Interpretacja 0115-KDST1-1.440.213.2025.4.DM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 maja 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 30 czerwca 2025 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – „(...)”

Opis usługi: Usługa karboksyterapii wykonywana na (...) przy użyciu urządzenia kosmetycznego, które jest połączone z butlą z medycznym, sterylnym dwutlenkiem węgla. Po zdezynfekowaniu skóry (...), wykonywana jest seria (...) wkłuć. Po wprowadzeniu igły, uruchamiany jest przepływ gazu, (...). Gaz z butli przechodzi przez system filtrujący i podgrzewający, a następnie jest transportowany cienkim, sterylnym wężykiem zakończonym jednorazową, bardzo cienką igłą. (...). Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadaptowanym pod świadczenie usług kosmetycznych przez osobę posiadającą wykształcenie kosmetologiczne.

Do jego wykonania potrzebna jest wiedza w zakresie anatomii, technik iniekcyjnych oraz oceny przeciwwskazań.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 30 czerwca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Przedmiotem wniosku jest zabieg karboksyterapii wykonywany na (...), w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta i w jednej cenie określonej w cenniku.

Karboksyterapia to metoda, która polega na wstrzykiwaniu pod skórę cienką igłą dwutlenku węgla (CO²), (...). (...)

(...).

Przedmiotowa usługa występuje w cenniku pod nazwą (...).

Zdaniem Wnioskodawcy zabieg karboksyterapii (...) należy do małoinwazyjnych procedur. Nie dochodzi do głębokiego naruszenia tkanek ani struktur wewnętrznych, a sam zabieg nie wymaga znieczulenia ani długiej rekonwalescencji. Działanie jest powierzchniowe, kontrolowane i ograniczone do warstw skóry lub tkanki podskórnej, co odróżnia go od klasycznych procedur medycznych o charakterze inwazyjnym.

Usługa jest wykonywana wedle zdefiniowanych kroków:

1) Konsultacja z klientem, a następnie podpisanie zgody zabiegowej (...).

2) Dezynfekcja obszaru zabiegowego preparatem (...).

3) Specjalista wstrzykuje pod skórę za pomocą cienkiej igły dwutlenek węgla. (...).

4) Ponowna dezynfekcja jw.

5) Przekazanie zaleceń pozabiegowych (...).

Wnioskodawca wskazał, że ww. krokach wymienione zostały wszystkie narzędzia i kosmetyki używane do zabiegu.

Zalecenia i przeciwwskazania wypisane są w załączonych dokumentach.

Przedstawiony wyżej przebieg zabiegu jest tym właściwym, nawet jeśli występują jakieś różnice między tym wskazanym w zgodzie zabiegowej.

„Wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności.

Nie istnieją szczegółowe uregulowania prawne określające wymagania co do kwalifikacji osób wykonujących zabieg karboksyterapii. Do jego wykonania potrzebna jest jednak wiedza w zakresie anatomii, technik iniekcyjnych oraz oceny przeciwwskazań. Wnioskodawca oraz osoby zatrudnione (...) legitymują się wykształceniem kosmetologicznym oraz doświadczeniem zawodowym, co zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa i profesjonalizmu podczas realizacji usługi.”

Wnioskodawca wykonuje zabieg w lokalu zaadaptowanym pod świadczenie usług kosmetycznych.

Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP: (...) i nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W uzupełnieniu wniosku wskazano następujące informacje.

„1) Kto przeprowadza „konsultację z klientem” przed zabiegiem, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba. Czy niezbędna jest konsultacja z lekarzem przed wykonaniem przedmiotowej usługi.

Konsultację z klientem przeprowadza personel współpracujący z Wnioskodawcą (...) posiadający wykształcenie kosmetologiczne i dysponujący odpowiednią wiedzą i doświadczeniem, które umożliwiają bezpieczne wykonywanie przedmiotowego zabiegu. Konsultacja z lekarzem nie jest niezbędna.

2) Co oznacza określenie „(...)”.

(...).

3) Na czym polega „wstrzykiwanie pod skórę za pomocą cienkiej igły dwutlenku węgla”. Należy dokładnie opisać tę część zabiegu oraz wskazać:

a) na jaką głębokość wstrzykiwany jest dwutlenek węgla,

b) w jaki sposób określane są parametry zabiegu,

c) ile iniekcji wykonywanych jest podczas jednego zabiegu,

d) jaka jest jednorazowa dawka gazu,

e) pod jakim ciśnieniem odbywa się wstrzykiwanie gazu,

f) jak długo trwa zabieg.

Opis procedury:

Zabieg odbywa się przy użyciu urządzenia kosmetycznego (...). Urządzenie to jest połączone z butlą z medycznym, sterylnym dwutlenkiem węgla. Gaz z butli przechodzi przez system filtrujący i podgrzewający, a następnie jest transportowany cienkim, sterylnym wężykiem zakończonym jednorazową, bardzo cienką igłą (…).

