Interpretacja 0115-KDST1-1.440.3.2026.2.EM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 12 stycznia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 19 lutego 2026 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – „(...)”

Opis towaru: produkt w postaci proszku, zawierający w swoim składzie (...); mieszanka solankowa (...) i do stosowania w (...), przyczyniająca się do (...); produkt oferowany w (...) o masie (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 38

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 19 lutego 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Informacje o produkcie:

(...) to mieszanka solankowa, (...), do stosowania w (...). (...) przyczynia się do (...). (...).

Zastosowanie: zalecana dawka (...).

Wnioskodawca wskazał skład produktu, podając następujące informacje:

(...)

W uzupełnieniu wniosku, na wezwanie organu o zweryfikowanie i jednoznaczne wskazanie składu surowcowego produktu, Wnioskodawca wskazał, że „(...)”.

W odniesieniu do wykazanego w (...), wyjaśnił, że „(...).”

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że (...).

Zawartość (...) określona została na podstawie obecności (...).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że produkt jest rozpuszczalny w wodzie. Służy do nastrzykiwania (...).

Ponadto Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

1)  (...), w której wskazano m.in.

Nazwa: (...).

Zastosowanie substancji lub mieszaniny: Produkt spożywczy.

Stan fizyczny (wygląd): proszek (...).

Zapach: (...).

2)  „(...)”, w którym wskazano m.in.:

Deklaracja składników: „(...)”.

(...)

Opakowanie: (...).

Wartość odżywcza / 100 gramów produktu:

(...)

3)  (...).

4)  (...).

5)  (...), w której wskazano m.in.:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.)

(B)   Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.

Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38).

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu wynika, że produkt będący przedmiotem wniosku, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, stanowi mieszankę solankową, do stosowania w (...), zawierającą w składzie – jak wskazał Wnioskodawca (...).

W związku z tym należy rozważyć klasyfikację także do innych działów Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 33 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Olejki eteryczne i rezinoidy; preparaty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe”.

Natomiast zgodnie z tytułem pozycja 3302 obejmuje: „Mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 3302 wynika, że „Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty, pod warunkiem że są one w rodzaju podstawowych surowców dla przemysłu perfumeryjnego, spożywczego lub napojów (np. w wyrobach cukierniczych, aromatach spożywczych lub aromatach do napojów) lub w innych przemysłach (np. do produkcji mydła):

(1)   Mieszaniny olejków eterycznych.

(2)   Mieszaniny rezinoidów.

(3)   Mieszaniny wyekstrahowanych oleożywic.

(4)   Mieszaniny aromatów syntetycznych.

(5)   Mieszaniny złożone z dwóch lub więcej substancji zapachowych (olejków eterycznych, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic lub syntetycznych aromatów).

(6)   Mieszaniny dwóch lub więcej substancji zapachowych (olejków eterycznych, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic, lub syntetycznych aromatów) z dodatkiem rozcieńczalników lub nośników, takich jak olej roślinny, dekstroza lub skrobia.

(7)   Mieszaniny, nawet połączone z rozcieńczalnikiem lub nośnikiem lub zawierające alkohol, produktów objętych innymi działami (np. przypraw korzennych) z jedną lub kilkoma substancjami zapachowymi (olejkami eterycznymi, rezinoidami, wyekstrahowanymi oleożywicami lub aromatami syntetycznymi), pod warunkiem że substancje te stanowią bazę tej mieszaniny.

(…)

Niniejszą pozycją objęte są zwłaszcza bazy zapachowe składające się z mieszanin olejków eterycznych i utrwalaczy, które nadają się do użytku dopiero po dodaniu alkoholu.

Niniejsza pozycja obejmuje również roztwory w alkoholu (np. etylowym, izopropylowym) jednej lub kilku substancji zapachowych, pod warunkiem że roztwory te są surowcami w rodzaju stosowanych w przemyśle perfumeryjnym, spożywczym, napojów lub innych przemysłach.

(…)

Pozycja ta obejmuje również inne preparaty na bazie substancji zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów.

(…)”.

W tym miejscu należy wskazać, że w przepisach unijnych (...)” – jak wyjaśnił Wnioskodawca - traktowana jest jako „(...)” i z tego powodu producent w ten sposób określa jej funkcję, natomiast należy podkreślić, że gotowy produkt nie nadaje produktom, do których jest dodawany „aromatu”, w szczególności w myśl zacytowanych Not wyjaśniających, a ponadto jak wynika z przedłożonej specyfikacji (...), jest ona „bezwonna”. Zatem wyklucza się klasyfikację produktu do CN 33.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 38 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Produkty chemiczne różne”.

