaga uwzględnienia wszystkich okoliczności, w jakich dokonywana jest transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący należy określać z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, z uwzględnieniem znaczenia jakościowego poszczególnych elementów świadczenia. W tym zakresie należy odwołać się do utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 27 października 2005 r., nr C-41/04 w sprawie Levob Verzekeringen BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën oraz w wyroku z dnia 29 marca 2007 r., nr C-111/05 w sprawie Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, w przypadku gdy transakcja obejmuje zespół świadczeń i czynności, należy zbadać wszystkie okoliczności jej realizacji w celu ustalenia, czy stanowi ona jedno świadczenie, a jeżeli tak, czy należy je zakwalifikować jako dostawę towarów czy świadczenie usług.

Ponadto TSUE w wyroku z dnia 10 marca 2005 r., nr C-491/03 w sprawie Hermann wskazał, że sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres usług, takich jak prezentacja towaru czy przyjęcie zapłaty, jednakże czynności te nie zmieniają charakteru świadczenia, o ile nie mają charakteru dominującego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu żywności wraz z usługami wspomagającymi pozwalającymi na jej natychmiastowe spożycie, przy czym element usługowy musi mieć charakter dominujący.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 2 tego rozporządzenia, za usługi restauracyjne lub cateringowe nie uznaje się dostawy żywności, nawet wraz z jej transportem, jeżeli nie towarzyszą jej usługi wspomagające charakterystyczne dla działalności gastronomicznej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabywa Produkt od producenta jako gotowy wyrób spożywczy, a następnie sprzedaje go odbiorcom końcowym w stanie niezmienionym. Produkt jest sprzedawany w oryginalnym, zamkniętym opakowaniu jednostkowym, w jakim został dostarczony przez producenta. Sprzedaż Produktu odbywa się (...). W każdym przypadku sprzedaż polega na umożliwieniu klientowi wyboru gotowego Produktu, dokonaniu zapłaty oraz wydaniu Produktu w jego oryginalnym opakowaniu. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności polegających na przygotowaniu Produktu, jego przetwarzaniu, podgrzewaniu, porcjowaniu ani serwowaniu. W szczególności Wnioskodawca:

–    nie przygotowuje Produktu,

–    nie ingeruje w jego skład,

–    nie świadczy usług gastronomicznych,

–    nie zapewnia infrastruktury umożliwiającej spożycie Produktu na miejscu,

–    nie zapewnia obsługi charakterystycznej dla działalności restauracyjnej lub cateringowej. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ograniczają się wyłącznie do sprzedaży gotowego towaru spożywczego.

Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta przedmiotem transakcji jest nabycie gotowego produktu spożywczego.

Ewentualne czynności towarzyszące sprzedaży, takie jak transport Produktu do miejsca sprzedaży, jego przechowywanie lub wydanie klientowi, mają charakter pomocniczy i są nierozerwalnie związane z dostawą towaru. Nie stanowią one odrębnego świadczenia ani nie mają charakteru dominującego. W konsekwencji należy uznać, że czynność realizowana przez Wnioskodawcę stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie świadczenie usług gastronomicznych ani cateringowych.

Mając na uwadze powyższe, sprzedaż Produktu będącego przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za dostawę towaru.

Uzasadnienie dla stawki podatku VAT

Zgodnie z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, stawką podatku VAT w wysokości 5% objęte są towary klasyfikowane do pozycji ex CN 2202, tj.: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty:

1)  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

2)  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

3)  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci,

4)  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

a)  napoje na bazie soi (CN 2202 99 11),

b)  napoje na bazie orzechów, zbóż lub nasion (CN 2202 99 15).”

Oznaczenie „ex” przy symbolu CN oznacza, że obniżona stawka podatku VAT ma zastosowanie wyłącznie do określonych towarów należących do tej pozycji CN, spełniających dodatkowe warunki wskazane w opisie załącznika.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2202 Nomenklatury scalonej, obejmuje ona: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009”. Jak wynika z Not wyjaśniających do pozycji CN 2202, pozycja ta obejmuje napoje bezalkoholowe nieobjęte innymi pozycjami Nomenklatury scalonej, w szczególności w ramach kategorii:

„(C) Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009”, do których należą między innymi:

„niektóre inne napoje przygotowane do bezpośredniego spożycia, np. na bazie mleka i kakao.”

Produkt będący przedmiotem niniejszego wniosku stanowi gotowy do spożycia napój bezalkoholowy, którego głównymi składnikami są (...). Produkt ma postać płynnego napoju przeznaczonego do bezpośredniego spożycia przez konsumenta, bez konieczności dalszego przygotowania.

