Interpretacja 0115-KDST1-1.440.242.2026.3.PWS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 maja 2026 r. (data wpływu), uzupełniony w dniu 17 czerwca 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – żywa modliszka (...)

Opis towaru: żywy owad, (...); owad nabywany przez klientów Wnioskodawcy w celach hobbystycznych, edukacyjnych, hodowlanych lub jako „organizm pożyteczny”

Rozstrzygnięcie: CN - 0106

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 7 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 17 czerwca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru żywa modliszka (...), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Przedmiot wniosku.

Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dla sprzedaży żywych modliszek, tj. owadów (...), oferowanych w prowadzonym przez Wnioskodawcę sklepie stacjonarnym jako żywe owady (...). Wniosek dotyczy ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru oraz właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży żywych modliszek.

Opis prowadzonej działalności.

Wnioskodawca prowadzi stacjonarny sklep (...). (...). W ramach działalności Wnioskodawca dokonuje również sprzedaży żywych modliszek. (...). Sprzedaż dotyczy żywych osobników modliszek różnych gatunków, przykładowo: (...) lub innych gatunków modliszek dostępnych okresowo w sprzedaży. Oferta jest zmienna, ponieważ zależy od dostępności żywych osobników.

Opis towaru.

Towarem są żywe modliszki. Modliszki są owadami drapieżnymi. Nie są produktem przetworzonym, preparatem chemicznym ani środkiem technicznym. Sprzedaż dotyczy wyłącznie żywych organizmów. Modliszki jako owady należą do stawonogów. Ze względu na swój sposób odżywiania są entomofagami, ponieważ żywią się innymi owadami. Towar sprzedawany jest jako żywy owad – entomofag. Może być nabywany przez klientów w celach hobbystycznych, edukacyjnych, hodowlanych lub jako organizm pożyteczny.

Wnioskodawca chce prawidłowo ustalić, czy dla takiej sprzedaży należy stosować stawkę VAT 8%, czy stawkę podstawową 23%.

Powód złożenia wniosku.

Wnioskodawca składa wniosek, ponieważ prowadzi sklep (...) i chce prawidłowo ustalić stawkę VAT dla sprzedaży żywych modliszek. Modliszki zostały zakupione od dostawcy ze stawką VAT 8%, co wynika z otrzymanej faktury zakupowej. Wnioskodawca chce uzyskać własne urzędowe potwierdzenie, czy przy dalszej sprzedaży tych owadów również może stosować stawkę VAT 8%. Przedmiotem wniosku jest konkretny towar: żywe modliszki, czyli owady drapieżne żywiące się innymi owadami. Modliszki są stawonogami i entomofagami. Wnioskodawca chce mieć pewność, czy sprzedaż żywych modliszek jako entomofagów mieści się w zakresie pozycji załącznika nr 3 do ustawy o VAT obejmującej CN ex 0106, tj. między innymi entomofagi – wyłącznie stawonogi i nicienie. Wniosek składany jest w celu uniknięcia błędnego stosowania stawki VAT oraz prawidłowego rozliczania sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawa prawna wskazywana przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie może mieć załącznik nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, w wykazie towarów i usług opodatkowanych stawką obniżoną, wskazano m.in. towary z działu CN ex 01 – zwierzęta żywe. W pozycji dotyczącej zwierząt żywych wymieniono m.in.: „ex 0106 – króliki, strusie, pszczoły, jedwabniki, trzmiele, entomofagi (wyłącznie stawonogi i nicienie), przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych”. Modliszki są owadami, a owady należą do stawonogów. Modliszki są również entomofagami, ponieważ żywią się innymi owadami. W ocenie Wnioskodawcy żywe modliszki powinny być uznane za entomofagi będące stawonogami, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, i w związku z tym ich sprzedaż powinna podlegać opodatkowaniu stawką VAT 8%.

Pytanie do organu.

Czy sprzedaż żywych modliszek, tj. (...), będących entomofagami i stawonogami, opisanych w niniejszym wniosku, podlega opodatkowaniu stawką VAT 8% na podstawie załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż żywych modliszek opisanych we wniosku powinna być opodatkowana stawką VAT 8%. Modliszki są żywymi owadami. Są drapieżnikami i żywią się innymi owadami, dlatego są entomofagami. Jako owady należą do stawonogów. Załącznik nr 3 do ustawy o VAT obejmuje m.in. zwierzęta żywe z CN ex 0106, w tym entomofagi, ale wyłącznie stawonogi i nicienie. Skoro modliszki są stawonogami i jednocześnie entomofagami, to w ocenie Wnioskodawcy spełniają warunki wskazane w tym przepisie. Dodatkowo Wnioskodawca nabył przedmiotowe modliszki od dostawcy ze stawką VAT 8%, co potwierdza, że w obrocie gospodarczym tego rodzaju towar jest traktowany jako objęty stawką obniżoną. Wnioskodawca prowadzi sklep (...), dlatego chce upewnić się, czy fakt sprzedaży w takim sklepie wpływa na wysokość stawki VAT, czy decydujące znaczenie ma sam rodzaj towaru, tj. żywe modliszki jako entomofagi będące stawonogami. W ocenie Wnioskodawcy decydujące powinny być cechy samego towaru. Towarem są żywe modliszki – owady, stawonogi i entomofagi. Dlatego właściwą stawką VAT powinna być stawka 8%.

