Interpretacja 0115-KDST1-1.440.226.2026.3.MT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 2 czerwca 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – „(...)”, smak (...)

Opis towaru: produkt w postaci płynnej (olejowej) o smaku (...) - zawierający w swoim składzie – (...); zalecana porcja do spożycia: spożywać doustnie jeden (...) dziennie; produkt oferowany w (...) o pojemności (...), nazwany „suplementem diety”

Rozstrzygnięcie: CN - 2106

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 2 czerwca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)”, smak (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowy produkt winien zostać zaklasyfikowany do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN), pod pozycję 1517 90, co skutkuje opodatkowaniem dostawy towaru stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), decydującego kryterium klasyfikacji taryfowej należy poszukiwać w obiektywnych cechach i właściwościach towarów. Produkt będący przedmiotem wniosku jest suplementem diety w formie płynnej (olejowej), którego (...). Pozostałe składniki to (...). Produkt jest dawkowany w minimalnych ilościach jednostkowych (1 (...) dziennie), co w świetle wyroku NSA z dnia 6 maja 2025 r. (sygn. II GSK 1813/24) stanowi immanentną cechę suplementu diety, a nie napoju.

Wnioskodawca wskazuje, że klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 2202 CN, stosowana w przeszłości przez organy podatkowe wobec produktów o podobnej charakterystyce, stała się prawnie niedopuszczalna w świetle zmian w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej. W dniu 13 lutego 2026 r. w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej (C/2026/999) opublikowano Notę wyjaśniającą do podpozycji 2202 99, zgodnie z którą:

„Podpozycje te nie obejmują płynnych przetworów spożywczych składających się głównie z tłuszczów i olejów objętych działem 15 (zazwyczaj pozycja 2106 lub dział 15)”.

Przedmiotowy produkt „(...)” składa się w przeważającej części z oleju roślinnego objętego działem 15. Powyższe doprecyzowanie interpretacyjne Komisji Europejskiej, wydane na podstawie art. 9 ust. 1 lit. a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87, obliguje organ do odejścia od klasyfikowania preparatów olejowych jako napojów.

Potwierdzeniem zmiany tej linii orzeczniczej jest fakt wszczęcia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu postępowań w sprawie zmiany ostatecznych WIS dla tożsamych produktów (np. postanowienie z dnia 13 kwietnia 2026 r., nr 0110-KSI1- 1.442.40.2026.1.PB), gdzie organ wprost przyznał nieprawidłowość klasyfikacji do pozycji 2202 CN po publikacji noty C/2026/999.

Zgodnie z Regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), klasyfikacja jest wyznaczana przez brzmienie pozycji i uwag do sekcji lub działów. Dział 15 CN obejmuje tłuszcze i oleje oraz gotowe tłuszcze jadalne. Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 1517, pozycja ta obejmuje jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów roślinnych, które mogą zawierać niewielkie ilości dodanych witamin. Ponieważ produkt Wnioskodawcy nie występuje w formie stałej (kapsułki, tabletki), a jego dominującym składnikiem pozostaje olej, spełnia on kryteria taryfowe dla działu 15.

Utrzymanie stawki 23% dla suplementu w kroplach przy jednoczesnym opodatkowaniu stawką 8% (lub 5%) tożsamych produktów w kapsułkach lub tabletkach, naruszałoby unijną zasadę neutralności podatkowej. Produkty te zaspokajają te same potrzeby konsumenta i konkurują ze sobą na rynku. W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-259/10 i C- 260/10 (The Rank Group), państwo członkowskie nie może traktować podobnych towarów odmiennie na gruncie VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, w szczególności nową treść wyłączającą z działu 22 CN wprowadzoną Notą C/2026/999, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie klasyfikacji do działu 15 CN i zastosowanie stawki 5%.

W uzupełnieniu wniosku, na wezwanie organu o zweryfikowanie i wskazanie pełnego, rzeczywistego składu surowcowego towaru będącego przedmiotem wniosku, w tym jednoznaczne wskazanie (...), Wnioskodawca przedłożył dokument określony jako „(...)”, w którym wskazano:

Produkt: (...)

Składniki / Ilość%

(...)

Do wniosku dołączono następujące dokumenty:

1)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

Nazwa grupy produktów: (...) - suplement diety.

Opis produktu: Suplement diety w formie płynnej (olejowej) zawierający (...).

Charakterystyka produktu: (...). Opakowanie zawiera (...) produktu ((...) porcji po 1 (...)).

Składniki produktu: (...).

Porcja dzienna (...) zawiera - (...)

(...).

(...).

