Interpretacja 0115-KDST1-1.440.207.2026.4.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 kwietnia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 12 czerwca 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Usługa – „Konsultacja trychologiczna (...)”

Opis usługi: usługa polegająca na nieinwazyjnej analizie skóry głowy i włosów w dużym powiększeniu umożliwiającym szczegółowe obejrzenie powierzchni skóry oraz struktury włosa.

Wykonywana jest przy użyciu urządzenia „(...)”. Celem konsultacji jest ocena kondycji skóry głowy i włosów oraz opracowanie indywidualnych zaleceń pielęgnacyjnych mających na celu poprawę wyglądu i komfortu skóry głowy oraz włosów. (...). Usługa kierowana jest do klientów indywidualnych, którzy poszukują kompleksowej pielęgnacji i doradztwa w zakresie kondycji skóry głowy i włosów. (...). Wykonanie usługi trwa (...).

(...). Ryzyko nie istnieje. Usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym przez wykwalifikowanego kosmetologa posiadającego kurs z zakresu trychologii.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.09

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 12 czerwca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania usługi: „Konsultacja trychologiczna (...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis usługi.

Konsultacja trychologiczna, stanowi usługę porady, której celem jest poprawa wyglądu oraz kondycji włosów i skóry głowy poprzez dobór odpowiedniej pielęgnacji i zabiegów poprawiających estetykę włosów oraz skóry głowy. Usługa obejmuje przeprowadzenie wywiadu z klientem dotyczącego dotychczasowej pielęgnacji włosów i skóry głowy, stosowanych kosmetyków oraz codziennych nawyków wpływających na ich wygląd. Następnie wykonywana jest ocena stanu włosów i skóry głowy (trichoskopia) przy użyciu urządzenia powiększającego, umożliwiającego szczegółowe obejrzenie powierzchni skóry oraz struktury włosa. Wykonywana w celu doboru odpowiednich kosmetyków do pielęgnacji oraz zabiegów poprawiających wygląd włosów i skóry głowy.

W ramach konsultacji klient otrzymuje:

–    indywidualną poradę dotyczącą prawidłowej pielęgnacji włosów i skóry głowy,

–    dobór kosmetyków odpowiednich do rodzaju włosów i skóry głowy (m.in. szamponów, odżywek, serum, peelingów),

–    instruktaż w zakresie prawidłowego stosowania produktów pielęgnacyjnych,

–    porady dotyczące stylu życia, które mogą pozytywnie wpłynąć na kondycję i wygląd skóry głowy i włosów,

–    rekomendację odpowiednich zabiegów kosmetycznych mających na celu poprawę kondycji

oraz wyglądu włosów i skóry głowy.

Usługa ma na celu wyłącznie poprawę estetyki oraz kondycji włosów i skóry głowy. Nie obejmuje leczenia chorób, nie stanowi świadczenia zdrowotnego i nie jest wykonywana w ramach działalności medycznej.

W uzupełnieniu wniosku przedstawiono następujące informacje:

Przedmiotowa usługa występuje w cenniku pod nazwą: „Konsultacja trychologiczna (...)”.

Niniejsza usługa jest świadczona w gabinecie kosmetycznym jako część kompleksowej opieki kosmetologicznej. Jest to usługa diagnostyczna i pielęgnacyjna. Usługę wykonuje wykwalifikowany kosmetolog. (...). Usługa opiera się na wiedzy kosmetologicznej, kosmetolog wykonuje analizę stanu skóry i włosów w celach pielęgnacyjnych, a nie leczniczych. Cała usługa jest realizowana w ramach usług kosmetycznych, które nie wymagają kwalifikacji medycznych. Trychologia jest specjalizacją opartą na wiedzy kosmetycznej, a nie medycznej, do jej wykonywania wystarczy wykształcenie kosmetologiczne oraz dodatkowe kursy, a nie kwalifikacje lekarskie.

Usługa kierowana do klientów indywidualnych, którzy poszukują kompleksowej pielęgnacji i doradztwa w zakresie kondycji skóry głowy i włosów.

Usługa trychologiczna nie wymaga konsultacji lekarskiej, ponieważ opiera się na diagnostyce kosmetologicznej. Kosmetolog posiada odpowiednie kwalifikacje, a celem usługi jest dobór pielęgnacji, a nie leczenie.

Przygotowanie ze strony klienta nie jest skomplikowane, jednak zaleca się, aby klient nie mył włosów na dzień przed wizytą, a także aby był bez stylizacji włosów typu lakiery, pasty do włosów.

Wykonanie usługi trwa około (...).

