Interpretacja 0115-KDST1-1.440.295.2026.1.MT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 27 maja 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 29 maja oraz 23 lipca 2026 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – „(...)” (produkt głęboko mrożony)

Opis towaru:

surowy wyrób mięsny (...); produkt głęboko mrożony, przeznaczony do dalszej obróbki cieplnej; (...)

Rozstrzygnięcie:

CN – 16

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 maja oraz 23 lipca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Nazwa handlowa: (...).

Przedmiotem wniosku jest produkt spożywczy w postaci (...).

Produkt składa się z: (...).

Mięso (...). Produkt jest produktem surowym, nie jest poddawany obróbce cieplnej, jest głęboko mrożony (-18°C), przeznaczony do (...).

Proces produkcyjny: (...)

Produkt przeznaczony jest do spożycia przez ludzi, dalszej obróbki termicznej (...).

(...)

Skład 100%: (...)

Do wniosku oraz jego uzupełnień dołączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 02 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Mięso i podroby jadalne".

W Uwagach dodatkowych do ww. działu HS w punkcie 6) litera (a) wskazano „Niepoddane obróbce cieplnej przyprawiane mięso objęte jest działem 16. „Mięso przyprawiane" jest mięsem niepoddanym obróbce cieplnej, które zostało przyprawiane w całej masie lub na całej powierzchni produktu, albo za pomocą przypraw widzialnych gołym okiem lub wyraźnie rozróżnianych smakiem".

Z kolei w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do dział 02 HS wskazano „Dział ten dotyczy mięsa w tuszach (tzn. ciała zwierzęcia z głową lub bez niej), półtuszach (powstałych z przepołowienia tuszy wzdłuż), ćwierćtuszach, kawałkach itd., podrobów oraz mąk i mączek, z mięsa lub podrobów, ze wszystkich zwierząt (z wyjątkiem ryb i skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych - dział 3), nadających się do spożycia przez ludzi.

(...)

Rozróżnienie między mięsem i podrobami opisanymi w tym dziale a opisanymi w dziale 16.

Dział ten obejmuje mięso i podroby występujące tylko w następujących stanach, nawet poddane nieznacznej obróbce termicznej wodą lub parą (tj. sparzenie lub blanszowanie), która nie stanowi właściwego procesu gotowania:

(1)      Świeże (łącznie z mięsem i podrobami pakowanymi z solą jako tymczasowym środkiem konserwującym na czas transportu).

(2)      Schłodzone, to znaczy w temperaturze obniżonej generalnie do około 0°C, bez zamrożenia.

(3)      Zamrożone, to znaczy schłodzone do temperatury poniżej temperatury krzepnięcia produktu aż do głębokiego zamrożenia produktu.

(4)      Solone, w solance, suszone lub wędzone.

Do działu tego klasyfikowane są również mięso i podroby lekko posypane cukrem lub zroszone wodnym roztworem cukru.

Mięso i podroby, w stanie określonym w punktach od (1) do (4) klasyfikowane są do niniejszego działu niezależnie od tego, czy zostały poddane obróbce zmiękczającej przy użyciu enzymów proteolitycznych (np. papainy), czy też zostały pocięte, porąbane lub posiekane (zmielone). Ponadto do niniejszego działu zostaną zaklasyfikowane mieszaniny lub połączenia produktów należących do różnych pozycji działu (np. mięso drobiowe objęte pozycją 0207 pokryte tłuszczem wieprzowym objętym pozycją 0209).

Mięso i podroby nieobjęte żadną pozycją niniejszego działu klasyfikowane są do działu 16, np.:

(a) Kiełbasy i podobne produkty, poddane lub niepodane obróbce cieplnej (pozycja 1601). (b) Mięso i podroby, poddane obróbce cieplnej w dowolny sposób (gotowane, gotowane na parze, pieczone na ruszcie, smażone lub pieczone), względnie w inny sposób przygotowywane lub konserwowane w dowolnym procesie nieprzewidzianym w niniejszym dziale, włączając te jedynie pokryte rzadkim ciastem lub panierowane, nadziane truflami lub przyprawione (np. pieprzem i solą), jak również pasty z wątróbki i pasztety (pozycja 1602). (...)”.

Mając na uwadze, że produkt stanowi (...), wykluczona jest klasyfikacja do działu 02 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów".

Stosownie do Uwagi 2 do działu 16 Nomenklatury scalonej wskazu: „Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104".

Natomiast w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do HS do ww. działu wskazano: „Niniejszy dział obejmuje przetwory spożywcze otrzymane w wyniku przetworzenia mięsa, podrobów (np. nóżek, skór, serc, ozorów, wątrób, jelit, żołądków), krwi, owadów, ryb (łącznie z ich skórami), skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych. Dział ten obejmuje takie produkty, które zostały przetworzone lub zakonserwowane sposobami niezastrzeżonymi w dziale 2. lub 3., uwadze 6 do działu 4 lub w pozycji 0504, na przykład produkty, które zostały:

(1)      Przyrządzone jako kiełbasy lub podobne produkty.

