Interpretacja 0115-KDST1-1.440.36.2026.3.PWS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 5 lutego 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 9 marca 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – (...)

Opis towaru:

danie gotowe, chłodzone, zawierające w swoim składzie m.in.: (...); produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia, pakowany (...) na tacce oraz saszetki zawierające (...), pałeczki i torba papierowa; masa netto: (...).

Rozstrzygnięcie:

CN - 16

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 marca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca wniósł o dokonanie klasyfikacji towaru zestawu sushi (...). Celem wniosku jest ustalenie jednoznacznej interpretacji w zakresie prawidłowej stawki VAT dla wskazanego towaru.

Szczegółowy opis towaru:

Nazwa wnioskowanego towaru: (...)

Skład zestawu sushi (do 100%):

(...)

Opakowania zawierają (...).

(...)

Gramatury produktu w opakowaniu: Masa netto: (...).

Specyfikacji gotowego produktu (wielkości przedstawione w uzupełnieniu wniosku): (...).

Proces produkcji: (...).

Stan faktyczny (opis): Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie gotowych posiłków i dań w postaci zestawów sushi oraz ich sprzedaż za pośrednictwem podmiotów (firm) zewnętrznych zajmujących się dystrybucją towaru. Pozostałym przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej nieklasyfikowana. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca nie prowadzi restauracji rozumianej jako lokal przedsiębiorstwa oferujący usługę gastronomiczną polegającą na obsłudze kelnerskiej, serwowaniu gotowych i ciepłych posiłków dla swoich klientów poprzez wyłożenie na naczynia, zapewnieniu krzeseł i stolików, naczyń oraz sztućców.

Przedmiotem wniosku jest produkt przeznaczony dla spożycia dla ludzi, stanowiący gotowy artykuł spożywczy, klasyfikowany zdaniem Wnioskodawcy pod kodem CN 19049010, sekcja IV – gotowe artykułu spożywcze: napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet, tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; 19 przetwory ze zbóż maki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane): zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone: 190490 pozostałe; 19049010 otrzymane z ryżu.

Produktem tym jest zestaw sushi przeznaczony do bezpośredniego spożycia, składa się z zestawów sushi, opakowania, opakowań z sosem, pałeczek i torby papierowej. Jest przeznaczony na sprzedaż, która następuje do podmiotów zajmujących się dystrybucją zestawów sushi.

Odbiorca towaru: Towar w postaci zestawu sushi sprzedawany jest przez Wnioskodawcę podmiotom (firmom) gospodarczym prowadzącym działalność w zakresie dalszej dystrybucji towaru do klienta docelowego, tj. konsumentom lub ewentualnie podmiotom gospodarczym (firmom).

WIS podobne: Wnioskodawca zwraca uwagę, iż zostały wydane Wiążące Informacje Stawkowe o nr 0112-KDSL2-1.440.86.2023.6.MK, 0115-KDST1-2.440.397.2023.3.MS, 0115-KDST1-1.440.396.2023.3.AJ, 0115-KDST1-1.440.399.2023.3.ANJ, 0115-KDST1- 2.440.396.2023.3.MS, 0115.KDST1-2.440.395.2023.3.AR, 0115-KDST1- 2.440.390.2023.3.AC, 0115-KDST1-2.440.392.2023.3.PSZ, 0115-KDST1- 1.440.403.2023.3.DM, 0115-KDST1-1.440.400.2023.3, 0115-KDST1-1.440- 401.2023.3.KM, 0115-KDST1-2.440.394.2023.3.AR, 0115-KDST1- 1.440.395.2023.3.AGW, 0115-KDST1-1.440.402.2023.3.DM, 0115-KDST1- 2.440.389.2023.3.IK, 0115-KDST1-1.440.398.2023.3.ANJ, 0115-KDST1- 1.440.397.2023.3.AJ, „0115-LDST1-2.440.388.2023.3.BK”, 0115-KDST1- 2.440.391.2023.3.JCB, 0115-KDST1-2.440.529.2024.2.IK w których Dyrektor KIS potwierdził klasyfikację podobnego towaru jako CN 19 oraz stawkę w podatku od towarów i usług jako 0 %/5% dla firmy wnioskodawcy.

W związku z powyższym proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru według Nomenklatury Scalonej to dział 19.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.   Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w ramach swojej działalności będzie mógł zastosować stawkę 5%?