Specjalista, po zdezynfekowaniu skóry (...), wykonuje serię (...) wkłuć. Po wprowadzeniu igły na odpowiednią głębokość, uruchamia przepływ gazu (...). (...). Osoba wykonująca zabieg obserwuje reakcję skóry i kontroluje ilość podawanego gazu w każdym punkcie, po czym przesuwa igłę do kolejnego miejsca. Iniekcje wykonuje się metodycznie, (...).

a) Na jaką głębokość wstrzykiwany jest dwutlenek węgla?

Głębokość iniekcji jest ściśle uzależniona od problemu i jest to jeden z najważniejszych parametrów decydujących o skuteczności zabiegu.

(...)

b) W jaki sposób określane są parametry zabiegu?

Parametry zabiegu są indywidualnie dobierane przez osobę wykonującą zabieg podczas konsultacji i na bieżąco w trakcie zabiegu. Kluczowe parametry to: (...)

Osoba wykonująca zabieg podejmuje decyzje na podstawie diagnozy (...).

c) Ile iniekcji wykonywanych jest podczas jednego zabiegu?

Liczba wkłuć jest zmienna i zależy od wielkości obszaru. (...). Zazwyczaj podczas jednego zabiegu (...) wykonuje się od kilkunastu do nawet kilkudziesięciu wkłuć. (...).

d) Jaka jest jednorazowa dawka gazu?

Dawka gazu podawana podczas jednej sesji na (...) jest stosunkowo duża. Zazwyczaj mieści się w przedziale od (...) do (...) ((...) - (...)) na cały obszar zabiegowy (czyli np. (...)). W przypadku bardzo dużych obszarów może to być nawet (...). Ta całkowita dawka jest rozdzielana na wszystkie punkty iniekcji.

e) Pod jakim ciśnieniem odbywa się wstrzykiwanie gazu?

To częste pytanie, jednak w karboksyterapii kluczowym parametrem kontrolowanym przez urządzenie jest przepływ (prędkość podawania gazu), a nie ciśnienie. (...).

f) Jak długo trwa zabieg?

(...)

4) Jakie narzędzia/przyrządy/urządzenia są wykorzystywane do wykonania zabiegu.

· Cienka, jednorazowa i sterylna igła. Jest to certyfikowany wyrób medyczny, co gwarantuje jakość i bezpieczeństwo.

· (...)

· (...) - system do karboksyterapii, urządzenie kosmetyczne. (...).

· Płyn antyseptyczny do przygotowania obszaru zabiegowego.

· Jednorazowe rękawiczki medyczne.

· (...).

5) Czy urządzenia wykorzystywane do wykonania zabiegu stanowią urządzenia medyczne czy kosmetyczne.

Wskazane wyżej.

6) Na czym polega „pielęgnacja domowa – poranna i wieczorna zalecona przez Kosmetologa”, o której mowa w „(...)”.

Polega na unikaniu zabrudzenia partii poddanych zabiegowi, przemywania ich jedynie za pomocą wody przegotowanej bez użycia detergentów.

7) Jakie są możliwe powikłania i powikłania nietypowe, o których mowa w oświadczeniu w (...).

Możliwe powikłania (zdarzają się rzadko): (...)

Powikłania nietypowe (zdarzają się ekstremalnie rzadko): (...)

8) Jakie jest ryzyko zabiegu.

Ryzyko zabiegu obejmuje wyżej wymienione powikłania.

9) Czy preparaty stosowane w trakcie zabiegu stanowią wyroby medyczne.

Tak.

Preparat do dezynfekcji (...) – wyrób medyczny

(...) – medyczny gaz

10) Czy oczekiwany przez klienta efekt wystąpi po jednym zabiegu, czy należy wykonać ich więcej.

Już po pierwszej sesji odczuwalne są pewne pozytywne zmiany. (...).

(...). Pełen efekt natomiast wymaga serii zabiegów, powtarzanych w regularnych odstępach.

11) Przesłanie:

a) Instrukcji obsługi w języku polskim urządzenia/urządzeń wykorzystywanych do wykonania zabiegu.

b) Ulotki, specyfikacji zabiegu lub innych materiałów promocyjnych/marketingowych

dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

Przedstawiony we wniosku przebieg zabiegu, zalecenia, przeciwwskazania są tymi właściwymi, nawet jeśli wystąpią jakieś różnice między informacjami przedstawionymi w dostarczonych wraz z uzupełnieniem dokumentach.”

Do wniosku oraz uzupełnienia dołączono kopie następujących dokumentów:

1) (...).

2) (...).

3) (...):

4) (...), która zawiera m.in. pytania: (...)

5) (...):

6) (...).

7) (...).