Z uwagi na swój skład oraz właściwości Produkt stanowi napój bezalkoholowy na bazie (...), który nie jest klasyfikowany do działu CN 04, lecz do pozycji CN 2202, co znajduje bezpośrednie potwierdzenie w Notach wyjaśniających do tej pozycji, obejmujących m.in. napoje na bazie mleka i kakao. Obecność dodatków w postaci (...) powoduje, że Produkt nie stanowi mleka ani jogurtu w rozumieniu pozycji CN 0401–0404.

W konsekwencji Produkt stanowi napój mleczny nieobjęty działem CN 04 i mieści się w zakresie poz. 17 pkt 1 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym jego dostawa objęta jest stawką 5%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przedstawił skład surowcowy wskazując, że przedmiotowy towar, tj. „(...)” zawiera: (...)

(...).

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że (...).

Wnioskodawca podkreślił także, że nie jest producentem dań gotowych poddawanych ocenie klasyfikacyjnej. Producentem dań jest (...), natomiast Wnioskodawca nabywa gotowe produkty, a następnie sprzedaje je głównie w ramach (...). Jednocześnie przedstawił proces technologiczny powstawania produktu gotowego „(...)” wskazując:

(...)

Ponadto do wniosku oraz jego uzupełnień Wnioskodawca dołączył:

1)  (...).

2)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

–    Nazwa: (...).

–    Opis produktu: Napój mleczny (...) o smaku (...).

Skład: (...)

–    Cechy organoleptyczne:(...)

–    Wartość odżywcza: (...)

–    Wartość energetyczna (...)

–    Sposób przygotowania: Możliwe naturalne rozwarstwienia, wstrząsnąć przed spożyciem.

–    Masa netto: (...).

–    Opakowanie: Opakowanie wykonane z (...), dopuszczone do stosowania w kuchence mikrofalowej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

–    Przechowywanie: Przechowywać w temperaturze 2-6°C.

–    (...).

–    (...).

3)  (...), z której wynika m.in.: (...).

4)  (...).

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 04 CN, dział ten obejmuje „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Uwaga 1. do działu 04 CN stanowi: „Wyrażenie „mleko” oznacza mleko pełnotłuste oraz mleko częściowo lub całkowicie odtłuszczone”.

Uwaga 2. do działu 04 CN stanowi: „W pozycji 0403, jogurt może być zagęszczony lub aromatyzowany i może zawierać dodatek cukru lub innego środka słodzącego, owoców,

orzechów, kakao, czekolady, przypraw, kawy lub ekstraktów kawy, roślin, części roślin, zbóż lub wyrobów piekarniczych, pod warunkiem, że żadna dodana substancja nie jest używana w celu zastąpienia, w całości lub w części, jakichkolwiek naturalnych składników mleka, a produkt zachowuje zasadniczy charakter jogurtu”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 04 wskazują:

„Niniejszy dział obejmuje:

(I)  Produkty mleczarskie:

(A)   Mleko, tzn. mleko pełnotłuste oraz mleko częściowo lub całkowicie odtłuszczone.

(B) Śmietanę.

(C) Maślankę, zsiadłe mleko i ukwaszoną śmietanę, jogurt, kefir oraz inne sfermentowane lub zakwaszone mleko i śmietanę.

(D) Serwatkę.

(E) Produkty składające się z naturalnych składników mleka gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

(F) Masło oraz inne tłuszcze i oleje uzyskane z mleka; produkty mleczarskie do smarowania. (G) Ser i twaróg.

Produkty wymienione w punktach od (A) do (E), oprócz składników naturalnego mleka (np. mleko wzbogacone w witaminy lub sole mineralne), mogą zawierać dodatkowo małe ilości środków stabilizujących, które służą do utrzymania naturalnej konsystencji produktu w czasie transportu w stanie płynnym (np. fosforan disodu, cytrynian sodu i chlorek wapnia), jak również bardzo małe ilości przeciwutleniaczy lub witamin normalnie niewystępujących w mleku. Niektóre z tych produktów mogą zawierać również małe ilości związków chemicznych (np. diwęglan sodu) koniecznych do ich przetworzenia; produkty w postaci proszku lub granulek mogą zawierać środki przeciwzbrylające (np. fosfolipidy, bezpostaciowy ditlenek krzemu)”.

Pozycja CN 0402 obejmuje „Mleko i śmietana, zagęszczone lub zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego”.

Noty wyjaśniające do pozycji 0402 CN wskazują:

„Niniejsza pozycja obejmuje mleko (zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) oraz śmietanę, zagęszczone (np. odparowane) lub zawierające dodatek cukru albo innego środka słodzącego, nawet w postaci płynu, pasty lub stałej (w blokach, proszku lub w granulkach) i nawet zakonserwowane lub rekonstytuowane.