Zgodnie z uwagą 1(b) do działu 38: „Niniejszy dział nie obejmuje mieszanin chemikaliów z produktami spożywczymi lub innymi substancjami odżywczymi, w rodzaju stosowanych do przygotowywania artykułów spożywczych (zazwyczaj pozycja 2106)”.

W Notach wyjaśniających do HS do ww. działu wskazano: „Niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych.

(…)

Do celów uwagi 1(b) do tego działu wyrażenie „produkty spożywcze lub inne substancje odżywcze” odnosi się głównie do produktów jadalnych klasyfikowanych do sekcji od I do IV.

Wyrażenie „produkty spożywcze lub inne substancje odżywcze” obejmuje także niektóre inne produkty, np. produkty objęte działem 28., stosowane jako mineralne dodatki w produkcji artykułów spożywczych, alkohole cukrowe objęte pozycją 2905, aminokwasy egzogenne objęte pozycją 2922, lecytynę objętą pozycją 2923, prowitaminy i witaminy objęte pozycją 2936, cukry objęte pozycją 2940, frakcje krwi pochodzenia zwierzęcego objęte pozycją 3002 stosowane do produkcji żywności, kazeina i kazeiniany objęte pozycją 3501, albuminy objęte pozycją 3502, jadalną żelatynę objętą pozycją 3503, jadalne substancje białkowe objęte pozycją 3504, dekstryny i inne jadalne modyfikowane skrobie objęte pozycją 3505, sorbit objęty pozycją 3824, produkty jadalne klasyfikowane do działu 39. (takie jak amylopektyna i amyloza objęte pozycją 3913). Należy zauważyć, że ten wykaz produktów jest wykazem przykładowym i nie powinien być traktowany jako w pełni wyczerpujący.

Sama obecność „produktów spożywczych lub innych substancji odżywczych” w mieszaninie nie jest wystarczającym powodem do wyłączenia mieszaniny z klasyfikacji do działu 38., stosownie do uwagi 1 (b). Substancje mające wartość odżywczą, która jest zaledwie marginalna wobec ich funkcji jako produktów chemicznych, np. jako dodatków do żywności lub substancji ułatwiających przetwarzanie, nie są uważane za „artykuły spożywcze lub substancje o wartości odżywczej” do celów niniejszej uwagi. Mieszaniny, które są wyłączone z działu 38. na mocy uwagi 1 (b) to te, które są w rodzaju stosowanych w przygotowywaniu żywności dla ludzi i które są cenione z powodu ich cech odżywczych.”.

Z kolei pozycja 3824 Nomenklatury scalonej obejmuje „Gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 3824 Nomenklatury scalonej wskazują w pkt (B) „Produkty chemiczne i preparaty chemiczne lub inne.

(...)

Jednak pozycja ta nie obejmuje mieszanin chemikaliów z artykułami spożywczymi lub innymi substancjami o wartości odżywczej, w rodzaju stosowanych do przygotowywania niektórych artykułów spożywanych przez ludzi albo jako składniki albo dla poprawy niektórych ich właściwości (np. polepszacze do ciast, biszkoptów, ciasteczek i innych produktów piekarniczych), pod warunkiem że takie mieszaniny lub substancje są cenione ze względu na ich właściwości odżywcze. Produkty te są na ogół objęte pozycją 2106 (zobacz również Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.)”.

Produkt będący przedmiotem wniosku stanowi mieszankę solankową (...), do stosowania w (...), składającą się, jak wcześniej wskazano z dwóch składników, tj. (...). Obydwa składniki klasyfikowane są do działów CN 29 i 25 (jako chemikalia organiczne i produkty mineralne). Zauważyć należy, że sól (chlorek sodu) nie posiada klasycznych wartości odżywczych, z kolei (...) – jak wynika z dołączonej dla niego specyfikacji może m.in. być stosowany jako „przyprawa poprawiająca smak”. Ponownie należy wskazać, że (...).

Biorąc powyższe pod uwagę, a także uwzględniając treść Uwag i Not wyjaśniających do działu 38 CN, w szczególności uwagi 1 (b), należy wskazać, że towar „(...)” nie może zostać objęty wyłączeniem, o którym mowa w ww. uwadze. Zatem nie podlega klasyfikacji do pozycji 2106. Jak wykazano bowiem składniki, w tym konkretnym przypadku, nie stanowią substancji cenionych ze względu na ich właściwości odżywcze, a ich zastosowanie, jak również zastosowanie produktu ma na celu poprawę właściwości (...), w tym (...).

Zatem uwzględniając przeznaczenie produktu, przedstawiony we wniosku skład surowcowy, a w szczególności funkcje, jakie pełnią poszczególne składniki w gotowym produkcie, tj. dodatki do żywności uznać należy, że towar „(...)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 38 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 38 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „(...)” klasyfikowany jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że - klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).