Etap „trichoskopia” polega na szczegółowej analizie skóry głowy i włosów za pomocą specjalnej kamery z dużym powiększeniem. Kosmetolog przeprowadza wywiad z klientem, przykładowo pyta o sposób pielęgnacji włosów, prowadzony styl życia i nawyki żywieniowe. Potem przykłada kamerę w pobliżu skóry głowy i ogląda skórę głowy i włosy w dużym powiększeniu. Na tej podstawie ocenia stan skóry głowy i włosów, a następnie przygotowuje indywidualny plan pielęgnacji, dobiera kosmetyki, a także odpowiednie zabiegi, które wspierają poprawę kondycji skóry głowy i włosów. Usługa służy w opracowaniu zaleceń pielęgnacyjnych.

(...).

Nazwa urządzenia: (...). Wskazane urządzenie jest urządzeniem kosmetycznym. Urządzenie może być obsługiwane przez wykwalifikowanego kosmetologa, posiadającego odpowiednie kwalifikacje i przeszkolenie, zgodnie z wiedzą z zakresu kosmetologii trychologicznej. (...).

W ramach usługi nie są wykorzystywane jakiekolwiek kosmetyki/preparaty. Dobierane są kosmetyki, które są rekomendowane do codziennej pielęgnacji, jednak nie są one bezpośrednio sprzedawane w ramach zabiegu, a klient może je nabyć według własnego uznania w wybranym miejscu.

W przypadku usługi konsultacji trychologicznej z trichoskopią przeciwwskazania są bardzo ograniczone. Należą do nich świeże, otwarte rany. Po umówieniu przez klienta wizyty Wnioskodawca kontaktuje się telefonicznie w celu potwierdzenia terminu i wtedy klient jest informowany o ewentualnych przeciwwskazaniach do wykonania usługi. Dodatkowo klient jest informowany podczas konsultacji przed wykonaniem oceny skóry głowy za pomocą kamery.

Klient otrzymuje szczegółowy indywidualny plan pielęgnacji, który jest dostosowany do stanu skóry głowy i włosów. Kosmetolog wskazuje, jakie codzienne produkty pielęgnacyjne (szampony, odżywki, serum, peelingi) są najlepsze dla jego typu skóry głowy i włosów.

Dodatkowo otrzymuje zalecenia dotyczące częstotliwości stosowania, wskazówki, jak unikać czynników drażniących, a także może otrzymać rekomendacje zabiegów wspomagających, które można wykonywać w gabinecie, aby wspierać efekty pielęgnacyjne.

„Ryzyko nie istnieje”.

Do wniosku oraz jego uzupełnienia dołączono:

1)  (...), z którego wynikają następujące informacje: (...)

2)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje: (...)

3)  (...), z którego wynika m.in.: (...)

4)  (...), w którym wskazano m.in.: (...).

5)  (...), z której wynika m.in.: (...)

6)  (...), w której wskazano m.in.: (...)

7)  (...), w tym (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 2 lipca 2026 r. nr 0115-KDST1-1.440.207.2026.3.ZK tutejszy organ wyznaczył siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 lipca 2026 r.

W odpowiedzi na ww. postanowienie Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko w odniesieniu do zebranego materiału dowodowego:

„(…) Po zapoznaniu się z przekazanym materiałem Strona podtrzymuje dotychczasowe stanowisko w sprawie. Z przedstawionych dokumentów wynika, że zabiegi trychologiczne nie mogą być kwalifikowane wyłącznie jako usługi o charakterze kosmetycznym. Ich właściwa ocena powinna każdorazowo uwzględniać rzeczywisty cel zabiegu, zastosowaną metodę, zakres podejmowanych czynności oraz to, czy są one ukierunkowane na profilaktykę, diagnostykę albo leczenie problemów skóry głowy i włosów. W przekazanym materiale wskazano, że procedury wchodzące w zakres medycyny estetyczno-naprawczej stanowią świadczenia zdrowotne, jeżeli służą zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Do procedur tych zaliczono między innymi trichoskopię, mezoterapię igłową, zabiegi z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego oraz inne zabiegi iniekcyjne, które mogą być wykonywane również w obrębie skóry głowy. Są to czynności wymagające wcześniejszej oceny stanu zdrowia pacjenta, wykluczenia przeciwwskazań oraz doboru właściwej metody postępowania, a zatem wykraczające poza zakres zwykłych zabiegów pielęgnacyjnych czy też upiększających. Stanowisko to zostało potwierdzone również w przywołanym piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.19.2023.2.AR, w którym wskazano, że między innymi mezoterapia skóry głowy może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT jako usługa z zakresu opieki medycznej, o ile jest wykonywana w celu profilaktyki lub leczenia schorzeń. O charakterze usługi rozstrzyga zatem jej faktyczny cel terapeutyczny lub profilaktyczny. Zabieg podejmowany w związku z konkretnym problemem zdrowotnym skóry głowy może zatem stanowić świadczenie medyczne, mimo że podobna procedura wykonywana wyłącznie w celu poprawy wyglądu miałaby charakter kosmetyczny. Powyższe wprost potwierdza również stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego. W piśmie wskazano bowiem, że zabiegi trychologiczne, jeżeli mają charakter leczniczy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Do grupowania PKWiU 96.02.1 mogą być natomiast zaliczane jedynie wówczas, gdy dotyczą zabiegów kosmetycznych, zaś do PKWiU 96.09.19.0, gdy ograniczają się do udzielania ogólnych porad osobom mającym problemy ze skórą głowy. Należy zwrócić uwagę, iż usługa objęta wnioskiem obejmuje konsultację trychologiczną wraz z trichoskopią, która w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. została wskazana jako procedura medyczna z zakresu medycyny eestetyczno-naprawczej należąca do diagnostyki dermatologicznej. Przekazany materiał potwierdza zatem stanowisko strony. Wynika z niego, że zabiegi trychologiczne, zależnie od ich rzeczywistego zakresu i celu, mogą być uznane za zabiegi z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej oraz opieki zdrowotnej, ale pod wyżej wymienionymi warunkami. W szczególności dotyczy to zabiegów służących diagnozowaniu, profilaktyce, zahamowaniu rozwoju lub leczeniu schorzeń skóry głowy i włosów, w tym trichoskopii. Obniżoną stawkę VAT - 8% stosuje się do procedur o charakterze stricte kosmetycznym, które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej (wykonywanych np. przez kosmetologów), stąd mając na uwadze opis wykonywanej usługi, jej cel i zakres, jak i jej wykonawcę - wnioskowane usługi należy zaliczyć do tej grupy, tj. podlegającej stawce VAT 8%”.

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1829) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2027 r., stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

–    niniejszych zasad metodycznych,

–    uwag do poszczególnych sekcji,

–    schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

–    symbole grupowań,

–    nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

–    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

–    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

–    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje: – usługi w zakresie opieki zdrowotnej, – usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, który obejmuje także:

–    porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

–    praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

–    praktykę pielęgniarek i położnych,

–    usługi fizjoterapeutyczne,

–    usługi pogotowia ratunkowego,

–    usługi paramedyczne,

–    usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

–    usługi izb przyjęć,

–    usługi aptek szpitalnych,

–    usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych, placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

–    obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

–    sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

–    badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

–    usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

–    usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

–    86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

–    86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki”,

–    86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

–    86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

–    86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

–    86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

–    86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

–    86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

–    86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

–    pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

–    akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

–    usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane, – usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

–    pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne, – usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

–    usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa, tj. „Konsultacja trychologiczna (...)” wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym przez wykwalifikowanego kosmetologa, posiadającego kurs z zakresu trychologii. Usługa jest realizowana w ramach usług kosmetycznych, które nie wymagają kwalifikacji medycznych. Usługa trychologiczna nie wymaga konsultacji lekarskiej, ponieważ opiera się na diagnostyce kosmetologicznej. Do jej wykonywania wystarczy wykształcenie kosmetologiczne oraz dodatkowe kursy, a nie kwalifikacje lekarskie. Kosmetolog wykonuje analizę skóry głowy i włosów w celach pielęgnacyjnych, a nie leczniczych. Usługa skierowana jest do osób, które poszukują kompleksowej pielęgnacji i doradztwa w zakresie kondycji skóry głowy i włosów. Przed wykonaniem usługi zaleca się, aby klient nie mył włosów na dzień przed wizytą, a także aby był bez stylizacji włosów typu lakiery, pasty do włosów. Jak wynika z dokumentu „(...)” kosmetolog przeprowadza rozmowę z klientem dotyczącą dotychczasowej pielęgnacji włosów i skóry głowy, stosowanych kosmetyków, częstotliwości zabiegów fryzjerskich, codziennych nawyków pielęgnacyjnych oraz stylu życia mającego wpływ na kondycję włosów i skóry głowy. Następnie kosmetolog dokonuje oceny wyglądu skóry głowy oraz włosów. Przy użyciu kamery trychologicznej wykonywana jest nieinwazyjna analiza obrazowa skóry głowy i włosów. Uzyskany obraz służy ocenie poziomu przetłuszczania skóry głowy, stopnia przesuszenia skóry, obecności zanieczyszczeń pielęgnacyjnych, ogólnej kondycji skóry głowy, wyglądu łodygi włosa. Kosmetolog omawia z klientem wyniki analizy oraz wskazuje czynniki pielęgnacyjne mogące wpływać na stan skóry głowy i włosów. Na podstawie przeprowadzonej analizy kosmetolog przygotowuje indywidualny plan pielęgnacyjny obejmujący dobór kosmetyków do pielęgnacji domowej, zalecenia dotyczące częstotliwości pielęgnacji oraz rekomendacje zabiegów kosmetologicznych wspierających poprawę kondycji skóry głowy i włosów. Celem konsultacji jest ocena kondycji skóry głowy i włosów oraz opracowanie indywidualnych zaleceń pielęgnacyjnych mających na celu poprawę wyglądu i komfortu skóry głowy oraz włosów. Konsultacja ma charakter kosmetologiczny, pielęgnacyjny i doradczy, nie obejmuje leczenia ani świadczeń zdrowotnych.