(…)

Pozycja niniejsza nie obejmuje:

(…)

 (b) Napojów składających się z mleka o smaku kakao lub innych substancji (pozycja 2202)”.

Natomiast pozycja 0403 CN obejmuje: „Jogurt; maślanka, mleko zsiadłe i śmietana ukwaszona, kefir i inne sfermentowane lub zakwaszone mleko i śmietana, nawet zagęszczone lub zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub aromatyzowane lub zawierające dodatek owoców, orzechów lub kakao”.

Noty wyjaśniające do pozycji 0403 CN wskazują:

„Pozycja ta obejmuje maślankę oraz wszelkie rodzaje fermentowanego lub zakwaszanego mleka i śmietany oraz obejmuje zsiadłe mleko i ukwaszoną śmietanę, jogurt oraz kefir.

Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być w płynie, paście lub w postaci stałej (włączając zamrożone) oraz mogą być zagęszczone (np. odwodnione lub w blokach, proszku lub w granulkach) lub zakonserwowane.

Mleko sfermentowane, objęte niniejszą pozycją, może składać się z mleka w proszku, objętego pozycją 0402, zawierającego małe ilości dodanych enzymów (ferment) mlekowych, z przeznaczeniem do użycia w przetworzonych produktach mięsnych lub jako dodatek do karmy dla zwierząt.

Mleko zakwaszone zawarte w niniejszej pozycji może zawierać mleko w proszku objęte pozycją 0402, zawierające niewielkie ilości dodatku kwasu (włącznie z sokiem cytrynowym) w postaci krystalicznej w celu uzyskania mleka zsiadłego po połączeniu z wodą.

Oprócz dodatków wymienionych w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu, produkty objęte tą pozycją mogą zawierać również dodatek cukru lub innego środka słodzącego, substancji smakowo-zapachowych, owoców (włącznie z pulpą i dżemami), orzechów lub kakao.

Dodatkowo jogurt może zawierać dodatek czekolady, przypraw, kawy lub ekstraktów kawy, roślin, części roślin, zbóż lub wyrobów piekarniczych, pod warunkiem, że żadna dodana substancja nie jest używana w celu zastąpienia, w całości lub w części, jakichkolwiek składników mleka, a produkt zachowuje zasadniczy charakter jogurtu”.

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku jest produkt spożywczy w postaci napoju mlecznego (...) o smaku (...), składający się m.in. (...). Produkt jest gotowy do spożycia, bez konieczności dalszego przygotowania. Mając zatem na uwadze skład surowcowy przedmiotowego towaru, jak również wyłączenie wskazane w Notach wyjaśniających do pozycji 0402 CN uznać należy, że nie spełnia on przesłanek umożliwiających klasyfikację do tej pozycji. Produkt nie może także zostać sklasyfikowany do pozycji 0403 CN, gdyż nie spełnia cech charakterystycznych dla towarów objętych tą pozycją, tj. nie stanowi w szczególności jogurtu, zsiadłego, sfermentowanego bądź zakwaszonego mleka. Wobec powyższego należy rozważyć klasyfikację do pozycji 2202 CN.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

W Uwadze 3 do niniejszego działu wskazano: „W pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5% objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 22, Uwagi ogólne podają: „Produkty objęte niniejszym działem tworzą grupę całkowicie odmienną od produktów spożywczych objętych poprzednimi działami nomenklatury.

Produkty niniejszego działu można podzielić na cztery główne grupy:

 (A) Woda i pozostałe napoje bezalkoholowe oraz lód.

(…)”.

Pozycja CN 2202 obejmuje: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Z kolei z Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 2202 wynika:

„Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201. (…)

(C)   Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009.

Niniejsza grupa obejmuje między innymi:

(…)

(II) Niektóre inne napoje przygotowane do bezpośredniego spożycia, np. na bazie mleka i kakao.

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) Płynnego jogurtu i pozostałego sfermentowanego lub zakwaszonego mleka i śmietany zawierających kakao, owoce lub dodatki aromatyzujące (pozycja 0403).

(…).”

Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika, że: „Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu.

Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze opis towaru, w tym jego skład, a w szczególności zawartość (...), (...), czy (...), postać (płynna) oraz przeznaczenie (do bezpośredniego spożycia) uznać należy, że przedmiotowy towar, tj. napój mleczny (...) o smaku (...) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2202 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano CN ex 2202: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

1)  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

2)  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

3)  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

4)  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

a)  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),

b)  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”.

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w poz. 17 pkt 1 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).