W uzupełnieniu doprecyzowano „Przedmiotem wniosku jest jeden konkretny gatunek: żywa modliszka gatunku (...). Jest to żywy owad z rzędu modliszek. Modliszka tego gatunku jest owadem drapieżnym, który żywi się innymi owadami. Z tego względu jest entomofagiem. Jako owad należy do stawonogów. Towar nie jest produktem przetworzonym, preparatem chemicznym ani środkiem technicznym. Sprzedaż dotyczy żywego organizmu. Wnioskodawca prowadzi sklep (...) i dokonuje sprzedaży żywych osobników tego gatunku. Wniosek dotyczy ustalenia właściwej stawki VAT dla sprzedaży konkretnego towaru, tj. żywej modliszki gatunku (...). Zakupione modliszki zostały udokumentowane fakturą zakupową ze stawką VAT 8%. Wnioskodawca chce uzyskać urzędowe potwierdzenie, czy przy dalszej sprzedaży wskazanego towaru może stosować stawkę VAT 8%. Zdaniem Wnioskodawcy opisany towar powinien być traktowany jako entomofag będący stawonogiem. Modliszka wskazanego gatunku jest żywym owadem, a więc stawonogiem, i odżywia się innymi owadami, dlatego spełnia cechy entomofaga.”

Do uzupełnienia dołączono:

1)  (...).

2)  (...).

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

(a)   nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

(b)   wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

(c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 01 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Zwierzęta żywe”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 01 podają: „Niniejszy dział obejmuje wszystkie stworzenia żywe (do spożycia lub innych celów), z wyjątkiem:

(1)   Ryb i skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych.

(2)   Kultur mikroorganizmów i pozostałych produktów objętych pozycją 3002.

(3)   Zwierząt wchodzących w skład cyrków, menażerii i innych wędrownych pokazów zwierząt (pozycja 9508).

(…)”.

Z kolei zgodnie z tytułem pozycji 0106 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje: „Pozostałe zwierzęta żywe”.

Noty wyjaśniające do pozycji 0106 Nomenklatury scalonej wskazują: „Pozycja ta obejmuje, między innymi, następujące żywe zwierzęta domowe lub dzikie:

(A)   Ssaki:

(1)   Naczelne.

(2)   Wieloryby, delfiny i morświny (ssaki z rzędu waleni); manaty i krowy morskie (ssaki z rzędu syren); foki, lwy morskie i morsy (ssaki z podrzędu płetwonogich).

(3)   Pozostałe (np. renifery, koty, psy, lwy, tygrysy, niedźwiedzie, słonie, wielbłądy (włączając dromadery), zebry, małpy, króliki, zające, jelenie, antylopy (inne niż te z podrodziny Bovinae), kozice, lisy, norki i inne hodowlane zwierzęta futerkowe).

(B)   Gady (włączając węże i żółwie).

(C)   Ptaki:

(1)   Ptaki drapieżne.

(2)   Papugowate (włączając papugi, papugi długoogonowe, ary i kakadu).

(3)   Pozostałe (np. kuropatwy, bażanty, przepiórki, słonki, bekasy, gołębie, głuszce, poświerki ortolany, dzikie kaczki, dzikie gęsi, drozdy, kosy, skowronki, zięby, sikory, kolibry, pawie, łabędzie oraz pozostałe ptaki niewymienione w pozycji 0105).

(D)   Owady, np. pszczoły (nawet w skrzyniach przenośnych lub w klatkach, lub ulach).

(E)   Pozostałe, np. żaby.

Niniejsza pozycja wyklucza zwierzęta wchodzące w skład cyrków, menażerii lub innych podobnych wędrownych pokazów zwierząt (pozycja 9508)”.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że owad w postaci żywej modliszki gatunku (...) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 0106 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 7 wskazano CN ex 01: „Zwierzęta żywe - wyłącznie:

1)  0101 Konie, osły, muły i osłomuły, żywe,

2)  0102 Bydło żywe,

3)  0103 Świnie żywe,

4)  0104 Owce i kozy, żywe,

5)  0105 Drób domowy żywy, to znaczy ptactwo z gatunku Gallus domesticus, kaczki, gęsi, indyki i perliczki,

6)  ex 0106 - króliki, strusie, pszczoły, jedwabniki, trzmiele, entomofagi (wyłącznie stawonogi i nicienie), przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Z przedstawionego opisu wynika, że przedmiotem wniosku jest owad – modliszka żywa gatunku (...).

Modliszka należy do stawonogów, a ze względu na sposób odżywiania to entomofag. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego (https://sjp.pwn.pl/) – „entomofag - organizm odżywiający się żywymi owadami”. Podobnie w internetowej Encyklopedii leśnej (https://encyklopedialesna.com/) – „entomofagi - organizmy żywiące się owadami”.

W związku z powyższym, ponieważ żywa modliszka gatunku (...), będąca stawonogiem jak i entomofagiem, klasyfikowana jest do pozycji 0106 Nomenklatury scalonej oraz została objęta zakresem pozycji 7 zał. 3 do ustawy, jej dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 7 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).