Opakowanie: (...).

Etykieta opakowania jednostkowego: (...).

Ostrzeżenia na produkcie: Kobiety w ciąży oraz w okresie karmienia przed zastosowaniem powinny skonsultować się z lekarzem.

Warunki przechowywania: Przechowywać w suchym, chłodnym miejscu, w sposób niedostępny dla małych dzieci.

Przeznaczenie konsumenckie: suplement diety dla dorosłych, zalecane spożycie zgodnie z instrukcją sposobu użycia na etykiecie produktu.

2)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

(...) – suplement diety.

Składniki: (...).

Zalecana porcja do spożycia: Zaleca się spożywać doustnie jeden (...) dziennie.

Porcja dzienna zawiera: (...).

(...).

Kobiety w ciąży oraz w okresie karmienia przed zastosowaniem powinny skonsultować się z lekarzem.

Sposób przechowywania: Spożyć w ciągu 6 miesięcy od otwarcia. Przechowywać w temperaturze pokojowej, w suchym i ciemnym miejscu, w sposób niedostępny dla małych dzieci.

(...).

Objętość netto: (...).

Produkt zawiera (...) zalecanych porcji.

3)  (...), na którym wskazano m.in.: (...)

4)  (...), w którym wskazano m.in.: (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 11 czerwca 2026 r. nr 0115-KDST1-1.440.226.2026.2.MT tutejszy organ wyznaczył siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 11 czerwca 2026 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z działem 22 Nomenklatury scalonej, obejmuje on „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

W świetle uwagi 3. do działu 22 CN „W pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5% objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 22, Uwagi ogólne podają: „Produkty objęte niniejszym działem tworzą grupę całkowicie odmienną od produktów spożywczych objętych poprzednimi działami nomenklatury.

Produkty niniejszego działu można podzielić na cztery główne grupy:

(C)   Woda i pozostałe napoje bezalkoholowe oraz lód. (...)”.

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do działu 22 CN w Uwagach ogólnych, akapit drugi stanowią: „Dział ten obejmuje - o ile nie są to leki - preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”.

Pozycja CN 2202 obejmuje: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Z kolei z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2202 CN wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201.

(A)   Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego.

Niniejsza grupa obejmuje, między innymi:

(1)   Słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne).

(2)   Napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub sokami z orzechów lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy. Są one często gazowane ditlenkiem węgla i generalnie są w butelkach lub innych hermetycznych pojemnikach.

(...)

(C)   Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009.

(...)”.

Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika, że: „Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu.

Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80).

Pozycja ta obejmuje m.in. płynną, gotową do picia żywność dla niemowląt.”

Z kolei Noty wyjaśniające do CN do kodu CN 2202 99 wskazują: „Podpozycje te nie obejmują płynnych przetworów spożywczych składających się głównie z tłuszczów i olejów objętych działem 15 (zazwyczaj pozycja 2106 lub dział 15). (Zobacz również opinia klasyfikacyjna Systemu Zharmonizowanego 2106.90/42).”

Mając na uwadze, że przedmiotem wniosku jest płynny przetwór spożywczy zawierający w składzie olej (...) ((...)%), a także witaminy: (...) należy wykluczyć pozycję 2202.

Wobec tego, jak również odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji towaru, tj. CN 15, należy rozważyć klasyfikację do działu 15 bądź pozycji 2106 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Stosownie do 5 uwagi dodatkowej do działu 15 „Przetwory spożywcze wytworzone z produktów objętych działem 15, przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, są wyłączone z niniejszego działu. O zasadniczym charakterze suplementu diety decydują nie tylko jego składniki, ale również szczególna forma jego przedstawiania, wskazująca na to, że ma on funkcję suplementu diety, ponieważ decyduje ona o dozowaniu, sposobie jego przyjmowania i miejscu, w którym ma zadziałać. Takie przetwory spożywcze należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do działu 15 wskazują, że:

„(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1)   Tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2)   Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3)   Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4)   Woski zwierzęce lub roślinne.

(5)   Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych.

(...)

Z wyjątkiem oleju olbrotowego i oleju jojoba zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne tłuszcze i oleje są to estry glicerolu i kwasów tłuszczowych (takich jak palmitynowy, stearynowy i olejowy).

(...)

(8)   Pozycje od 1507 do 1515 niniejszego działu obejmują pojedyncze (tzn. niezmieszane z tłuszczami lub olejami innego rodzaju) nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne wymienione w pozycjach łącznie z ich frakcjami, nawet rafinowane, ale nie modyfikowane chemicznie.

(...)