Postanowieniem z dnia 23 lipca 2025 r., znak 0115-KDST1-1.440.213.2025.2.DM, włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

1) z dnia 4 grudnia 2024 r., znak (...), Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, skierowane do Ministerstwa Zdrowia o zajęcie stanowiska w zakresie wymienionych w piśmie zabiegów wraz z załącznikami,

2) z dnia 6 lutego 2025 r., znak (...), Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, skierowane do Ministerstwa Zdrowia o zajęcie stanowiska w zakresie wymienionych w piśmie zabiegów,

3) z dnia 17 lutego 2025 r., znak (...), Ministerstwa Zdrowia, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r., w którym zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 24 lipca 2025 r., znak 0115-KDST1-1.440.213.2025.3.DM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość

zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

– usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

– usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

– usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

– usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

– usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

– usługi pogrzebowe i pokrewne,

– usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

– pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

– usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

– usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

– usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

– usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

– usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

– usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

– usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

– pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

– fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

– pogrzeby i działalność pokrewną,

– pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

– peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

– wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

– utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

– usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

– naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

– usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

– usługi wykonywania manicure i pedicure,

– usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

– usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa, tj. „(...)” wykonywana jest za pomocą urządzenia kosmetycznego, które jest połączone z butlą z medycznym, sterylnym dwutlenkiem węgla. Gaz z butli przechodzi przez system filtrujący i podgrzewający, a następnie jest transportowany cienkim, sterylnym wężykiem zakończonym jednorazową, bardzo cienką igłą. Po zdezynfekowaniu skóry (...), wykonywana jest seria (...) wkłuć. Po wprowadzeniu igły, uruchamiany jest przepływ gazu, który zaczyna rozchodzić się w tkankach, (...). (...). Przed zabiegiem przeprowadzana jest konsultacja oraz podpisanie zgody zabiegowej. (...). Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadaptowanym pod świadczenie usług kosmetycznych przez osobę posiadającą wykształcenie kosmetologiczne. Przeciwskazania do wykonywania zabiegu – (...). Po wykonaniu zabiegu, klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., znak (...), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo Dyrektora KIS z dnia 4 grudnia 2024 r., znak (...) oraz 6 lutego 2025 r., znak (...), zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Aby zatem ustalić klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku, należy stwierdzić, czy usługa ta stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., znak (...), w którym wskazano, że: „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że: „Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków (…)”. W dalszej części pisma Prezes Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego wskazał klasyfikację czynności ze względu na rodzaj czynności oraz osobę je wykonującą, w tym m.in. „odchudzanie laserowe (liposukcja laserowa), karboksyterapia – tylko lekarz”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączoną do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt.: „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez kosmetologa, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

– zabieg ten jest wykonywany urządzeniem do karboksyterapii, które połączone jest z butlą z gazem, tj. medycznym, sterylnym dwutlenkiem węgla; w trakcie zabiegu wykorzystuje się również cienkie, jednorazowe i sterylne igły, stanowiące wyrób medyczny oraz pozostałe artykuły jednorazowe takie jak cewnik CO₂ i filtr sterylny; gaz medyczny przechodzi przez system filtrujący i podgrzewający, a następnie jest transportowany cienkim, sterylnym wężykiem zakończonym jednorazową, bardzo cienką igłą, którą wykonuje się serię wkłuć na odpowiednią głębokość, a następnie uruchamia przepływ gazu wstrzykując pod skórę;

– istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

– po zabiegu klient musi stosować się do określonych zaleceń.

W tym miejscu należy także zauważyć, że z ogólnodostępnych źródeł wynika, że dwutlenek węgla medyczny to gaz o szerokim zastosowaniu w medycynie. Stosowany jest w postaci gazowej podczas zabiegów laparoskopowych jako gaz wypełniający naturalne jamy ciała celem poprawy widoczności, a w formie ciekłej w kriochirurgii i znieczulenia miejscowego skóry. Dwutlenek węgla medyczny odgrywa kluczową rolę w resuscytacji i zabiegach reanimacyjnych.

Należy również wskazać, co podkreśla też Wnioskodawca, że do wykonania zabiegu potrzebna jest wiedza w zakresie anatomii, technik iniekcyjnych oraz oceny przeciwwskazań.

W świetle powyższego, zabiegu karboksyterapii wykonywanej na (...) nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

– usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

– usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, który obejmuje także:

– porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

– praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

– praktykę pielęgniarek i położnych,

– usługi fizjoterapeutyczne,

– usługi pogotowia ratunkowego,

– usługi paramedyczne,

– usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

– usługi izb przyjęć,

– usługi aptek szpitalnych,

– usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

– obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

– sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

– badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

– usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

– usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje m.in. klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się grupowania takie jak:

– 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

– 86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki”,

– 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

– 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

– 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

– 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

– 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

– 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

– 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

– pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

– akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

– usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

– usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

– pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

– usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – (...) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

– klasyfikacja usługi, lub

– stawka podatku właściwa dla usługi lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie:

https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).