Uzasadnienie klasyfikacji towaru:

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Do jednolitego stosowania zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS - mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie inny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Dział 19 Nomenklatury scalonej obejmuje: przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują: Niniejszy dział obejmuje

szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośredniego ze zbóż objętych działem 10, z produktów objętych działem 11 lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobi, owocowe lub roślinne mąki, mączki, proszki) albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawiera mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Z Not wyjaśniających do pozycji CN 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane), zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane gdzie indziej niewymienione ani niewłączone wynika, że niniejsza grupa obejmuje m.in. wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). (..) podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem, że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetwory z ryżu.

Uwzględniając powyższe zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy towar sushi spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3b.

W związku z powyższym, opisany we wniosku zestaw sushi sklasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), co oznacza, że jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Sygn. 0115-KDST1-2.440.56.2024.3.MS z dnia 26 kwietnia 2024 r.: „W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - Sushi " (...)" klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.”

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Sygn. 0111-KDST1-2.440.397.2023.3.MS z dnia 11 stycznia 2024 r. „Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670), do dnia 31 marca 2024 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).”

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Sygn. 0115-KDST1-2.440.529.2024.2.IK z dnia 3 lutego 2025 r. „W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar Zestaw sushi (...) klasyfikowany jest do działu 19

Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.”

Podobne wnioski zgłaszali o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej względem Wnioskodawcy o nr 0115-KDST1-2.440.397.2023.3.MS, 0115-KDST1- 1.440.396.2023.3.AJ, 0115-KDST1-1.440.399.2023.3.ANJ, 0115-KDST1- 2.440.396.2023.3.MS, 0115-KDST1-2.400.395.2023.3.AR, 0115-KDST1- 2.440.390.2023.3.AC, 0115-KDST1-2.440.392.2023.3.PSZ, 0115-KDST1- 1.440.403.2023.3.DM, 0115-KDST1-1.440.400.2023.3, 0115-KDST1- 1.440.401.2023.3.KM, 0115-KDST1-2.440.394.2023.3.AR, 0115-KDST1- 1.440.395.2023.3.AGW, 0115-KDST1-1.440.402.2023.3.DM, 0115-KDST1- 2.440.389.2023.3.IK, 0115-KDST1-1.440.398.2023.3.ANJ, 0115-KDST1- 1.440.397.2023.3.AJ, 0115-KDST1-2.440.388.2023.3.BK, 0115-KDST1- 2.440.391.2023.3.JCB, 0115-KDST1-2.440.529.2024.2.IK w której Dyrektor KIS potwierdził klasyfikację towaru jako CN 19 oraz stawkę w podatku od towarów i usług jako 0 %/5%.

Zdaniem Wnioskodawcy produkt będący przedmiotem wniosku stanowi gotowy artykuł spożywczy, otrzymany z (...) (główny składnik produktu). Tym samym nie wchodzi w skład klasyfikacji CN 21069098, obejmującego pozostałe produkty, w stosunku do których ustawa przewiduje możliwość stosowania w niektórych przypadkach stawki 8%.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, opisany we wniosku towar – zestaw sushi – powinien zostać zaklasyfikowany do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) i tym samym spełnia warunki, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

(...)

Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”,

postanowieniem z dnia 20 marca 2026 r., znak 0115-KDST1-1.440.36.2026.2.PWS organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 20 marca 2026 r.

W odpowiedzi na ww. postanowienie pismem z dnia 20 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał: „Nie będziemy się wypowiadać zgodnie z artykułem 200. (...)”

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

(a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

(b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

(c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W myśl Uwagi 1(a) do HS do działu 19: „Niniejszy dział nie obejmuje przetworów

spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16), z wyjątkiem przypadków, kiedy przetwory stanowią produkty nadziewane objęte pozycją 1902.”

Natomiast zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, obejmuje on: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów”.

Na podstawie Uwagi 2 do działu CN 16: „Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104.”

Ponadto zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do działu 16 „Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji”.

Natomiast pozycja CN 1604 obejmuje: „Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej.”

Noty wyjaśniające do wskazanej pozycji wskazują:

„- Ryby, całe lub w kawałkach, ale niemielone: 1604 11 - - Łosoś

(…)

1604 14 - - Tuńczyki, latający bonito i pelamida (Sarda spp.) (…)

1604 17 - - Węgorze (…)

1604 20 - - Ryby inaczej przetworzone lub zakonserwowane - Kawior i namiastki kawioru:

1604 31 - - Kawior

1604 32 - - Namiastki kawioru.