Niniejsze pozycje obejmują surowe tłuszcze i oleje oraz ich frakcje, jak również te które zostały rafinowane lub oczyszczone na drodze np. przez klarowanie, płukanie, filtrowanie, odbarwianie, odkwaszanie lub odwanianie.

(...)

Pozycje te nie obejmują jadalnych lub niejadalnych mieszanin lub preparatów, lub tłuszczów i olejów roślinnych lub mikrobiologicznych, które zostały zmodyfikowane chemicznie (pozycja 1516, 1517 lub 1518, jeżeli nie mają one cech produktów klasyfikowanych gdzie indziej, np. do pozycji 3003, 3004, od 3303 do 3307, 3403).”

Zgodnie z tytułem pozycji 1516 CN obejmuje ona: „Tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone”

Noty wyjaśniające do pozycji 1516 CN stanowią, że:

„Niniejsza pozycja obejmuje tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, które zostały poddane specjalnym przekształceniom chemicznym, w rodzaju opisanego poniżej, ale dalej nieprzetworzone.

Niniejsza pozycja obejmuje również frakcje tłuszczów i olejów roślinnych, zwierzęcych lub mikrobiologicznych poddane podobnej obróbce.

(...)".

Natomiast zgodnie z tytułem pozycji 1517 Nomenklatury scalonej, do pozycji tej klasyfikowane są: „Margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze i oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516”.

Noty wyjaśniające do pozycji 1517 CN stanowią, że:

„Niniejsza pozycja obejmuje margarynę i inne jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów i olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub frakcji różnych tłuszczów i olejów, objętych niniejszym działem, oprócz objętych pozycją 1516. Są to generalnie mieszaniny lub produkty, w postaci płynnej lub stałej, z:

(1)   Różnych tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub ich frakcji;

(2)   Różnych tłuszczów lub olejów, roślinnych lub ich frakcji;

(3)   Różnych tłuszczów lub olejów mikrobiologicznych lub ich frakcji; lub

(4)   Dwóch lub więcej tłuszczów lub olejów zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub ich frakcji.

Produkty objęte niniejszą pozycją, tłuszcze lub oleje, które mogły zostać wcześniej poddane uwodornieniu, mogą zostać poddane przetworzeniu przez emulgowanie (np. z mlekiem odtłuszczonym), zmaślenie, teksturowanie (modyfikacja tekstury lub struktury krystalicznej) itp. oraz mogą zawierać niewielkie ilości dodanej lecytyny, skrobi, barwnika, substancji smakowych, witamin, masła lub innego tłuszczu mleka (z ograniczeniami wynikającymi z uwagi 1 (c) do niniejszego działu).

(…).”

Z kolei zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, obejmuje on: „Różne przetwory spożywcze”.

Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).

(B)   Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.).

(...)

Niniejsza pozycja obejmuje między innymi:

(...)

(C)   Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004).

(...)”.

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że towar będący przedmiotem wniosku, określany jako tzw. „suplement diety” w postaci płynnej, zawiera w składzie m.in. olej (...), który pełni funkcję nośnika, (...) oraz (...). Jak wskazał Wnioskodawca „Produkt będący przedmiotem wniosku jest suplementem diety w formie płynnej (olejowej), którego bazę surowcową (nośnik) stanowi w ponad (...)% masy (...). Pozostałe składniki to (...).” Produkt przeznaczony jest dla osób dorosłych. Zalecana porcja do spożycia: zaleca się spożywać doustnie jeden (...) dziennie.

Z informacji przedstawionych na opakowaniu wynika, że zawarte w produkcie witaminy pełnią następujące funkcje: (...)

Z powyższego wynika, że podstawową funkcją produktu będącego przedmiotem wniosku jest uzupełnienie diety w witaminy (stanowiące (...)% składu produktu). Olej (...) ((...)% składu surowcowego) pełni funkcję nośnika, jak wskazano we wniosku „(...)” stanowi (...) olej (...), jak również „(...)”. Olej stanowi więc substancję pomocniczą w produkcie, nie przesądzając o jego zasadniczym charakterze, która umożliwia jedynie podanie witamin.

Z tych też względów, wbrew ocenie Wnioskodawcy, produkt nie może zostać zaklasyfikowany do działu 15 CN. Nie mamy bowiem do czynienia z produktem charakterystycznym dla towarów objętych tym działem CN, tj. „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Mając powyższe na uwadze, uznać należy, że przedmiotowy towar „(...)”, smak (...) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2106 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%", w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2 % oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448)”.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. „(...)”, smak (...) klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

–    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

–    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

–    czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).