(2)      Gotowane w wodzie, gotowane na parze, grillowane, smażone, pieczone lub w inny sposób poddane obróbce cieplnej, z wyjątkiem wędzonej ryby i wędzonych skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, które mogły zostać poddane obróbce cieplnej przed lub w trakcie wędzenia (pozycje 0305, 0306, 0307 i 0308), skorupiaków w skorupach, gotowanych na parze lub w wodzie (pozycja 0306), mięczaki, które zostały poddane jedynie oparzeniu lub innemu rodzajowi szoku termicznego (które nie wymagają gotowania jako takiego), niezbędne do otwarcia skorupy lub ustabilizowania mięczaków przed transportem lub zamrożeniem (pozycja 0307) oraz mąk, mączek i granulek, otrzymywanych zgotowanych ryb i skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych (pozycja 0309).

(3)      Przetworzone lub zakonserwowane w postaci wyciągów, soków lub marynat, przetworzone ikry ryb jako kawior lub namiastki kawioru, obtoczone w rzadkim cieście lub bułce tartej, z dodatkiem trufli, przyprawiane (np. pieprzem i solą) itd.

(4)      Dokładnie zhomogenizowane i bazujące wyłącznie na produktach objętych niniejszym działem (tj. przetworzone lub zakonserwowane mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne). Takie zhomogenizowane przetwory mogą zawierać małe ilości widocznych kawałków mięsa, ryb itd., jak również małe ilości składników dodanych w celu przyprawienia, konserwowania lub w innych celach. Jednakże sama homogenizacja nie kwalifikuje produktu do zaklasyfikowania jako przetworu objętego działem 16.

W celu rozróżnienia pomiędzy produktami objętymi działem 2. i 3. z jednej strony a działem 16. z drugiej strony, patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 2. i 3.

Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami") zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji. W przypadkach, kiedy przetwory zawierają dwa lub więcej produktów wspomnianych powyżej (np. zarówno mięso jak i ryby), klasyfikuje się je do tej pozycji działu 16, która odpowiada składnikowi lub składnikom dominującym masą. We wszystkich przypadkach za masę uważa się masę mięsa, ryb itd. zawartą w przetworach w momencie ich przedstawienia, a nie masę tych samych produktów przed ich przetworzeniem. (Należy jednakże odnotować, że produkty nadziewane objęte pozycją 1902, sosy i preparaty do nich, przyprawy i mieszanki przypraw, w rodzaju opisanych w pozycji 2103, zupy, buliony i preparaty do nich oraz złożone homogenizowane przetwory spożywcze, w rodzaju opisanych w pozycji 2104, zawsze klasyfikowane są do tych pozycji).”

Z kolei pozycja 1602 CN obejmuje: „Pozostałe mięso, podroby, krew lub owady, przetworzone lub zakonserwowane".

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 1602 CN: „Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie przetworzone lub konserwowane mięso, podroby, krew lub owady, objęte niniejszym działem, z wyjątkiem kiełbas i podobnych produktów (pozycja 1601), ekstraktów mięsnych i soków mięsnych (pozycja 1603).

Pozycja niniejsza obejmuje:

(1)      Mięso i podroby, które były gotowane w wodzie (inne niż przez sparzenie lub podobną obróbkę - patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 2), gotowane na parze, grilowane, smażone, pieczone lub inaczej gotowane.

(2)      Pasztety, pasty, galantyny i rillettes (gotowane mięso rozdrobnione), pod warunkiem że nie spełniają wymagań klasyfikacji do pozycji 1601 jako kiełbasy lub podobne produkty.

(3)      Mięso i podroby przetworzone lub konserwowane metodami innymi niż przewidziane w dziale 2. lub pozycji 0504, włącznie z obtoczonymi rzadkim ciastem lub bułką tartą, truflami, mieszankami przypraw (np. pieprzem i solą) lub dokładnie zhomogenizowanymi (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu, punkt (4)).

(4)      Przetwory z krwi, inne niż „kiszki krwiste" i podobne produkty objęte pozycją 1601.

(5)      Przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „gotowymi posiłkami") zawierające więcej niż 20% masy mięsa, podrobów, krwi lub owadów (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu)".

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku jest produkt surowy, głęboko mrożony, zawierający w swoim składzie: (...)

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że towar - „(...)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 11 wskazano CN ex 16: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów, z wyłączeniem:

1)  kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2)  przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru (grupy towarów).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „(...)” (produkt surowy, głęboko mrożony, marynowany) klasyfikowany jest do działu 16. Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty wyżej wskazanym wyłączeniem, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

3)  podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że - klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).