Ponadto w ramach usługi nie wykorzystuje się żadnych kosmetyków/preparatów. Przeciwwskazaniami do wykonania usługi są świeże, otwarte rany, a ryzyko nie istnieje.

Urządzenie wykorzystywane do wykonania usługi to „(...)”, tj. kamera trychologiczna stosowana w kosmetologii i trychologii. W skład urządzenia wchodzi (...). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy „wskazane urządzenie jest urządzeniem kosmetycznym”. Ponadto jak sam wskazał „urządzenie stanowi narzędzie kosmetyczne do nieinwazyjnej oceny obrazowej skóry głowy i włosów oraz monitorowania efektów pielęgnacji”.

Urządzenie może być obsługiwane przez wykwalifikowanego kosmetologa, posiadającego odpowiednie kwalifikacje i przeszkolenie, zgodnie z wiedzą z zakresu kosmetologii trychologicznej. Obsługa kamery trychologicznej wymaga specjalistycznego przeszkolenia, ponieważ tylko wykwalifikowany kosmetolog, posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, może prawidłowo ocenić stan skóry głowy i włosów, zapewniając rzetelną i bezpieczną diagnostykę w ramach usług kosmetycznych, a nie medycznych.

Kamera trychologiczna działa na zasadzie powiększonej wizualizacji skóry głowy i włosów. Urządzenie wyposażone jest w (...), co umożliwia dokładną obserwację stanu włosów i skóry głowy. Przed zabiegiem kosmetolog dobiera parametry takie jak oświetlenie oraz ostrość, aby uzyskać najbardziej precyzyjny obraz. Dzięki temu możliwa jest ocena kondycji skóry głowy i włosów, a kosmetolog na tej podstawie dobiera zarówno indywidualną pielęgnację, kosmetyki, jak i odpowiednie zabiegi, które wspierają poprawę kondycji skóry głowy i włosów.

W tym miejscu należy wskazać, że z opinii konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartej w piśmie z dnia (...) (dołączonej do pisma Ministerstwa Zdrowia z dnia (...) znak (...)) wynika, że „Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno- naprawczej, procedury medyczne stanowią:

(…)

9.  Diagnostyka dermatologiczna – dermatoskopia skóry, trichoskopia, usg skóry, pobieranie materiału do badań hist-pat.

(…)

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania, których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Dodatkowym kryterium rozgraniczającym zabiegi kosmetyczne od procedur medycznych może być rodzaj wykorzystywanych produktów do ich wykonania. W przypadku zabiegów z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej są to leki i wyroby medyczne. O ile w przypadku zastosowania leków, nie ma wątpliwości, że jest to zabieg medyczny, o tyle takie wątpliwości są podnoszone przez przedstawicieli środowiska kosmetologicznego w przypadku wyrobów medycznych. Tymczasem zgodnie z dokumentacją stanowiącą podstawę rejestracji i dopuszczenia do użytkowania tych wyrobów medycznych, mogą one być stosowane jedynie przez profesjonalistów (w myśl ustawy z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach medycznych) – przez profesjonalistę należy rozumieć osobę posiadającą formalne wykształcenie w odpowiedniej dziedzinie ochrony zdrowia lub medycyny.

(…)”.

Ponadto w Stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego w sprawie wykonywania zabiegów z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej z dnia (...) (dołączonym do pisma Ministerstwa Zdrowia z dnia (...) znak (...)) wskazano, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się m.in. diagnostykę dermatologiczną - dermatoskopia skóry, trichoskopia, usg skóry, pobieranie materiału do badań histopatologicznych.

Ponadto w ww. stanowisku zaproponowano następujący podział czynności:

–    zabiegi trichologiczne – tylko lekarz;

–    badanie dermoskopowe, wideodermoskopowe – tylko lekarz.