Niniejsza pozycja obejmuje:

(1)   Ryby gotowane, poddane obróbce cieplnej w parze wodnej, grilowane, smażone, pieczone lub poddane innej cieplnej obróbce kulinarnej; należy jednakże odnotować, że ryby wędzone, które były poddane obróbce cieplnej przed lub podczas wędzenia pozostają w pozycji 0305, pod warunkiem że nie zostały przyrządzone w inny sposób.

(2)   Ryby przetworzone lub zakonserwowane w occie, oleju itd.; marynaty rybne (ryba

przyrządzona w winie, occie itd., do której dodano przyprawy lub inne składniki); kiełbaski rybne; pasty rybne; produkty znane jako „pasta z sardeli” i „pasta z łososia” (pasty zrobione z tych ryb z dodatkiem tłuszczu) itd.

(3)   Ryby i ich części, przetworzone lub zakonserwowane metodami innymi niż wymienione w pozycjach od 0302 do 0305, np. filety rybne obtoczone jedynie w rzadkim cieście lub bułce tartej, przetworzony mlecz i wątróbki, dokładnie zhomogenizowane ryby (patrz Uwagi Ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu, punkt (4)) i pasteryzowane lub sterylizowane ryby.

(4)   Niektóre przetwory żywnościowe (włącznie z tak zwanymi „gotowymi posiłkami”) zawierające ryby (patrz Uwagi Ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu).

(5)   Kawior. Przyrządzany jest z ikry jesiotra, ryby występującej w rzekach kilku regionów (Włochy, Alaska, Turcja, Iran i Rosja), której głównymi odmianami są: bieługa, szyp, jesiotr rosyjski i siewruga. Kawior jest zazwyczaj w postaci miękkiej, ziarnistej masy, składającej się z jajeczek o średnicy od 2 do 4 mm, w kolorze od szaro-srebrzystego do czarnozielonkawego, odznacza się silnym zapachem i łagodnym słonawym smakiem. Może również występować w postaci sprasowanej, tj. jednorodnej pasty, czasami kształtowanej w cienkie pręciki lub pakowanej w małe puszki.

(6)   Namiastki kawioru. Produkty te spożywane są jako kawior, lecz przyrządzone są z ikry ryb innych niż jesiotr (np. łosoś, karp, szczupak, tuńczyk, cefal, dorsz, drab morski), które zostały umyte, oczyszczone z przylegających organów, są solone i czasami prasowane lub suszone; mogą być również przyprawione lub barwione.

Wszystkie te produkty zostają zaklasyfikowane do niniejszej pozycji, nawet wówczas, gdy znajdują się w hermetycznych pojemnikach.

(…)”.

Z kolei pozycja CN 1605 obejmuje: „Skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, przetworzone lub zakonserwowane”.

Noty wyjaśniające do ww. pozycji wskazują:

„(…)

- Krewetki:

1605 21 - - W niehermetycznych pojemnikach

1605 29 - - Pozostałe

(…)”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony skład surowcowy, z którego wynika, że (...) stanowi przeważającą ilość, tj. ok. (...)%, należy przeanalizować uwagi do działu 19, który obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Z cytowanej powyżej uwagi 1a do tego działu wynika, że dział 19 nie obejmuje przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy m.in. ryb lub skorupiaków lub dowolnej z nich kombinacji, z wyjątkiem nie mającym znaczenia w niniejszej sprawie.

Ze składu wynika także, że w rolce sushi występują następujące składniki z działu 16: (...).

W związku z tym, że gotowy produkt zawiera w składzie surowcowym więcej niż 20% masy ryb i skorupiaków, nie może być on klasyfikowany, zgodnie ze wskazaniem

Wnioskodawcy, do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN).

Uwzględniając z kolei regułę 1 ORINS, która doprecyzowuje w uwadze 2 do działu 16, że „(…) W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą”, wskazać należy, że z uwagi na to, że składnikiem dominującym masą są ryby w ilości ponad 20% składu surowcowego rolek sushi, produkt będący przedmiotem wniosku, stanowi przetwór z działu 16, klasyfikowany do podpozycji 160420 CN.

Przy ustalaniu „składnika dominującego masą”, wzięto pod uwagę zawartość ryb i skorupiaków w gotowym przetworze, z pominięciem dodatków, jak (...).

Uwzględniając powyższe jak również mając na uwadze, że przedmiotowy towar – zestaw sushi (...), zawiera w swoim składzie surowcowym więcej niż 20% masy ryb i skorupiaków, należy stwierdzić, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usug

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)   stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 11 wskazano CN ex 16: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów - z wyłączeniem:

1)  kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2)  przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (...) – klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty wyżej wskazanym wyłączeniem, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że - klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie

https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).