Z brzmienia ww. pism wynika, że świadczenia z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej realizowane przez osoby - lekarza, lekarza dentystę oraz legitymujące się prawem wykonywania zawodu dotyczą m.in. diagnostyki dermatologicznej, w tym trichoskopii.

W tym miejscu należy przywołać także treść pisma Głównego Urzędu Statystycznego z dnia (...) znak (...) (dołączonego do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2024 r. znak (...)), z którego wynika, że usługi:

„– zabiegów trychologicznych, mieszczą się w grupowaniach:

PKWiU 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane - w przypadku, gdy mają charakter leczniczy;

PKWiU 96.02.1 Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne - w przypadku, gdy dotyczą zabiegów kosmetycznych;

PKWiU 96.09.19.0 Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane - w przypadku, gdy dotyczą doradzania osobom mającym problemy ze skórą głowy np. do jakiego lekarza specjalisty powinni się zwrócić z takimi problemami”.

Zatem odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że w celu ustalenia właściwej klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług, należy każdorazowo przeanalizować charakter i cel wykonywanej usługi.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi dotyczącej konsultacji trychologicznej wynikają m.in. następujące informacje: „Usługa kierowana jest do klientów indywidualnych, którzy poszukują kompleksowej pielęgnacji i doradztwa w zakresie kondycji skóry głowy i włosów, a także „Na podstawie przeprowadzonej analizy kosmetolog przygotowuje indywidualny plan pielęgnacyjny obejmujący dobór kosmetyków do pielęgnacji domowej, zalecenia dotyczące częstotliwości pielęgnacji, rekomendacje zabiegów kosmetologicznych wspierających poprawę kondycji skóry głowy i włosów”. W ramach konsultacji klient otrzymuje również instruktaż w zakresie prawidłowego stosowania produktów pielęgnacyjnych oraz porady dotyczące stylu życia, które mogą pozytywnie wpłynąć na kondycję i wygląd skóry głowy i włosów. Zatem istotą przedmiotowej usługi jest konsultacja, analiza trychologiczno-kosmetologiczna i doradztwo pielęgnacyjne, nie zaś diagnozowanie chorób czy też ich leczenie.

Ponadto należy zauważyć, że usługa wykonywana jest przez kosmetologa posiadającego kurs z zakresu trychologii, który posiada kompetencje do rozróżnienia defektów kosmetycznych od chorób wymagających interwencji lekarza, umiejętność właściwego doboru kosmetyków i zabiegów na włosy, dostosowanych do indywidualnych potrzeb skóry klienta, obsługi specjalistycznego sprzętu trychologicznego, w tym trichoskopu.

W tym miejscu należy także wskazać, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) konsultacja to:

1.  zasięganie opinii u specjalisty lub rzeczoznawcy;

2.  udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub rzeczoznawcę;

3.  narada specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.

W świetle powyższego, a w szczególności uwzględniając charakter i cel przedmiotowej usługi, uznać należy, że nie stanowi ona usługi w zakresie opieki zdrowotnej podlegającej klasyfikacji do działu 86 PKWiU, bowiem nie jest to diagnostyka dermatologiczna, która miałaby charakter leczniczy.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

–    usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

–    usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

–    usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

–    usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

–    usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

–    usługi pogrzebowe i pokrewne,

–    usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

–    pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

–    pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

–    fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

–    pogrzeby i działalność pokrewną,

–    pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Z kolei dział ten nie obejmuje:

–    peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

–    wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

–    utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

–    usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

–    naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

Natomiast w ww. dziale mieści się m.in. klasa PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która zawiera grupowanie PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

–    usługi biur matrymonialnych,

–    usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych,

–    usługi astrologiczne, chiromantów i spirytystyczne,

–    usługi w zakresie wiedzy tajemnej, wróżby (ezoteryka),

–    usług w zakresie radiestezji (różdżkarstwa),

–    usługi wykonywania tatuaży i piercingu,

–    usługi świadczone przez czyścibutów, portierów, palaczy w kotłowni, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp.,

–    usługi toalet publicznych,

–    pozostałe różnorodne usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

–    usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0.

Mając powyższe na uwadze, usługa będąca przedmiotem wniosku, tj. „Konsultacja trychologiczna (...)” mająca na celu ocenę oraz dobór pielęgnacji i odpowiednich zabiegów kosmetologicznych, a zatem w istocie doradztwo osobom mającym problemy ze skórą głowy i włosów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane” i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja usługi, lub

–    stawka podatku właściwa dla usługi, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).